Senarai permintaan audit bukan sekadar hal pentadbiran. Setiap item wujud untuk menyokong asersi tertentu tentang sesuatu baki atau transaksi — kewujudan, kesempurnaan, penilaian, hak, potongan tempoh atau pendedahan. Sediakan mengikut kitaran, bukan mengikut jenis dokumen, dan selesaikan dahulu tiga item yang lazimnya melambatkan audit di Malaysia: penyesuaian antara syarikat, pengenalpastian pihak berkaitan untuk pendedahan MFRS 124, dan dokumen sokongan bagi pergerakan akaun pengarah.
- Setiap item PBC dipetakan kepada satu asersi — mengetahui asersi yang mana memberitahu anda apa yang perlu dibuktikan oleh dokumen gantian
- Pengesahan bank ditandatangani oleh anda tetapi dihantar dan diterima oleh juruaudit, jadi berikan kebenaran untuk itu pada minggu pertama
- Baki antara syarikat yang tidak diselaraskan adalah punca paling biasa audit kumpulan tergendala
- Pendedahan pihak berkaitan di bawah MFRS 124 adalah masalah kesempurnaan, bukan masalah pembentangan — ia gagal kerana pihak berkaitan tidak pernah dikenal pasti
- Pergerakan akaun pengarah memerlukan bukti kebenaran, bukan sekadar cetakan lejar
- s.245 Akta Syarikat 2016 menghendaki catatan dibuat dalam tempoh 60 hari dari transaksi dan disimpan selama tujuh tahun, tanpa mengira sama ada terdapat audit atau tidak
- Daftar berkanun adalah bukti audit, bukan sekadar hal pentadbiran kesetiausahaan syarikat
Untuk siapa: Pengurus kewangan, akauntan dan setiausaha syarikat yang menyediakan Sdn Bhd Malaysia untuk audit berkanunnya.
Dalam halaman ini
Senarai permintaan ini kelihatan seperti dokumen pentadbiran semata-mata. Sebenarnya tidak. Ia adalah pelan audit, diterjemahkan kepada perkara-perkara yang perlu anda hasilkan, dan setiap baris di dalamnya wujud untuk menyokong satu dakwaan khusus yang dibuat oleh penyata kewangan.
Sebaik sahaja anda dapat mengenal pasti dakwaan yang mana, anda akan berhenti berbalah tentang dokumen dan mula membekalkan dokumen yang benar-benar berkesan.
Enam asersi yang menjadi asas segalanya
| Asersi | Dakwaan yang diuji | Bukti lazim |
|---|---|---|
| Kewujudan (Existence) | Aset atau transaksi itu benar-benar wujud | Pemeriksaan fizikal, pengesahan pihak ketiga |
| Kesempurnaan (Completeness) | Tiada apa-apa yang tertinggal | Carian liabiliti yang tidak direkodkan, penyata pembekal, penyesuaian |
| Penilaian (Valuation) | Jumlahnya adalah tepat | Pengiraan kos, analisis penuaan, rosot nilai dan kebolehperolehan semula |
| Hak dan tanggungan (Rights and obligations) | Syarikat memilikinya, atau berhutang atasnya | Dokumen hak milik, perjanjian, daftar caj |
| Potongan tempoh (Cut-off) | Ia tergolong dalam tempoh ini | Transaksi pada kedua-dua belah akhir tahun |
| Pembentangan dan pendedahan (Presentation and disclosure) | Ia diterangkan dengan betul dalam nota | Analisis pihak berkaitan, komitmen, liabiliti kontingen |
Kesempurnaan adalah yang paling sukar, kerana rekod anda sendiri tidak dapat membuktikannya. Itulah sebabnya juruaudit sentiasa meminta perkara yang dijana di luar syarikat.
Sebelum apa-apa lagi — tiga perkara yang menggagalkan tarikh akhir
1. Baki antara syarikat yang tidak sepadan. Setiap baki antara syarikat mempunyai cerminannya dalam lejar entiti lain. Jika kedua-duanya berbeza walaupun sekadar nilai cek dalam transit, penyatuan tidak dapat diteruskan dan penghapusan tidak akan seimbang. Selaraskan baki ini dengan pihak seberang dan dapatkan tandatangan pihak tersebut pada penyesuaian itu, sebelum kerja lapangan bermula. Dalam kumpulan yang mempunyai anak syarikat asing, ambil kira perbezaan zon waktu dan kalendar penutupan yang berlainan.
2. Pihak berkaitan yang tidak pernah dikenal pasti. MFRS 124 gagal pada peringkat pengenalpastian, bukan peringkat pendedahan. Bina senarai itu daripada sumbernya: daftar pengarah, daftar ahli, perisytiharan kepentingan pengarah, dan perbualan terus dengan pemegang saham tentang apa lagi yang mereka miliki. Sebuah syarikat yang dikawal oleh pasangan seorang pengarah adalah pihak berkaitan. Begitu juga syarikat yang dikawal oleh anak dewasa seorang pemegang saham. Harga pasaran wajar tidak menghapuskan keperluan pendedahan.
3. Pergerakan akaun pengarah tanpa sokongan. Akaun semasa pengarah yang bergerak sepanjang tahun dengan hanya catatan jurnal di sebaliknya pasti akan dipersoalkan. Yang diperlukan ialah bukti kebenaran — minit lembaga pengarah, perjanjian pinjaman jika berkaitan, bukti tujuan pembayaran itu, dan pertimbangan rawatan cukainya. Ini serentak menjadi isu audit, isu pendedahan dan isu cukai, dan ia menghasilkan lebih banyak pelarasan lewat berbanding mana-mana item tunggal yang lain.
Senarai semak, mengikut kitaran
Lejar am dan rekod berkanun
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Imbangan duga akhir, dikunci, sepadan dengan draf penyata kewangan | Semua |
| Penyata kewangan tahun lepas yang ditandatangani serta pelarasan audit | Baki pembukaan |
| Butiran lejar am dan senarai jurnal sepanjang tahun, termasuk semua jurnal manual | Kesempurnaan, kejadian |
| Minit mesyuarat pengarah dan ahli sepanjang tahun dan sehingga tarikh laporan | Hak, peristiwa selepas tempoh pelaporan, pendedahan |
| Daftar ahli, daftar pengarah, daftar caj, daftar pemilik benefisial | Hak, pembentangan |
| Perlembagaan syarikat dan sebarang pindaan | Pembentangan |
Daftar berkanun sering dianggap sebagai hal pentadbiran kesetiausahaan syarikat semata-mata. Dalam sesuatu audit, ia adalah bukti, dan s.266(2)(b) menghendaki juruaudit membentuk pendapat sama ada rekod perakaunan dan rekod lain yang wajar, termasuk daftar-daftar, telah disimpan sebagaimana dikehendaki oleh Akta tersebut.
Hasil dan penghutang
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Senarai penghutang mengikut umur yang sepadan dengan akaun kawalan lejar | Kewujudan, penilaian |
| Invois jualan dan dokumen penghantaran bagi dua minggu terakhir dan dua minggu pertama pada kedua-dua belah akhir tahun | Potongan tempoh |
| Nota kredit yang dikeluarkan selepas akhir tahun | Kejadian, penilaian |
| Pengiraan kerugian kredit jangkaan dan asasnya | Penilaian |
| Resit selepas akhir tahun, dipadankan dengan baki akhir tahun | Kewujudan, penilaian |
| Surat kebenaran bertandatangan untuk permintaan pengesahan pelanggan | Kewujudan |
Pembelian dan pemiutang
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Senarai pemiutang mengikut umur yang sepadan dengan lejar | Kesempurnaan |
| Penyata pembekal bagi baki terbesar, yang telah diselaraskan | Kesempurnaan |
| Pembayaran yang dibuat selepas akhir tahun berserta invois yang diselesaikan | Kesempurnaan, potongan tempoh |
| Nota terima barang pada kedua-dua belah akhir tahun | Potongan tempoh |
| Jadual akruan berserta asas bagi setiap akruan | Kesempurnaan, penilaian |
Inventori
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Arahan kiraan bertulis, dikeluarkan sebelum kiraan dijalankan | Kewujudan |
| Helaian kiraan akhir, ditandatangani dan bernombor lebih awal | Kewujudan |
| Asas pengiraan kos dan sampel pembinaan kos | Penilaian |
| Analisis nilai boleh direalisasi bersih, harga jualan selepas akhir tahun | Penilaian |
| Analisis stok lembap dan luput guna berserta polisi peruntukan | Penilaian |
| Barang dalam transit, konsainan dan lokasi pihak ketiga | Kewujudan, hak |
Aset tetap
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Daftar aset tetap yang diselaraskan dengan lejar | Kewujudan, kesempurnaan |
| Invois bagi penambahan dan bukti pelupusan | Hak, kejadian |
| Pengiraan dan polisi susut nilai | Penilaian |
| Dokumen hak milik, serta perjanjian sewa beli atau pajakan | Hak |
| Petunjuk rosot nilai yang telah dipertimbangkan, secara bertulis | Penilaian |
Tunai dan pinjaman
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Penyesuaian bank bagi setiap akaun, termasuk akaun terbeku | Kewujudan, kesempurnaan |
| Surat kebenaran pengesahan bank bertandatangan, dikeluarkan pada minggu pertama | Kewujudan, hak |
| Perjanjian pinjaman dan kemudahan, termasuk kovenan | Pembentangan, kesinambungan operasi |
| Caj yang didaftarkan dengan SSM, dipadankan dengan daftar caj | Hak, pendedahan |
| Jadual bayaran balik dipecahkan antara semasa dan bukan semasa | Pembentangan |
Gaji dan potongan berkanun
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Ringkasan gaji diselaraskan dengan lejar | Ketepatan |
| Bukti kiriman caruman EPF, SOCSO, EIS dan PCB yang diselaraskan dengan gaji | Kesempurnaan |
| Analisis saraan pengarah, dipecahkan mengikut kategori | Pendedahan |
| Pengiraan peruntukan cuti, bonus dan lain-lain | Kesempurnaan, penilaian |
Cukai
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Pengiraan cukai tahun lepas dan taksiran atau notis yang diterima | Penilaian |
| Draf pengiraan cukai tahun semasa berserta kerja cukai tertunda | Penilaian, pembentangan |
| Penyerahan CP204 dan CP204A berserta rekod pembayaran | Kesempurnaan |
| Jadual elaun modal yang dipadankan dengan daftar aset tetap | Penilaian |
Pihak berkaitan dan pendedahan
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Senarai lengkap pihak berkaitan berserta asas hubungan | Kesempurnaan, pendedahan |
| Transaksi dan baki dengan setiap satu, serta asas penetapan harga | Pendedahan |
| Ganjaran kakitangan pengurusan utama, mengikut kategori | Pendedahan |
| Perisytiharan kepentingan pengarah di bawah s.221 | Kesempurnaan |
| Komitmen, jaminan dan liabiliti kontingen | Pendedahan |
| Butiran peguam untuk permintaan pengesahan | Kesempurnaan |
Untuk penutupan
| Item | Asersi yang disokong |
|---|---|
| Kertas lembaga pengarah mengenai kesinambungan operasi, berserta ramalan aliran tunai di sebaliknya | Kesinambungan operasi |
| Peristiwa selepas tempoh pelaporan, berserta rawatan yang dikenakan bagi setiap satu | Peristiwa selepas tempoh pelaporan |
| Draf laporan pengarah yang meliputi keperluan Jadual Kelima | Pembentangan |
| Surat perwakilan pengurusan bertandatangan, bertarikh tidak lewat daripada tarikh laporan | Bukti, ISA 580 |
Perkara yang tiada dalam senarai tetapi sepatutnya ada
Imbangan duga yang dikunci. Setiap pergerakan selepas kerja lapangan bermula membatalkan kerja yang telah dilakukan. Persetujui satu tarikh kunci dan patuhinya.
Satu titik hubungan. Pertanyaan audit yang disalurkan melalui beberapa orang menghasilkan jawapan yang tidak konsisten, dan jawapan yang tidak konsisten menghasilkan lebih banyak pertanyaan.
Log pertanyaan yang dikongsi. Isu terbuka, pemilik isu, tarikh dibangkitkan, tarikh diselesaikan. Kebanyakan kelewatan audit bukan disebabkan kesukaran; ia disebabkan pertanyaan yang tidak dijawab dan terperap dalam peti masuk.
Pelarasan audit tahun lepas, yang benar-benar dicatat. Pelarasan yang dipersetujui pada mesyuarat penyelesaian tetapi tidak pernah dicatat akan muncul semula sebagai perbezaan tahun lepas, dan perbualan yang sama berlaku dua kali.
Asas berkanun di sebalik semua ini
Seksyen 245 Akta Syarikat 2016 menghendaki rekod perakaunan dan rekod lain yang mencukupi untuk menjelaskan transaksi dan kedudukan kewangan, disimpan supaya ia dapat diaudit dengan mudah dan sewajarnya. Dua tempoh masa di dalamnya sering terlepas pandang: catatan dalam tempoh 60 hari dari selesainya transaksi, dan penyimpanan selama tujuh tahun. Pelanggaran membawa denda sehingga RM500,000 atau penjara tiga tahun, ke atas syarikat dan setiap pegawainya.
Tiada satu pun daripada itu bergantung kepada sama ada audit dijalankan atau tidak. Itulah sebabnya sebuah syarikat yang mengambil pengecualian audit tetap perlu menyimpan rekod yang sama.
Kesilapan lazim
- Menghasilkan dokumen sebagai ganti penyesuaian. Cetakan lejar bukan penyesuaian dan tidak menjawab persoalan kesempurnaan.
- Membiarkan pengesahan bank dan peguam bergantung kepada susulan juruaudit. Anda tidak dapat mempercepatkannya pada minggu keenam.
- Mengenal pasti pihak berkaitan daripada lejar. Pihak berkaitan dikenal pasti daripada daftar-daftar dan daripada pemegang saham, kemudian dikesan ke lejar.
- Menganggap akaun pengarah sebagai penampal. Ia adalah tempat pertama yang diperiksa oleh penyemak.
- Menukar imbangan duga semasa kerja lapangan.
- Menyediakan kertas kesinambungan operasi selepas juruaudit memintanya, iaitu titik yang menyebabkan ia tidak lagi kelihatan seperti penilaian sendiri lembaga pengarah.
- Menganggap juruaudit akan menyediakan draf nota pendedahan. Penyediaan penyata kewangan adalah tanggungjawab pengarah di bawah s.244 dan s.248, tidak kira siapa yang menaipnya.
Seterusnya
Pelarasan yang terhasil daripada proses ini tidak terhenti setakat penyata kewangan sahaja — untung yang telah diaudit adalah titik permulaan bagi pengiraan cukai, dan pelarasan yang lewat turut menggerakkan angka cukai.
Apakah maksud PBC?
Prepared by client (disediakan oleh klien). Ia adalah senarai jadual, penyesuaian dan dokumen sokongan yang diperlukan oleh pasukan audit sebelum dan semasa kerja lapangan. Senarai yang baik disediakan pada peringkat perancangan, disusun mengikut kitaran, dan menyatakan tarikh akhir tahun bagi setiap jadual supaya apa yang anda hasilkan dapat dipadankan dengan imbangan duga.
Mengapa juruaudit mahukan penyata pembekal sedangkan saya sudah memberikan lejar?
Kerana lejar tidak dapat membuktikan kesempurnaan. Liabiliti yang tidak pernah direkodkan tidak akan muncul dalam rekod anda sendiri. Penyata pembekal adalah bukti pihak ketiga, dan carian liabiliti yang tidak direkodkan menggunakan pembayaran selepas akhir tahun melakukan tugas yang sama daripada arah yang lain.
Adakah saya perlu memberi juruaudit akses kepada buku minit dan daftar-daftar?
Ya. Seksyen 266(4) Akta Syarikat 2016 memberikan juruaudit hak akses pada setiap masa yang munasabah kepada rekod perakaunan dan rekod lain termasuk daftar-daftar. Seksyen 266(12) menjadikan tindakan menghalang atau melengahkan juruaudit sebagai suatu kesalahan yang boleh dihukum penjara sehingga tiga tahun atau denda sehingga RM500,000.
Apakah pihak berkaitan di bawah MFRS 124?
Skopnya lebih luas daripada jangkaan kebanyakan pasukan kewangan — syarikat induk, anak syarikat dan anak syarikat sesama kumpulan, syarikat bersekutu dan usaha sama, kakitangan pengurusan utama serta ahli keluarga terdekat mereka, dan entiti yang dikawal atau dikawal bersama oleh mana-mana individu tersebut. Sebuah syarikat yang dimiliki oleh pasangan seorang pengarah dan yang membeli daripada anda adalah pihak berkaitan, dan transaksi itu wajib didedahkan walaupun pada harga pasaran wajar (arm's length).
Berapa awal saya perlu mula membuat persediaan?
Penyesuaian dan jadual patut disiapkan dalam tempoh tiga hingga empat minggu selepas akhir tahun. Apa-apa yang memerlukan pihak ketiga — pengesahan bank, surat peguam, perjanjian antara syarikat dengan anak syarikat sesama kumpulan di negara lain — patut dimulakan pada minggu pertama, kerana perkara ini mengambil masa berminggu-minggu dan berada di luar kawalan anda.
Bolehkah saya berikan akaun pengurusan kepada juruaudit sebagai ganti imbangan duga?
Tidak. Kerja lapangan dijalankan berdasarkan imbangan duga yang telah dikunci. Jika imbangan duga terus berubah, setiap jadual yang telah diuji perlu disemak dan dipadankan semula, dan itulah cara paling pantas untuk menukar kerja lapangan dua minggu menjadi enam minggu.
Perkara berikut sengaja tidak dinyatakan atau diterangkan secara umum sahaja sehingga disahkan oleh pakar bidang:
- Confirm the current MFRS 124 disclosure requirements and any amendments effective for the relevant financial year against the MASB published standard
Sumber
- Companies Act 2016 (Act 777), reprint as at 1 August 2022 — SSM
- AAPG 1 — Auditors report on financial statements prepared in accordance with the MFRS framework and Companies Act 2016 — MIA
- Malaysian Accounting Standards Board — approved accounting standards — MASB
- ISA 580, Written Representations — MIA
Sejarah perubahan
| Versi | Tarikh | Perubahan | Oleh |
|---|---|---|---|
| 01.00 | 20 Jul 2026 | Approved and published. | — |