马来西亚的全球最低税：DTT 与 MTT

关于支柱二写下的东西，几乎全是写给最终母公司看的。如果你为一家外国集团旗下的 马来西亚子公司管财务，那就是找错了对象——集团的立场由母公司决定，但 LHDN 要报税表 的对象是你。

马来西亚的规则在 Income Tax Act 1967 Part XI，section 157 至 239，适用于 2025 年 1 月 1 日或之后开始的财政年。它分为两部分：国内补足税（DTT）， 即马来西亚的合资格国内最低补足税，以及跨国补足税（MTT），即其收入纳入规则。 本页讲的是马来西亚实体要做什么。

我们在范围内吗？

测试是在集团层面进行的。若该跨国集团在此前四个财政年中至少两年的合并年收入达到 EUR 750 million，则其马来西亚成员实体即须缴纳 DTT。

LHDN 7.0 版常见问答中有两点澄清在这里很要紧：

• 该集团只须在受测年份具跨国性质。就四年取二的收入测试而言，它在那些较早的 年份里大可以是纯本地集团。近期才国际化的集团不会获得宽限期。
• 生效日期是自最终母公司合并财务报表的会计期起算，不是马来西亚实体的。

实务后果是：你马来西亚业务的规模无关紧要。一家 EUR 2 billion 集团旗下的 RM30 million 子公司在范围内；一家 RM900 million、毫无海外据点的马来西亚集团则不在。

有些实体完全被排除在 DTT 范围之外——政府实体、国际组织、非营利组织、退休基金， 以及作为最终母公司的投资基金或房地产投资载体——连同它们底下若干 95% 或 85% 持股的 控股与附属实体。

谁呈交什么

这正是子公司团队最常搞错的地方，因为有两份不同的报表都被叫做支柱二申报。

	GloBE 资料申报表（GIR）	补足税报税表（TTR）
谁呈交	最终母公司或指定申报实体，全集团一次	位于马来西亚的每一家成员实体
内容	完整的补足税计算，供与其他辖区交换	该实体的税务责任——一份简化报表
交给谁	LHDN，再由其向外交换	LHDN
期限	申报财政年结束后 15 个月；首个过渡年 18 个月	相同

国内补足税指引第 10.1 段说得毫不含糊：位于马来西亚的跨国企业集团每一家成员 实体，都要以电子方式、按规定表格呈交自己的 DTT 补足税报税表。第 10.3 段补充说， 该报表反映的要么是无税务责任的声明，要么是应缴金额——即使是零，也照样要交表。

集团架构上有一个陷阱：跨国企业集团不得委任超过一家指定本地实体，为不同批次的 成员实体呈交 GIR。GIR 的呈交者只有一个。

期限是从母公司的年结日起算的

LHDN 的常见问答直接回答了这一点：15 个月、或过渡期的 18 个月到期日，是以 最终母公司的财政年结日为准，而非各成员实体的。年结日与母公司不同的合资企业 同样适用。

对年结日为 12 月 31 日的集团而言，首个被纳入范围的财政年结束于 2025 年 12 月 31 日，而首份 GIR 与 TTR 的期限为 2027 年 6 月 30 日。

还有一点在集团规划会议上老是被丢掉：Form C 的截止日不变。LHDN 明文表示—— 12 月年结日者为 7 月 31 日，另有一个月宽限期。补足税申报是加在原有公司合规日历 之上的，不是替换掉其中任何一部分。

报表必须以马来西亚令吉提交。若计算是以母公司的列报货币进行的，则以该财政年的 国家银行月度平均汇率换算。

什么会打破安全港

多数被纳入范围的马来西亚实体，头几年都会花力气想落进过渡 CbCR 安全港，而不是 去跑一整套 GloBE 计算。真正起作用的是两项条件，而两者都可能因子公司自身的行政 疏失而失守。

国别报告必须呈交。 LHDN 的常见问答斩钉截铁：就过渡安全港而言，提交国别报告是 一项前提条件，而受国别报告规定约束却未呈交的集团并不符合资格。漏交一份 CbCR，代价不只是一笔罚款——代价是那个安全港，连同免于完整 GloBE 计算的待遇。

该报告必须建立在合资格财务报表之上。 其中的财务资料不得为了与 GloBE 规则对齐 而作调整，但为满足一致申报条件所需的收购价格分摊调整，以及商誉减值调整除外。 合资格财务报表指用以编制母公司合并财务报表的账目，或依可接受或经授权的会计准则 编制并可靠保存的各成员实体独立财务报表。受测辖区内的所有实体，必须取自同一类型 的合资格财务报表。

过渡安全港有时限。就 DTT 用途而言，它只适用于在 2027 年 12 月 31 日或之前开始 的财政年，且不适用于任何在 2029 年 6 月 30 日之后结束的财政年。

另外，当马来西亚成员实体符合 QDMTT 安全港资格时，该集团即无须为它们执行额外的 GloBE 计算——这才是马来西亚设立一套合资格国内制度在实务上的意义所在。

本地账目，以及什么时候可以用

ITA 1967 subsection 164(2) 里有一项对马来西亚很有用的宽免。DTT 可以按依本地会计 准则——MFRS 或 MPERS——编制的财务报表计算，而不必用集团的准则，前提是：

• 所有马来西亚成员实体的财政年与最终母公司相同；且
• 各自编制自己的财务报表，而该等报表要么是马来西亚成文法要求保存或使用的， 要么是由获批公司审计师审计的。

LHDN 的常见问答确认，未经审计的本地账目也可以使用，只要该等账目同时用于 SSM 提交或公司所得税申报，且符合 s.164(2) 的其他条件。它也确认，同一集团内不同实体 之间，MFRS 与 MPERS 可以并存。

漏掉其中任何一项条件，计算就会回到母公司的合并会计准则与列报货币——而那通常意味着 马来西亚团队失去对数字的掌控。

马来西亚的税务奖掖如何与 15% 税率互动

这个机制值得直白说清楚，因为结论是反直觉的。

任何减少应缴税款的马来西亚奖掖——先锋地位、投资税务减免、再投资减免、宪报命令下的 优惠税率——都会减少经调整的已涵盖税项。该辖区的有效税率等于已涵盖税项除以 GloBE 收入。把已涵盖税项压得够低，该辖区的有效税率就会跌破 15%，而 DTT 会把短缺 收走。收入留在马来西亚，而不是被另一个国家的收入纳入规则拿走，这正是合资格国内 制度的设计意图——但不论哪一种，该项奖掖对集团的好处都已经没了。

保得住的是基于实质的收入排除（SBIE）：就合资格薪资成本与合资格有形资产账面值 的一定回报作出扣除，在补足税适用之前先扣掉。ITA 1967 的 section 197 在长达 八年的过渡期内给予较宽厚的 SBIE 百分比，而该项过渡宽减适用于 DTT 的计算。

LHDN 的常见问答就 SBIE 补充了三项可用的细节。列在物业、厂房与设备之下、但该年内 尚未投入使用的有形资产照样算数。已资本化并在合并报表中列作 PPE 的在建工程 算数。而给雇员的住房或交通补偿属合资格薪资成本。

策略性的读法是：与马来西亚实际人头与实际固定资产挂钩的奖掖，在支柱二之下保住的 价值，比与收入挂钩的奖掖多。常见问答另有两点补全了已涵盖税项的图景——产业盈利税 属已涵盖税项，而商业天课不属于，因为它是一项宗教义务，而不是向一般政府的 强制缴付。

常见错误

• 以为母公司会全部搞定。 GIR 是集团层面的申报；补足税报税表是每一家马来西亚 实体各自一份，包括零申报在内。
• 按本地年结日办事。 两个期限都是从最终母公司的财政年结日起算的。
• 把漏交 CbCR 当成小疏失。 它会直接抹掉过渡 CbCR 安全港的资格。
• 为了看起来更符合 GloBE 而调整 CbCR 数字。 除收购价格分摊与商誉减值之外， 合资格财务报表必须是未经调整的。
• 放任某一家马来西亚实体的年结日与母公司脱节。 这会让整个马来西亚集团丧失依 s.164(2) 使用本地账目的资格。
• 以为现有奖掖不受影响。 它减少已涵盖税项，而国内补足税会把差额收回去。
• 把 OECD 指引当成可有可无。 LHDN 表示，OECD 发出的经议定行政指引会自动纳入 马来西亚的 GMT 规则，且在与 LHDN 自家指引相抵触时优先适用。
• 把过渡性罚则宽减当成免于申报的豁免。 它适用于在过渡窗口内、已采取合理措施 的准确性问题，而且只适用于真的有呈交的集团。

下一步

对马来西亚子公司而言，本年度的具体工作并不光鲜。先与母公司确认该集团是否跨过四年 取二的收入测试，以及哪一家实体会是指定申报实体。确认该集团每一个相关年度的国别 报告都已呈交，因为那份申报如今是承重的。查一查每一家马来西亚成员实体是否都与母公司 共用同一个财政年结日，不是的话就把它改过来。

然后对照基于实质的收入排除，把该辖区的有效税率模拟一遍，这样当集团问起马来西亚会不 会产生补足税责任时，答案来自你的数字，而不是母公司的估算。