税务清缴：CP21、CP22A 与 90 天规则

薪资团队把税务清缴当成一份表格。它不是一份表格——它是一项附带责任的扣起义务， 而那份责任不是雇员的。

Income Tax Act 1967 的 s.83(5) 规定：凡雇主持有应付给已停止或即将停止受雇、或即将 离开马来西亚超过三个月且无意返回之雇员的任何款项，雇主未经总监许可，不得支付该等 款项的任何部分，直至 LHDN 收到所需通知后九十天。而若 LHDN 指示，雇主须改为 把该款项转付作该雇员的税款。

后果那一部分最常被描述走样。Section 107(4) 规定，未遵守 s.83(2)、(3)、(4) 或 (5) 的雇主须缴付该雇员应缴的全额税款，而该金额是该雇主欠政府的债务，须即时清付。 LHDN 在其雇主页面上以马来文说了同样的话——「Majikan bertanggungjawab untuk membayar amaun penuh cukai yang kena dibayar oleh pekerjanya」——并点名 s.106 民事追讨为其 机制。

两点澄清是多数文章讲得含糊的。这是雇主的责任，不是董事或人力资源经理的个人责任。 而且它并非终局：s.107(4) 的但书让雇主可以以债务方式向该雇员追回该金额。你失去的 是你已经付出去的钱，以及你还握着它时所拥有的筹码。

三份表格，与那 30 天

事件	表格	期限	法条
雇员停止受雇（私人界）	CP22A	停止受雇前不少于 30 天	s.83(3)
雇员停止受雇（公共界）	CP22B	同上	s.83(3)
雇员在职身故	CP22A / CP22B	获悉身故后不多于 30 天	s.83(3)
雇员离开马来西亚超过 3 个月	CP21	预计离境日期前不少于 30 天	s.83(4)
新雇员，须课税或可能须课税	CP22	开始受雇起 30 天内	s.83(2)

两条但书都重要。依 s.83(3)，若总监信纳在该情况下属合理，他可以接受逾期发出、或 在停止受雇当日或之后发出的通知——所以逾期的 CP22A 是一项优待，不是一项权利。依 s.83(4)(b)，对于因工作需要而须频密离开马来西亚的雇员，他可以完全豁免 CP21 的 要求，这正是那些否则每月都要产生一份 CP21 的区域性职位的答案。

自 2024 年 1 月 1 日起，三份离职表格全部必须通过 MyTax 门户上的 e-SPC 线上 办理。CP22A 与 CP22B 接受网页表格或上限 3 MB 的批量 .txt 上传；CP21 只收网页表格。 撤销仍须到 LHDN 办事处办理——e-SPC 只处理原始、修订与补充申请。

多数雇主漏掉的那项豁免

马来西亚人力资源界的预设假设是：每一名离职者都需要一份 CP22A。指南对普通情形说的 恰恰相反。GPHDN 2/2024 para 3.2 在以下情形下取消通知的要求：

• 该雇佣收入不须课税；
• 该雇员是马来西亚公民，每月收入低于 PCB 起征点，且停止受雇时未获支付服务 金或赔偿金；
• 该雇员是马来西亚公民，其收入依 Income Tax (Deduction from Remuneration) Rules 1994 已被扣 PCB，且未获支付服务金或赔偿金；
• 该雇员是非公民，符合上述两项测试之一并继续留在马来西亚工作；或
• 该雇员领取退休服务金或福利，但并未实际退休，仍留任同一雇主。

第三项分项涵盖了受薪工作中的多数辞职。重新掉回制度里的触发点是服务金或赔偿金 ——一笔恩恤金、一份离职配套或一项退休福利，即使 PCB 一直有扣，也会把离职者直接推回 CP22A 的地界。

注意这项豁免没有做什么。它取消的是通知。凡须作出通知的，s.83(5) 的扣起义务 随之而来，而 LHDN 自己的雇主页面把扣起义务框定为适用于不在豁免范围内的雇员。

那 90 天，以及究竟什么能把钱放出来

那 90 天自 LHDN 收到 CP21、CP22A 或 CP22B 起算——不是自最后一个工作日，也不是自 你呈交那天。有三件事可以提前结束它或改变款项流向：

• LHDN 给予放行的许可（s.83(5) 的写法是未经总监许可的禁止）；
• LHDN 指示雇主把全部或部分款项转付作该雇员的税款，雇主随后须照办；或
• SPC 已发出，确认了该状况与任何被索取的金额。

SPC 发给雇主，抄送雇员，其状态在 e-SPC 中可见。在雇员自己那边理顺之前，LHDN 不会 处理它——GPHDN 2/2024 para 6.1.1 列出：完整的表格与佐证文件、最近一个及此前所有课税年 的报表均已呈交、较早年度的任何稽查已了结，以及任何和解金或检控案件已解决。

雇员要做什么

雇员的义务是报表状况，而它按是否选择了 **PCB 作为最终税款（PCBCM）**分岔：

情形	当前 YA 报表	雇佣结束那一年的报表
停止受雇，已选择 PCBCM	无须	须，翌年呈交
停止受雇，不符资格或未选择	须	须，翌年呈交
离开马来西亚，已选择 PCBCM	无须	须
离开马来西亚，不符资格或未选择	须	须

凡 LHDN 尚未发布当前课税年的报表表格，指南自己的变通办法是用上一年的表格并把年份 划掉——para 4.3.3，附有实例。

有两个条件随之而来。已评定并到期的税款必须缴付，即使该评税正在上诉中——这与 就一项评税提出上诉是同一条规则，只是套在雇员现金流最糟的 那个时刻。而若 SPC 中所索的金额未缴，LHDN 可向警方或移民局发出 s.104 证明书以 阻止离境；仍然离境属 s.115(1) 下的罪行。

不遵守的代价

失误	后果
无合理辩解而未呈 CP22A / CP22B / CP21	s.120(1) 下的罪行：罚款 RM200 至 RM20,000，或至多 6 个月，或两者兼施
在 90 天内放出款项	s.107(4)——雇主须就该雇员应缴的全额税款负责，为欠政府、须即时清付的债务，可依 s.106 民事诉讼追讨
未按指示扣 PCB	s.107(4)——雇主须就未扣的税款负责

两个分项可以同时跑，而 s.107(4) 的责任不是一项上限 RM20,000 的罚款——它是该雇员的 整张税单。

有一个值得知道的条文起草要点。Section 120(1)(c) 表面上只涵盖未依 s.83(2)、(3) 与 (4) 发出通知——它并未列出 s.83(5)。LHDN 的指南与其雇主页面都把 s.120(1) 一并套用到 违反扣起义务上。s.83(5) 真正的风险敞口是 s.107(4)，反正那个更大。

常见错误

给每一名离职者都呈一份 CP22A。 对于薪酬一路走 PCB、且未获服务金或赔偿金的公民， GPHDN 2/2024 para 3.2 说无须通知。照呈不误只会启动一个你本来不必自找的 90 天扣起。

因为扣了 PCB 就跳过 CP22A——而其实付了配套。 该豁免以未支付服务金或赔偿金 为条件。一笔遣散费就把它取消了。

从最后一个工作日起数那 90 天。 它自 LHDN 收到表格起算。

照正常薪资周期把最后一笔薪水发出去。 那就是触发 s.107(4) 的违反行为。扣着它， 或者拿到书面许可。

把 CP21 当成只给外派人员的表格。 它适用于任何须课税、且将离开马来西亚超过三个月 的雇员——包括去海外长期外派或借调的马来西亚人。

以为雇主只能自认倒霉。 不必如此：s.107(4) 的但书给予以债务方式向该雇员追回该 金额的法定权利。向一个已经移居国外的人收钱才是实际的难题，而这恰恰就是扣起义务 存在的理由。

下一步

若一宗辞职到手，先跑 para 3.2 那道测试——公民、PCB、无服务金或赔偿金——只有在答案 把你推进制度之内时才打开 e-SPC。

若你在制度之内，至少提前 30 天呈交 CP21 或 CP22A，在表格呈交当日就在薪资里把最后 一笔款项圈起来，并从 LHDN 的确认而不是离职日期起记那 90 天。

至于其余的离职清单——EPF 与 SOCSO 的停止、最后薪酬的时点、工作准证的取消——请看 离职法定检查清单。