云端、SaaS、广告开支与平台佣金的预扣税

一家马来西亚中小型企业每月支付一笔外国托管费、一份设计工具订阅、一个广告平台和一笔 市集佣金，而对其中任何一项都没有预扣。然后税务稽查来了，问题不是有没有该缴的税——而是 两项完全独立的税当中，该缴的是哪一项，因为答案往往是两项都要。

两种税、两部法令、两个监管机构

几乎每一个在这个问题上排名靠前的页面，都只答其中一项，然后默默把另一项丢掉。把它们 分开。

	预扣税	进口服务 SST
法令	Income Tax Act 1967	Service Tax Act 2018
监管机构	LHDN	RMCD
谁的税	非居民的所得税，由你扣下	你的，自行入账申报
征税条文	ss.109, 109B	s.7(b), s.26A
税率	特许权使用费 10%，s.4A 10%，利息 15%	标准 8%，列明服务 6%
门槛	无	无——第一令吉就算
触发点	付款或入账	付款或发票，以较早者为准
期限	付款或入账后一个月	次月最后一天
表格	CP37 或 CP37D	未注册用 SST-02A，已注册用 SST-02

它们不能互相抵销，也不能互相取代。一张云端发票可以同时是 s.109 下的特许权使用费与 s.7(b) 下的进口应税服务。

数码款项在什么时候算特许权使用费？

关键在 Income Tax Act 1967 s.2 的特许权使用费定义，它涵盖为“the use of, or the right to use in respect of, any copyrights, software, artistic or scientific works, patents, designs or models, plans, secret processes or formulae, trademarks or other like property or rights”所支付的款项。

LHDN 的电子商务指南 para 7.2 确认，「软件」是自 YA2017 起加进去的，而例子毫不含糊：

• Example 4——一家制造商向外国供应商购买一套会计软件解决方案，RM70,000，另加 RM3,000 的年度许可费。两笔金额都属特许权使用费，都带 s.109 预扣税。
• Example 5——一名网络卖家向外国市集支付月费订阅与按笔交易费。该协议把订阅系于 使用该平台应用程式的权利，因此订阅属特许权使用费。交易费是服务费，落在 s.4A 下——而因为那些服务在马来西亚境外提供，不予课税。

那单单一个例子，就是多数中小企软件组合的形状：一个属特许权使用费的许可成分，加上一个 通常不须课税的服务成分。

广告：Practice Note 1/2018 那道测试

Practice Note 1/2018 只有两页长，却比这个领域里的任何东西都决定更多案件。它的结构是：

1. 该非居民在有税收协定适用时是否设有常设机构，或在无协定时是否有商业存在？ 若 有，该款项即为源自马来西亚的商业收入，依 s.4(a) 课税，而且不适用预扣税。
2. 若没有，则按款项的性质分流：
   • 若款项是为购买或使用一个让付款人自行创建广告活动的应用程式而付，则依 s.109；
   • 若并无应用程式，只是提供服务，而付款人“solely relies on the service provider to deal with all aspects of digital advertising”，则依 s.109B。

电子商务指南的 Example 3 直接套用第一个分项：一家利用社交媒体平台搭建自家活动的公司， 所支付的是须依 s.109 课税的特许权使用费。

留意这在实务上的意思。自助式广告平台——你登入、设定预算、自己做创意——坐在特许权使用 费那一边。一家替你操办整个活动的外国代理商坐在 s.4A 那一边，那里有境外提供的豁免可用。 多数中小企用的是前者。

为什么境外豁免救不了特许权使用费

就 s.4A(i) 与 (ii) 收入而言，P.U.(A) 323/2017 自 2017 年 9 月 6 日起豁免在马来西亚 境外提供的那一部分——这正是 Example 5 中市集交易费得以脱身的原因。

特许权使用费没有对应的豁免。 Section 15 以付款人测试把利息与特许权使用费视为源自 马来西亚：付款责任在于一名居民，或该特许权使用费被列作对在马来西亚累算或源自马来西亚 之收入的支销或开支。软件在哪里、服务器在哪里、供应商在哪里，都与此无涉。把该订阅记 进一家马来西亚企业的开支，就已经足够。

这是典型中小企软件组合中最大的单一风险敞口，也是「可是这全都在海外啊」答不上的那一个。

同一张发票的 SST 那一面

进口应税服务的服务税由 Service Tax Act 2018 的 s.7(b) 就自马来西亚境外人士取得的任何 应税服务课征。Section 26A 把义务放在应税人士以外、在经营业务过程中取得该等服务的 任何人身上——所以未注册、而且永远没有注册的可能，都不是抗辩。没有门槛。

这里唯一要紧的宽免是与数码服务制度的互动。凡外国供应商已在数码服务制度下注册并向你 收取了数码服务税，P.U.(A) 380/2018 item 3 豁免你依 s.26／s.26A 自行入账申报——但条件是 你持有该供应商的发票。发票就是资格凭证。若该供应商没有注册，或注册了但没有收取， s.26A 的义务就复活，落回你身上。

实际后果：把显示有马来西亚服务税的发票归档，对没有的那些自行入账申报。申报的操作机制 请看进口应税服务。

让每月订阅变得可管理

一张 RM600 的月费 SaaS 账单产生 RM60 的预扣税。对着一个月的期限逐月缴交，正是合规 悄悄停止发生的方式。

小额展期的存在恰恰是为了这个。凡单一付款交易的预扣税不超过 RM500，且此类交易在 相关六个月期间内发生超过一次，缴交可展期至：

• 6 月 30 日，适用于上一年 12 月 1 日至 5 月 31 日之间的付款交易；或
• 12 月 31 日，适用于 6 月 1 日至 11 月 30 日之间的付款交易。

特许权使用费与利息用 CP37S，s.4A 收入用 CP37DS。两个条件都必须满足——半年内 孤零零的一笔小额付款并不合资格。

常见错误

• 以为一张没有马来西亚税的外国发票就代表没有马来西亚税。 无论供应商有没有听说过 这回事，预扣义务作为付款人都落在你身上，而 s.26A 作为取得方也落在你身上。
• 把两套制度当成二择一。 缴了进口服务 SST 对你的预扣税状况毫无帮助，而预扣了对你 的 SST 状况也毫无帮助。
• 把境外豁免套用到特许权使用费上。 它只涵盖 s.4A(i) 与 (ii)。
• 从供应商的产品名称来判断分流。 Practice Note 1/2018 取决于你是否使用一个应用 程式来自己完成工作。读服务条款，不是营销页面。
• 忽略常设机构那一分项。 若该供应商在马来西亚有存在，预扣根本就是错的答案。
• 在自行入账申报 SST 之前没有查有没有外国注册人士的发票。 你可能在付两次。

下一步

把过去三个月的信用卡账单与经常性发票走一遍，把每一条外国款项归入特许权使用费、s.4A 服务或马来西亚存在。然后就进口服务 SST 把同一份清单再跑一遍，因为归类方式不同。若这 次复核翻出了过往期间， withholding-tax-non-compliance 说明了风险敞口究竟是什么。