挺过一次 LHDN 税务稽查

关于马来西亚税务稽查的多数指引，描述的是桌面稽查与实地稽查。这两个词都没有 出现在 LHDN 实际运作的框架里。现行文件——Rangka Kerja Audit Cukai Pendapatan dan Majikan，2025 年 3 月 15 日生效——采用两种不同的方法，而两者的区别决定了你能 得到多少通知，以及整件事跑多久。

那份框架还做了一件结构性的事。它撤销了五份各自独立的框架，以一份取而代之： 2022 年 5 月 1 日的 Tax Audit Framework、2022 年 5 月 1 日的 Finance and Insurance Tax Audit Framework、2022 年 5 月 1 日的 Petroleum Tax Audit Framework、2021 年 10 月 1 日的 Employer Audit Framework，以及 2015 年 8 月 1 日的 Withholding Tax Audit Framework。如果你正在读的来源引用了其中任何一份，它描述的是已被撤销的程序。

Semakan umum 与 semakan menyeluruh——不是桌面与实地

Semakan umum（一般复核）是仅在 LHDN 办事处进行的文件复核。它涵盖收入调整、 雇主合规检查、纳闽商业活动复核，以及任何可以靠往来函件解决的事项。它可以升级为 全面复核，若升级会以书面通知你。

Semakan menyeluruh（全面复核）包括一次关于业务运作模式的面谈，可以在你的 营业场所、在 LHDN 办事处（亲身或线上），或在双方同意的任何其他地点——包括你税务 代理的办公室进行。它涵盖所有业务文件：收入记录、开支与减免申索、按实质重于形式 检验的协议、已批准奖掖之条件的遵守情况、预扣的扣除与缴交，以及薪资记录。

只有全面复核才涉及稽查探访。一般复核从不涉及。

两者的起点相同：以官方电邮或邮寄发出一封 Surat Memohon Dokumen dan Maklumat， 有 14 个日历日回复。凡计划探访的，须另外发出一封 Surat Pemberitahuan Lawatan Pematuhan，至少在探访日期前 14 个日历日发出，列明探访日期、须备妥的记录、 所涵盖的课税年、官员姓名与预计时长。你可以基于合理且不可避免的因由申请延期。

有一种情形是根本不会有信函的：凡 LHDN 已握有构成作出评税之依据的明确文件与资料， 索取信函便不会发出，而评税通知书会连同调整详情与税务计算一并到来。

LHDN 就案件如何挑选说了什么

框架写得简短但具体。挑选是通过电脑系统按既定税务风险准则进行分析，并从「可能 不时变动」的资料来源作出。三项基础被点名：

• 从第三方收到的资料；
• 行业课题；以及
• 一家公司相对于重大交易金额所进行的受控交易数额。

第三项是转让定价的挂钩点，而它旁边还坐着另一份框架——Rangka Kerja Audit Cukai Harga Pindahan，2025 年 7 月 31 日生效——针对欠缺同期资料文件自带一套分级的 s.113B(4) 罚款。

该框架也明白表示，被挑选并不代表纳税人已触犯罪行。这句话值得回敬给一个紧张的 董事会。

涵盖年度，以及那道并不存在的界线

稽查活动	典型涵盖范围	法定时效
所得税（预扣、雇主、纳闽以外）	至多 3 个课税年	5 年，s.91(1)
预扣税	至多 3 个课税年	5 年，s.91(1)
雇主稽查	至多 2 个薪酬年	s.83 罪行可在罪行后至多 12 年提控，s.121(1)
纳闽商业活动	至多 3 个课税年	5 年，s.6(2) LBATA

关键的一行就坐在框架自己那张表的最后一栏：凡稽查涉及欺诈、故意失责或疏忽， 涵盖范围的上限不适用。那是 Income Tax Act 1967 的 s.91(3)——而疏忽，不只是欺诈， 就足以解除它。

罚款阶梯

对于涉及少报或漏报收入的稽查发现，s.113(2) 容许相当于少收税额的罚款——即 100%。 框架改为适用一套优惠的级距：

情形	s.113(2) 下的税率
首次犯	15%
第二次犯	30%
第三次及其后	45%
技术性调整	0%
税务欺诈、故意失责	100%
报表呈交期限之后的自愿披露	15%
先前已呈交修订报表，并在呈交期限后 6 个月内的自愿披露	10%

有两项细化决定你落在哪一行。

犯次的计算有一个固定的参照窗口。 你算首犯还是第二次犯，取决于你在 2020 年 1 月 1 日至 2022 年 4 月 30 日之间的 s.113(2) 罚款记录。该窗口内没有罚款， 则 2022 年 5 月 1 日以后的任何稽查发现都当作首次犯，15%。该窗口内有罚款，则当作 第二次犯，30%。

技术性调整比听起来窄。 它指的是对税法解读的分歧，按每一个案的事实与争点判定。 凡 LHDN 已通过 Public Ruling、指南、实务说明、Income Tax Rules 或豁免令表明其立场的， 它明文不可用。局方一旦公布了见解，不同意它就不是技术性调整。

总监可依 s.124(3) 调低或豁免罚款。

自愿披露的算术

这项提议在时间上的限制非常精确。自愿披露指向相关的州行动总监或部门总监作出的书面 披露，在报表呈交期限之后、且在稽查行动开始之前的任何时候作出——而稽查行动自 Surat Memohon Dokumen dan Maklumat 的日期开始。

所以算术是这样的：

• 信函之前：15%（或在狭窄的修订报表情形下为 10%）。
• 信函之后：若这确实是你的首次犯则 15%，若不是则 30% 或 45%，若事实支持故意失责 则 100%。

对于一个漏报情节直接的初犯纳税人，披露与稽查发现落在同一个 15%。披露的价值在尾部： 它把 30%、45% 与 100% 的结果从桌面上拿掉，并且让你先把事实框好。

有两个条件容易绊倒人。披露须附上一套既定的文件：报表、经审计账目或损益表、奖掖资料 与条件遵守情况、完整的原始与修订税务计算，以及各项争点的完整详情连同佐证分类账。 无合理因由而呈交不完整的一套，意味着该披露不获接受。而这项优惠只提供给 在报表呈交义务上合规的纳税人——一家仍有报表未呈的公司买不到那个 15%。

你可以拿来要求 LHDN 的时间表

稽查探访进行一至三天，可视交易的规模与复杂程度、所保存记录的形式，以及配合的 程度而延长。

案件了结期自稽查开始起算——一般复核为索取信函之日；以营业场所进行的全面复核为探访 首日；若全面复核在 LHDN 办事处进行，则为 Surat Penentuan Permulaan Tempoh Penyelesaian Kes 之日：

稽查类型	了结期
税务稽查／雇主稽查	90 个日历日
预扣税——付款人	90 个日历日
预扣税——收款人	180 个日历日
金融与保险——经纪、银行、租赁、中介	90 个日历日
保险与回教保险业务，包括再保险与再回教保险	240 个日历日
石油——勘探与生产	450 个日历日

凡需要向其他方作进一步确认的，这些期限不适用——那是一个很宽的例外，但当一宗案件 安静下来时，这些期限仍是一个正当的参照点。

已了结的稽查不会就同一课税年、同一争点再次稽查。该年度的新争点或新资料仍可以 重启它。

发现之后

调整、税款与罚款会以一封 Surat Penyelesaian Kes 送来，随后是评税通知书或不课税 通知书。凡未有任何发现的，你会收到一封 Surat Penyelesaian Kes Tanpa Pelarasan Pendapatan。

款项须在评税通知书作出之日起 30 天内缴付，通过 ByrHasil 使用 Bill Number 或 TIN。可以向州行动总监或部门总监提出理由申请分期付款。错过期限或拖欠已议定的分期， 未缴余额即被加征。

稽查发现与上诉是两条分开的轨道。不同意该发现并不中止缴付——请看 就一项评税提出上诉，那里有通知书送达时启动的 30 天 Form Q 时钟。

常见错误

照着 2022 年的框架办事。 它已连同另外四份在 2025 年 3 月 15 日被撤销。罚款表大体 完好地留了下来；程序没有。

把那 14 天当成软性的。 不回复并不会让稽查停下来——它让 LHDN 依据它已握有的文件 往下走，而框架明文警告，申索的开支可能不获扣除，并会作出附加评税。

以为存放在海外的记录是 LHDN 的问题。 框架把责任压在纳税人身上：取得由关联公司 存放在境外的文件并完整提交——全面复核时在你的营业场所提交，或在探访之前提交。

把每一项调整都叫作技术性调整。 若 LHDN 已在 Public Ruling、指南、实务说明、 规则或豁免令中公布了立场，0% 的税率就没得谈。

在信函到达之后才披露。 窗口在 Surat Memohon Dokumen dan Maklumat 之日关上， 不是在探访之日。

忘了雇主那一分项。 同一份框架涵盖 s.83 与 s.107 下的雇主稽查，那里的风险敞口是 s.124 下的和解金而不是百分比罚款——而重犯会拉高和解金的金额。

下一步

若索取信函已经到手，把 14 天记进日程，确认正在跑的是哪一种复核方法，并检查所引用的 年度是否落在三年的涵盖范围内，或 LHDN 是否正以往回伸得更远来暗示疏忽。

若什么都还没到，而你知道某份已呈报表里有错，上面那套披露算术就是整个决定——而它只在 你还赶在信函之前时才管用。

若课题是转让定价，请把 2025 年那份独立的转让定价稽查框架与本篇一起读；它的文件罚款 跑的是另一套、而且陡峭得多的级距。