交际应酬费：扣 50% 还是 100%？

几乎每一份马来西亚税务计算都是把交际应酬那一行砍一半，然后就往下走了。这在两个方向上都是错的。有些被砍一半的其实应该全额不获扣除，而当中有不少根本不该砍。

Income Tax Act 1967 paragraph 39(1)(l) 不容许扣除提供招待所付出开支的相当于百分之五十的金额。附于其后的是八项但书，编号 (i) 至 (viii)——不是一般所说的六项。Public Ruling No. 4/2015 通篇都称它们为但书 (i) 至 (viii)。

依序三个问题

1. 它是招待吗？ Section 18 把招待定义为由某人或雇员因业务而提供的食物、饮料、娱乐或任何形式的款待，或为便利此等招待而提供的住宿或交通。自 2014 课税年起，该定义也涵盖为推广目的而提供的招待。若该开支不是招待，paragraph 39(1)(l) 根本不启动——不带招待成分的推广依 s.33(1) 全额可扣。

在 NV Alliance Sdn Bhd v KPHDN 一案中，上诉庭裁定付给销售代理的现金奖励不是招待。法院把任何形式的款待与食物、饮料、娱乐放在一起读，援引 noscitur a sociis 与 ejusdem generis 规则，把这个概括性用语限缩在与那些具体用语同一属类之内。现金不属于这个属类。

2. 它是不是 s.33(1) 下完全且专为产生收入而付出？ 若不是，一分钱都不能扣。Public Ruling No. 4/2015 举了两个让人栽跟头的例子：作为结婚礼物送给客户的微波炉，以及为潜在客户买的午餐——两者都是全额不获扣除，不是减半。

3. 有但书适用吗？ 有的话，100%。没有的话，50%。

判断表

但书	类别	要留意的地方
(i)	给雇员的招待	若该提供只是招待他人之附带者则不适用——但出席员工常年晚宴的供应商，本身才是附带的，整笔费用都站得住
(ii)	在以收费提供招待为业的常规业务过程中收费提供的招待	酒店的文化表演、机上餐饮
(iii)	在马来西亚境外举办、旨在促进出口的商业或工业展览会上的推广赠品	仅限海外
(iv)	该业务产品的推广样品	必须是该企业自己的产品
(v)	为向公众开放的文化或体育活动而提供、完全为推广该业务的招待	仅限会员的活动不适用；该裁定指出国庆游行不属于文化活动
(vi)	马来西亚境内带有该企业显眼广告或标志的推广赠品	不必是该企业自己的产品，但必须不加区别地送给公众——送给特定人士的贵重礼品不适用
(vii)	完全与该业务所产生的销售有关的招待	产品发布会、兑换券、幸运抽奖奖品、经销商奖励旅游、客户等候时的茶点
(viii)	马来西亚境内每年一次、涉及雇主、雇员与直系家属的活动之休假旅程	交通费用落在这里；同一趟行程的餐饮与住宿则落在但书 (i)

表以外的任何东西都要减半：请供应商吃的一顿晚饭、为维持关系而送的节庆礼篮、为客户新分行送的花。

常见错误

把本该全额剔除的东西砍一半。 招待一位还不是客户的潜在对象，在还没走到 paragraph 39(1)(l) 之前就已经通不过 s.33(1)。

把与销售有关的那项但书当成无限制的。 但书 (vii) 要求该招待完全与该业务所产生的销售有关。代金券与积分兑换赠品，只有在客户兑换时才成为招待。

把两项赠品但书搞混。 海外贸易展在但书 (iii)；马来西亚境内的标志赠品在但书 (vi)。在马来西亚境内送出、没有标志的赠品两者都不落，要减半。

把现金奖励加回去。 NV Alliance 已经把它们完全移出 paragraph 39(1)(l)，而 Public Ruling No. 4/2015 也另外指出，现金不落在 section 18 的定义之内。

家庭日拆分错误。 该裁定把同一趟行程一分为二：交通归但书 (viii)，餐饮与住宿归但书 (i)——两者都全额可扣，但理由不同。

下一步

在把交际应酬分类账砍一半之前，先按但书重新分类，并保留能定下类别的证据——员工晚宴的出席名单、显示推广赠品上有标志的设计稿、赞助活动的公开广告。然后再去查 section 39 的其余部分，因为交际应酬只是一份长得多的禁止清单里的一行。