第 39 条：你永远扣不了的开支

多数加回明细表是靠习惯搭起来的。折旧、交际应酬、罚款、捐款——年年同样那六行，一路抄下去。第 39(1) 条实际上载有十八项现行禁令，而最花钱的那几项，不在任何人的习惯清单上。

以下是它的全部，依法定顺序，按 2024 年 5 月 21 日 Income Tax Act 1967 重印本的现状。

第 39 条怎么赢过第 33 条

第 39(1) 条以在本法令任何明文条文的规限下开头。单看这句，s.33 的一般扣除便可以凌驾这些禁令。

第 39(2) 款把那扇门关上。它声明，第 33 条除了就 33(1)(a) 至 (d) 段所指明类别的开支而言之外，并非第 39 条意义下本法令的明文条文。利息、租金、修理与订明扣除在外；其余一切都受 s.39 清单规限。

请照那个顺序跑测试。一项开支必须是全部且专为产生该来源的总收入而产生，而且躲得过第 39 条。

完整清单

段	它不容许什么	注
(a)	家庭或私人开支	一个词概括了双重用途的问题
(b)	并非全部且专为产生总收入而支付或产生的支出或开支	以禁令的形式镜像 s.33，措辞略有不同
(c)	提取的资本，或任何用作或拟用作资本的款额	资本与收益的分界线
(d)	支付给并非获批准计划的退休金、公积金、储蓄或类似基金的款项	缴纳之前先查是否获批准
(e)	属 Schedules 2、3 或 4 下合资格采矿、机器设备、建筑物、农业、森林或勘探开支的开支	这就是折旧不获扣除的依据；减免改由资本减免提供
(f)	源自马来西亚、应依 s.109 扣缴而未扣缴并缴付税款的利息或特许权使用费	两项但书，见下文
(g)	就使用在马来西亚从森林采伐木材的执照或准证而应付的款额，惟支付予州政府或获批准法定机构者除外	在 Embunan Harian Sdn Bhd v DGIR 中经诉讼
(h)	经 Act 619 删除
(i)	应依 s.107A 扣缴而未扣缴并缴付税款的合约付款	非居民承包商
(j)	应依 s.109B 或 s.109F 扣缴而未扣缴并缴付税款的付款	特殊类别收入，以及 s.4(f) 下的收入
(k)	超过 RM50,000 的汽车租金；若车辆在租赁前未经使用且成本不超过 RM150,000，则为超过 RM100,000 的部分	商用货运与客运车辆不在上限之内
(l)	交际应酬开支的百分之五十，惟受八项但书规限
(m)	提供给雇员的休假旅费福利，无论在马来西亚境内或境外	受但书 (l)(viii) 规限
(n)	未在 LLP 协议中订明的、支付给 LLP 合伙人的酬金	Limited Liability Partnerships Act 2012, s.9
(o)	Goods and Services Tax Act 2014 下的进项税，若该人本应注册而未注册，或有权就其申索抵免
(p)	Goods and Services Tax Act 2014 下由已注册或应注册者承担的销项税
(q)	应依 s.109A 扣缴而未扣缴并缴付税款的公众艺人收入	同样的但书结构
(r)	居民支付给 LBATA 1990 s.2B(1)(a) 所指纳闽实体的款项，受部长规则规限
(s)	应依 s.107D 扣缴而未扣缴并缴付税款的付款	代理、经销商与分销商付款

另有两项条文落在字母序列之外，很容易漏掉：

• 第 39(1A) 款——若依 s.81 在通知所指定的时间内被要求提供资料，而该资料关乎所申索的扣除，则资料若未按时提供，扣除即被直接否决。这是一个文件上的陷阱，不是实质上的。
• 第 39(3) 款——在某人就其所有来源的全部收入依 127(3)(b) 段、127(3A) 款或 Promotion of Investments Act 1986 获豁免的课税年内，(f)、(i) 与 (j) 段不适用，惟相当于资本开支的豁免除外。

预扣税：三条，不是一条

这是多数已发布指引出错的地方，而且它错在最花钱的位置。

并没有一条单一的预扣税不获扣除条款。有三条平行的条款，而它们挂在不同的课税条文上：

课税条文	付款	不获扣除条款
s.109	源自马来西亚的利息与特许权使用费	s.39(1)(f)
s.107A	支付给非居民承包商的合约付款	s.39(1)(i)
s.109B、s.109F	s.4A 下的特殊类别收入，以及 s.4(f) 收入	s.39(1)(j)
s.109A	公众艺人	s.39(1)(q)
s.107D	代理、经销商与分销商	s.39(1)(s)

这个区别在软件与云端服务上咬得最狠。特许权使用费在 s.2 中的定义明文包括软件，所以向非居民授权软件的付款是一项 s.109 特许权使用费，其不获扣除走的是 (f) 段，不是 (j) 段。一份对每一笔非居民付款都引用 (j) 的税务计算，把现代企业中最常见的一项跨境开支标错了。

上诉庭在 KPHDN v Teraju Sinar Sdn Bhd（2014 年 4 月 21 日）的判决，展示了这套机制在 (j) 条款上的运作：支付给非居民的处理与重新包装费不获扣除，因为 s.4A(ii) 与 s.109B 适用于在马来西亚境内提供的服务，而未能预扣因此触发 s.39(1)(j)。

那两项但书，以及为什么迟缴不是解药

(f)、(i) 与 (j) 三段各自带有同样的一对但书：

• 但书 (i)——若付款人已缴付相关课税条文第 (2) 款所指的款额，该段即不适用。那个款额是税款加上课税条文本身所施加的加征——s.109(2)、s.109B(2)、s.107A(2)、s.109F(2)、s.107D(3)。这项加征是预扣条文的特性，不是 s.113 的。
• 但书 (ii)——若税款在有关课税年报表到期日之后才缴付，而该项扣除已在该报表中申索，则该项缴付不得妨碍依第 113(2) 款施加罚款。

所以这两项后果是叠加的，而且行为不同。缴付预扣税与加征可以恢复扣除。它不能撤销报表不实的罚款。LHDN Public Ruling No. 10/2019 在例 18 与例 19 中把算术推演了一遍，并明白载明：当付款人其后缴付、评税依但书 (ii) 调低时，s.113(2) 罚款仍予维持。

完整的计算，包括加征与罚款在一张真实发票上如何互动，属于预扣税不合规那篇文章，不在这里。

(r) 段：打在马来西亚付款方身上的纳闽限制

第 39(1)(r) 段很短，而且不寻常地开放。它在部长可能订明的任何规则的规限下，不容许扣除居民支付给 Labuan Business Activity Tax Act 1990 第 2B(1)(a) 段所指纳闽实体的任何款额。

由此衍生三件值得明说的事，因为市场很少说。

成本落在岸内。 纳闽收款方的 3% 税率不受触动。这项限制减少的是支付该笔费用、利息或租金的马来西亚公司的扣除——所以一个搭得差的纳闽安排，其税务成本出现在马来西亚集团公司的税务计算里，不是纳闽那家的。

百分比由规则订定，不是由法令订定。 (r) 段本身没有载明任何比例。那些比例活在依该段订立的部长规则里。那些规则无法从任何官方来源取得，因此此处不出现任何数字。在顾问网站上流传的 25% 与 97% 这两个数字未经对照宪报核实，不应被依赖。

那项豁免可能已经失效。 曾有一项豁免命令公布，涵盖 2019 至 2025 课税年。找不到任何延长至 YA2025 之后的东西。任何从马来西亚公司向纳闽实体付款的人，在假设任何减免仍然存在之前，都应向 LHDN 确认现行立场——这是纳闽这一组文章中最大的一个未决问题。

常见错误

对每一次预扣失责都引用 (j) 段。 特许权使用费与利息走 (f)；非居民合约付款走 (i)。搞错这个，就会把适用的是哪一条条文的加征、以及哪一份报表不实，都讲错。

把 10% 加征当成 s.113 罚款。 加征活在课税条文本身。第 113(2) 条是另一项罚款，相当于少征的税款，透过但书 (ii) 达到。

以为迟缴就一笔勾销。 它只恢复扣除。Public Ruling No. 10/2019 确认 s.113(2) 罚款仍然存续。

对每一行交际应酬都只加回 50%。 八项法定但书把整整几个类别完全排除在 (l) 段之外。先分类再对半砍，是值真金白银的。

忘了 (d) 段。 缴给未获批准退休或储蓄计划的款项全额不获扣除，无论商业理由为何。

漏掉 (k) 段的合计。 第二项但书把该车辆累计的租金扣除，在该课税年及其后所有年度内封顶在 RM50,000 或 RM100,000，不是每年的数字。

不理会 s.81 通知。 第 39(1A) 款把一次行政上的拖延变成永久的不获扣除。

下一步

把加回明细表对着上面那份清单逐段过一遍，而不是对着去年的工作底稿。若不获扣除的原因是预扣失责，先把预扣补上——扣除拿得回来，罚款通常拿不回来。若付款是给纳闽实体的，请把 (r) 段当成一项未解决的风险，并取得现行规则的书面确认。而若那一行是交际应酬，请在对半砍任何东西之前，先把每一项对着那八项但书分类。