就 LHDN 评税提出上诉

决定多数马来西亚税务上诉结果的那一个事实，根本不在上诉条文里。它坐在 Income Tax Act 1967 的 s.103(1)：评税项下的税款在到期日到期应缴，不论该人是否就该评税 上诉。Section 103(2) 对稽查评税、最佳判断评税与增额评税重复了一遍。而 s.106(3) 把圈子合上——在追讨程序中，法院不得受理任何关于该数额过高、评定错误或正在上诉中 的抗辩。

所以上诉买到的是一次复核。它买不到时间。上诉期间未缴的税款依 s.103(3) 或 (5) 加征 10%，只能由总监基于充分理由依 s.103(9) 酌情豁免。

究竟什么可以上诉

Section 99(1) 赋予因针对其作出的评税而感到受屈的人上诉权。但 s.99(4) 把自评估 制度中最常见的两份文件切了出去：

• s.90(1) 下的视为评税——你自己的报表，在呈交当日视为一项评税；以及
• s.91A 下的修订报表视为评税。

你不能就自己的数字上诉。例外很窄：当你不同意某项 Public Ruling 中的处理方式，或不 同意作出评税时总监所奉行的立场、裁定或做法——私人或预先裁定、LHDN 指南、已裁决的 SCIT 或法院案例，或其他书面陈述——你可以就视为评税上诉（PR 7/2020, para 4.2）。

明确可上诉的是：因稽查或调查而作出的评税、附加评税、预先评税或不课税通知书， 以及 s.90(3) 或 s.91(1) 下的最佳判断评税。s.96A 下的综合评税则不可——它只在已达成 协议之后才发出。

30 天时钟，以及它从什么时候起算

时钟自评税通知书送达起算，不是自你拆信封那天，也不是自在它之前的 Surat Penyelesaian Kes 起算。三十天。两种变化：

• 预先评税（s.92）： 窗口改为下一个课税年的首三个月。
• 针对未呈报者的最佳判断评税（s.90(3)）： 若为公司、LLP、信托机构或合作社， s.99(1A) 要求在同样的 30 天内将欠交的报表连同 Form Q 一并呈交。单单 Form Q 不构成上诉。

Form Q 比人们预期的更讲程序

Form Q 即 CP 14，目前为 Pin. 1/2025，依 s.152 订明。陷阱都是行政性的，而且每一个 单独就足以致命。

要求	出处
每个课税年四份——一份正本、三份副本	PR 7/2020 para 7.1
每一个课税年各一份独立的通知书	Form CP 14, note (i)
由被评税的当事人签署——公司或 LLP 则为依 s.75 或 s.75B 获授权的人	PR 7/2020 para 7.3.3
不得由税务代理或讼务律师签署	PR 7/2020 para 7.4
不得与其他文件捆在一起；上诉理由须完整陈述	PR 7/2020 paras 7.2, 8.1
不接受电邮与电子呈交	LHDN 上诉页面，2026 年 6 月 25 日更新
不完整的 Form Q 会被退回给上诉人	PR 7/2020 para 7.5

最后那个组合才是会咬人的。第 28 天因不完整被退回的 Form Q 只留给你两天，而其他每一项 LHDN 呈报如今都在用的电子管道，对你是关闭的。

Form Q 不止一种，而是五种——Income Tax Act 1967、Real Property Gains Tax Act 1976、Petroleum (Income Tax) Act 1967、s.109H 预扣税案件，以及 Labuan Business Activity Tax Act 1990 s.6D 各有独立版本。RPGT 上诉并非另一套制度：RPGT Act 的 s.18 在作出必要修改后套用 ss.99 至 102 与 Schedule 5。

错过 30 天：Form N

逾期上诉的做法是依 s.100 申请延长时限，使用 Form N——每个课税年两份，同样 只收纸本。自 YA2020 起，该申请须在 30 天期限结束后七年内提出。2020 年之前的课税 年并未订明外限，这也是较旧的指引上没有期限的原因。

若总监信纳有合理因由，他会延长期限并发出 Form CP15A，让你自其日期起有 30 天 呈交 Form Q。若他不信纳，s.100(2)(b) 要求他把该申请连同他的理由陈述 Form CP15B 转呈特别专员秘书。你随后有 21 天作出书面陈词。由一位特别专员裁定，而该裁定是 终局的——不得再上诉。

s.101 复核，以及两个无声的期限

收到上诉通知后，总监须在十二个月内复核该评税（s.101(1)）。他可在该期限届满前 不迟于 30 天向部长申请延长，部长可批准再多六个月（ss.101(1A) 与 (1B)）。部长的 决定是终局的。

s.101 里有两个小节把沉默变成有约束力的和解：

• s.101(3)——凡你达成口头协议而 LHDN 送达书面确认的，除非你在 21 天内 以书面否认，否则该协议即具约束力。
• s.101(4)——凡 LHDN 送达书面建议以确认、调低、调高或撤销该评税，而你既不 接受也不拒绝的，则在 30 天后视为接受。

视为达成的协议可以被推翻，但只能在视为达成协议后 30 天内向特别专员申请 （s.101(5)），而那项裁定同样是终局的。

争议解决部门与 PRP

在呈交与特别专员之间，有一个几乎没有竞争页面描述过的阶段。Prosiding Resolusi Pertikaian（PRP） 是 LHDN 的替代争议解决平台，2013 年 7 月 1 日推出，由 **Jabatan Resolusi Pertikaian（JRP）**或相关的州总监办事处充当中立的中间人，在案件 送交特别专员之前达成庭外和解。

你可以在收到分行确认你 Form Q 的信函后，随即以书面、信函或电邮申请会谈。JRP 本身处理由跨国税务、特殊行业、大型纳税人与调查分行，以及特别行动与特别任务部门所 持有的档案；其余全部交由州总监办事处。PRP 不只涵盖 s.99 上诉，还包括 s.97A 不课税 案件、s.109H 预扣税上诉、s.43 石油上诉、s.18 RPGT 上诉，以及 ss.131 与 131A 下的 宽免申请。

已发布的 Garis Panduan Prosiding Resolusi Pertikaian 日期为 2019 年 3 月，且 仍交叉引用已被 PR 7/2020 取代的 Public Ruling 12/2017。把程序当作现行的，把引注 当作过时的。

特别专员

若未能达成协议，总监依 s.102 把上诉送呈上去，此后由 Schedule 5 管辖。

• 组成： 三位特别专员，其中至少一位具司法或法律经验——但 para 1A 容许主席指示 该上诉由单一成员聆讯以加快进度。
• 通知： 至少提前 28 天告知日期与地点（para 8）。开庭地点设于怡保、亚庇、 吉隆坡、古晋、马六甲与槟城。
• 举证责任： para 13 把证明该评税过高或有误的责任稳稳压在上诉人身上。
• 私密性： 程序以非公开方式聆讯（para 43）——除非总监申请公开聆讯，在那种 情况下专员须如此指示，即使你反对。
• 讼费： 除一种情形外不作讼费令——无理取闹或琐屑无聊的上诉，para 29 容许判给 专员最多 RM5,000 的讼费。

结果是一份裁决令，确认或撤销该评税，或指示总监修改它（para 26）。

高等法院，以及它到哪里为止

任何一方均可仅就法律问题上诉至高等法院（Schedule 5, para 34(1)）。程序很紧。

步骤	期限
向秘书呈交上诉通知书	自裁决之日起 21 天
将副本递交高等法院注册处、向其他各方送达一份复本，并以书面申请程序笔录与裁决理由	同样 21 天
向高等法院呈交上诉记录	自呈交上诉通知书起 60 天
答辩人对文件索引草稿提出反对	48 小时

即使程序笔录或裁决理由尚未备妥，上诉记录仍须在那 60 天内呈交；它们随后作为补充 记录跟上（para 34A(3) 与 (4)）。高等法院可延长呈交上诉通知书的时限（para 34(7)）。 再往上，para 41 赋予与其上诉民事管辖权相同的进一步上诉权——上诉法院，然后是联邦 法院。

其他阶梯

印花税完全不经过特别专员：Stamp Act 1949 的 s.38A 给予向征收官提出 30 天的反对通知，s.39 接着给予 21 天上诉至高等法院——明文规定须 依该决定缴付税款后方可。先缴，后争。

若评税涉及税收协定问题，s.102(1A) 中止上诉：当基于同一理由的相互协商程序申请 正在进行时，上诉不得送呈上去；在 MAP 作出裁定之后，你有 30 天要求总监送呈，而 他随后须在三个月内照办。

上诉，还是宽免？

若问题出在你自己的报表而不是 LHDN 的评税，上诉的路是关的，宽免的路是开的。

途径	涵盖	时限
s.131	你自己报表中的错误或失误	作出视为评税的那个课税年结束后 5 年
s.131A	并非错误——而是在呈报之后才取得的宪报豁免、奖掖批准或扣除	自宪报或批准中较迟者起 5 年；预扣付款那一分项为 1 年
s.97A(5)	在没有应课税收入的情况下修订报表	自呈交起 6 个月，限于错误或失误

宽免以信函或 Form CP15C 申请。两个条件常让人栽跟头：凡报表是依循 LHDN 当时奉行 的立场作出的，宽免会被拒绝——所以你不能用宽免来重新争论一项 Public Ruling；而且 所有已评定的税款必须已经缴清。若宽免被拒，你有六个月以书面要求把该申请送交 特别专员；LHDN 须在三个月内送呈。

常见错误

把上诉当成缓缴。 它不是，而 s.106(3) 把这项论点从追讨程序中彻底移除。请把税款 和那 10% 一并列入预算。

就自己的视为评税上诉。 除非你争的是 LHDN 已公布的立场，否则 s.99(4) 把你挡在 门外——路子是 s.131 宽免，跑五年的时钟，而且要求先把税缴清。

让税务代理签 Form Q。 PR 7/2020 para 7.4 禁止。代理可以出席聆讯；他不能签署 通知书。

用电邮寄 Form Q。 LHDN 自己的页面以大写字母写着，不接受以电邮或电子媒介呈交。

对 LHDN 的书面建议置之不理。 s.101(4) 下三十天的沉默是一项和解，不是一个观望 姿态。

针对 s.90(3) 最佳判断评税只呈 Form Q。 若为公司，s.99(1A) 要求把欠交的报表一并 呈上。

下一步

若评税通知书刚刚到手，把送达之日起的 30 天记进日程，判断争议是关于 LHDN 的评税 （Form Q）还是你自己的报表（s.131 宽免），并把无论如何都得缴的税款算进成本。

若 Form Q 已经呈了，向分行索取确认信函，并用它来申请一次 PRP 会谈——多数争议 实际上就在这个阶段结束。

若该项发现出自一次稽查，请把 挺过一次 LHDN 税务稽查与本页一起读：s.113(2) 罚款的数字 往往比争议中的税款还大，而且可依 s.124(3) 另行豁免。