外籍人士与非居民税务：统一 30% 与几条出路

一趟外派任务里最贵的一个月，通常是抵达的那个月，而当下它一分钱都不花。7 月 15 日 落地，你就离居民身份所需的 182 天差了 12 天。6 月 15 日落地，你就过关了。同一份 配套、同一个雇主，差距却是全年税单的大约三分之一——因为非居民个人从第一令吉起 统一缴 30%，而且完全没有任何减免。

统一税率

Schedule 1 Part I paragraph 1A 就公司以外、于该基年并非居民之人士的应课税收入， 按每一令吉 30% 课征所得税。没有零税阶、没有累进，也没有任何途径进入 s.46 的减免 清单或 s.6A 的回扣——那两者的立法对象都是于该基年为居民的个人。

其他针对非居民的课税并列如下：

非居民个人的收入	税率	依据
一般应课税收入，包括受雇	30%	Sch 1 Part I para 1A
源自马来西亚的利息	毛额 15%	Sch 1 Part II item 1
源自马来西亚的特许权使用费	毛额 10%	Sch 1 Part II item 2
公众表演者在马来西亚提供服务的酬劳	毛额 15%	Sch 1 Part II item 3
源自马来西亚的 Section 4(f) 收益或盈利	毛额 10%	Sch 1 Part XIII

60 天豁免

Schedule 6 paragraph 21 豁免个人在马来西亚行使受雇所得的收入，条件是：

• 在该基年内一段或数段期间合计不超过六十天；或
• 跨越连续两个课税年之基年的不超过六十天的连续期间；或
• 上述连续跨年期间加上其他期间，合计不超过六十天，

前提是他在该基年、或该等基年的每一年内并非居民。

有两个特点经常被读错。

它是一道悬崖，不是一道门槛。 Paragraph 22(a) 规定，当个人在相关期间内源自 马来西亚的受雇收入所涉期间合计超过六十天时，该豁免完全不适用。第 61 天课的 不是一天的税——它把全部 61 天都按 30% 课下去。

公众表演者被挖了出去。 Paragraph 22(b) 把公众表演者的受雇收入排除在外，除非 该收入是由外国政府的公共资金支付。到访的表演者依 Schedule 1 Part II，自第一天起 按毛额 15% 课税。

该豁免同时要求非居民身份。一名成为居民的个人——包括透过 s.7(1)(b) 的衔接而追溯 成为居民者——就会失去它。

就业准证的时间点如何决定居民身份

居民身份是依 s.7(1) 按天数计算、并在每一个基年重新评定的。就业准证给的是工作的 权利；在 Income Tax Act 之下，它什么都不给。

抵达日期，持续停留至 12 月 31 日	在场天数	立场
7 月 2 日或之前	182 天或以上	依 s.7(1)(a) 为居民
7 月 2 日之后	少于 182 天	取决于 s.7(1)(b)

对年中抵达者而言，一切都系于第二项测试。s.7(1)(b) 规定，若抵达那一段短暂期间与 另一段该个人于紧接下一课税年之基年内全程身在马来西亚的 182 天或以上的连续期间相衔接（不论方向），则该短暂的抵达年份即为居民。

所以一名 11 月抵达、任期两年的外派人员，抵达那一年通常是居民——但要等到下一年真的 交出 182 个连续日才算数。这项要求是连续的，跟测试一的合计计算不同，而一趟返乡 假就可能把它打断。s.7(1)(b) 的但书救得了这几类离境：与在马来西亚的服务有关者、 该个人或其直系亲属健康问题者，以及合计不超过十四天的探访亲友，前提是该个人在 离境前后紧接着都在马来西亚。

反过来的情形则抓离境的一端。一项在 3 月结束的任务留下一个短暂的末年，它可以往回 向前一年的 182 个连续日借来居民身份——Public Ruling 11/2017 的 Example 5 做的正是 这件事。Example 6 则在该个人 12 月离境后再没回来的情况下拒绝了它，因为那次离境 并非临时性质。

对长期外派而言，另外两条路径也要紧。s.7(1)(c) 让该年在马 90 天或以上、且在 此前四年中有三年为居民或在场满 90 天的个人成为居民——那正是一名以他处为基地、 但每一季都来马来西亚的区域主管的模式。s.7(1)(d) 则在个人于下一年为居民、且此前 三年每一年皆为居民时，让某一年在完全没有在场的情况下成为居民年。

那几个 15%

制度	税率	依据
居住于指定区域、受雇于在该区域经营合格活动之人士的知识型员工	15%	Sch 1 Part XIV
归国专才计划下的获批人士，受雇于马来西亚境内某人士	15%	Sch 1 Part XV
在获批奖掖计划下经营合格活动之公司中行使受雇的非公民居民	不超过 20%	Sch 1 Part XVIII

Part XIV 与 XV 都把定义——谁是知识型员工、什么是合格活动、哪个区域被指定、涵盖 哪些课税年——留给部长订立的规则。税率是法定的；资格不是，而且必须对照该年生效的 规则查核，而不是对照一份摘要。

Part XVIII 是一个上限，不是一个税率。它把获批计划岗位上的非公民居民之课税上限 定在 20%，实际税率则逐个计划订明。

在 Part XIV 或 XV 适用的情况下，请留意 s.6A(2) 的但书：RM400 回扣的 RM35,000 应课税收入上限，是对照该个人来自所有来源的应课税收入检验的，而不只是那份享有 优惠的受雇收入。

用哪一份表格

情况	表格	截止日
非居民个人	M	4 月 30 日，有业务收入者 6 月 30 日
非居民知识型员工	MT	4 月 30 日，有业务收入者 6 月 30 日
居民知识型员工、专才，或担任关键职位的非公民	BT	4 月 30 日，有业务收入者 6 月 30 日
居民外籍人士，一般情形，无业务收入	BE	4 月 30 日

上述各项都有 15 天的 e-Filing 延期。在离境之前，雇主必须在雇员离开马来西亚 至少 30 天前提交 CP21，而税务清关决定了最后款项能否发放。

常见错误

• 把 30% 读成外国人税率。 它是非居民税率。居民外籍人士的课税方式与马来西亚人 完全一样，包括减免在内。
• 把 60 天当成一份免费额度。 一旦天数超过 60，paragraph 22 会追溯并完全拿掉 该豁免。
• 把衔接年份的天数当成合计计算。 s.7(1)(b) 要求相邻年份有 182 个连续日。 测试一那种合计计算带不过去。
• 十五天的返乡假。 探访亲友的额度是全年合计十四天。第十五天会打断连续 区块，连带打掉衔接申索。
• 整个抵达年度把 PCB 锁在 30%。 在 s.7(1)(b) 的衔接将会成立的情况下，该雇员 那一年就是居民，多扣的部分可以拿回来——但只能靠呈报报税表拿回来。
• 以为 15% 知识型员工税率跟着职衔走。 它跟的是部长关于区域、活动与批准的 规则。一个资深技术岗位本身，没有任何一点能让你符合资格。

下一步

先把居民身份的问题定下来，然后确认你要呈报的那一年用哪份表格、截止日是哪天； 如果结果你终究是居民，再去查那份减免清单。