个人税务居民身份：s.7(1) 的四项测试

一名外籍人士在 10 月 1 日抵达吉隆坡，工作到年底，他的薪资团队按非居民统一税率 30% 扣税，因为他在国内待了 92 天。他一直待到隔年 6 月。他两年都是居民——而雇主 依据一条自己从未读过的规则，多扣了三个月的税。

整套个人税制度都压在居民身份身上。居民身份换来的是从 0% 起跳的累进税阶、s.46 与 s.48 下的每一项减免，以及 s.6A 的回扣。非居民则意味着从第一令吉起统一 30%， 上述通通没有。在一份 RM120,000 的配套上，两者的差距是数以万计的令吉。

而居民身份由 Income Tax Act 1967 s.7(1) 中四项各自独立的测试决定。符合其中 任何一项就够了。大众化的指南只写第一项，然后就没了。

测试一：182 天或以上

依 s.7(1)(a)，个人若在该基年内在马来西亚停留一段或数段期间，合计达 182 天 或以上，即为居民。

有两个细节要紧。这些天数不必连续——Public Ruling 11/2017 的 Example 3 就把一段 122 天的停留与一段 61 天的停留相加，得出 183 天。而依 s.7(1A)，个人若在某日的 一部分时间内在场，即视为该日在马来西亚，因此抵达日与离境日都算完整一天。

测试二：与一段 182 天区块相衔接的短暂期间

这条条文决定了大多数外籍人士抵达与离开那两年的身份，而它也几乎是业界以外没人会 去套用的一条。

依 s.7(1)(b)，个人若在该基年内在马来西亚停留少于 182 天，而该段期间与另一段 他在紧接的上一个课税年或紧接的下一个课税年之基年内、全程身在马来西亚的 182 天或以上的连续期间相衔接（不论方向），即为居民。

也就是说，短的那一年是向紧邻的长年份借来居民身份的。这个衔接是双向的——往回接 到你抵达的那一年，往前接到你离开的那一年。

相邻年份那 182 天必须是连续的，这一点跟测试一的 182 天不同。这种不对称是 刻意的，而它正是这项测试通常失败的地方。

临时离境但书

区块中间去度个假，本来会打断连续的天数。s.7(1)(b) 的但书防止了这一点。任何自 马来西亚的临时离境，只要是：

1. 与其在马来西亚的服务有关，且因公务事宜、出席会议或研讨会或出国进修；
2. 因其本人或其直系亲属之一的健康问题；以及
3. 属于合计不超过十四天的探访亲友，

即视为构成该期间的一部分——前提是他在该次临时离境之前与之后紧接着都在 马来西亚。

Public Ruling 11/2017 第 6.2.3 段把「直系亲属」读作父母、配偶与子女，并把探访 亲友视为任何形式的马来西亚境外度假，包括回原籍国。那十四天是全年所有社交性离境 的合计上限，不是每趟十四天。

前后都要在场这项要求是绝对的。一次一直持续到年底、没有回来的离境不是临时离境 ——那是离开。Public Ruling 11/2017 的 Example 6 就拒绝把 12 月最后八天算作衔接 期的一部分，因为该名个人在 12 月 23 日离境之后再也没有回来。

测试三：90 天加上符合资格的历史

依 s.7(1)(c)，个人若在该基年内在马来西亚停留合计达 90 天或以上，且就 紧接该年之前四个课税年的基年当中任何三年的每一年而言，属于以下任一情形， 即为居民：

• 在该年内属本法令定义下的马来西亚居民；或
• 在马来西亚停留合计达 90 天或以上。

这两项是可择其一的，而且在那三个符合资格的年份之间可以混着用。你依四项测试中任 何一项成为居民的年份算数，而你只是在场满 90 天却不是居民的年份同样算数。

回溯期是四年，而你需要其中三年——不是最近连续的三年。LHDN 自己网站上对这项测试 的摘要写得很松散，把第一项说成是「依 section 7 定义」的居民。请读法令本身。

测试四：夹心年

依 s.7(1)(d)，个人若在下一个课税年的基年为居民，且在紧接之前三个课税年的基年 每一年皆为居民，则他在该基年即为居民。

这里完全没有在场要求。Public Ruling 11/2017 第 6.4 段说得很直白：即使个人在该 基年内完全不在马来西亚，仍可依 s.7(1)(d) 成为居民。Example 17 就凭 2013–2015 年 与 2017 年，让一名香港会计师在 2016 年——一个在马天数为零的年份——成为居民。

测试四是一座桥，不是一条入口。它启动不了一条居民身份的链条——它需要身后三个居民 年份，身前一个。

公务员例外条款

Section 7(1B) 坐在四项测试之外。受雇于公共服务或法定当局服务的马来西亚公民， 若因在马来西亚境外行使其职务、或出席由雇主全额赞助的海外进修课程，而在该基年内 任何一天都不在马来西亚，则视为该年及其后每一个不在马来西亚的基年之居民。外交人员 与外派官员会无限期保持居民身份。

依序套用这些测试

问题	条文	若是
今年 182 天或以上，连不连续都算？	s.7(1)(a)	居民
少于 182 天，但与相邻年份连续 182 天的区块相衔接？	s.7(1)(b)	居民
90 天或以上，加上此前四年中有三年为居民或在场满 90 天？	s.7(1)(c)	居民
明年是居民，且此前三年每一年皆为居民？	s.7(1)(d)	居民
公民在公共服务任职，全年因公不在国内？	s.7(1B)	视为居民
以上皆非	Schedule 1 Part I para 1A	非居民，统一 30%

测试四取决于下一年，而那要等到那一年结束才知道。实务上，你会先按手上的立场呈报 再修订，或者在呈报时依 s.7(1)(b) 申索，并以出入境记录佐证。

常见错误

• 只算整天。 Section 7(1A) 把一天的一部分视为一天。7 月 3 日的红眼班机抵达 加上 12 月 31 日离境是 182 天，不是 180 天。
• 把衔接年份的 182 天当成不必连续。 测试一是累加；测试二要求相邻年份有 182 个连续日。凡是只讲「一条 182 天规则」的指南，都是把两者混为一谈了。
• 以为就业准证决定居民身份。 一张两年准证，在抵达那一年不带来任何居民身份。 居民身份是依 s.7(1) 按天数计算的，而且每一个基年都要重新评定。
• 度假度了十五天。 探访亲友的额度是全年合计十四天。第十五天会打断连续 区块，可能赔上整个衔接申索。
• 停在 90 天这个数字上。 测试三有历史要求。某一年满 90 天、但没有符合资格的 历年，结果是非居民。
• 从一纸证书上读居民身份。 为条约用途签发的居民证明书，佐证的是一项已经依 s.7 作出的判定；它本身不作出判定。

下一步

居民身份一旦定下来，它就决定了你要缴的税率、你能申索的减免，以及你要呈交的报税 表格。请查你那个课税年的税率表；如果你是持就业准证在这里，在雇主设定你的 PCB 之前，先把非居民与知识型员工的税率过一遍。