实物福利与额外酬劳——交易的两边

每一份讲实物福利的指南都只站一边。薪资类的博客解释雇员要缴什么。税务类的博客解释公司能扣什么。没有人把它们放在同一页上——这就是为什么董事会批准一份用车政策时，以为公司拿到的扣除等同于高层被课税的金额。并不是。这两个数字依不同条文计算，而且几乎从不相同。

以下是同一辆 RM280,000 的房车，从两端各看一次。

• 雇员： 依 paragraph 13(1)(b) 每年 RM15,000 的福利，加上免费汽油 RM2,400，按边际税率课税，并按月扣税。
• 雇主： 没有 RM17,400 的扣除。取而代之的是依 Schedule 3 paragraph 2(2) 把合格厂房开支限于 RM50,000，因为这辆车成本超过 RM150,000——再透过初始减免与年度减免摊销。

同一辆车，两套制度，数字之间毫无关系。

什么算实物福利

Income Tax Act 1967 的 paragraph 13(1)(b) 把雇主所提供、不可兑换为金钱的任何福利或便利，纳入雇佣总收入。可兑换成现金的项目属 paragraph 13(1)(a) 下的额外酬劳（perquisite），改由 Public Ruling No. 5/2019 处理。居所是 paragraph 13(1)(c) 下的第三类，在 s.32 有它自己的估值规则。

这项区分在实务上有影响。Public Ruling 11/2019 Appendix 2 把个人会籍依 paragraph 13(1)(a) 课税——入会费、月费或年费以及定期会籍一律如此——而公司会籍则完全不就入会费课税，只依 paragraph 13(1)(b) 按订明价值就会费课税。

福利估值——两种方法，两种答案

Section 32(1) 要求作出公正合理的估值。Public Ruling 11/2019 给出两种可接受的方法。

公式法。 资产成本除以 Appendix 1 所订的平均寿命——汽车八年、窗帘与地毯 15 年、厨房设备六年、钢琴 20 年。就汽车而言，所得结果再取 80%。

订明价值法。 LHDN 的表格。

汽车全新时的成本	汽车的年度订明福利	汽油的年度订明福利
最高 RM50,000	RM1,200	RM600
RM50,001 – RM75,000	RM2,400	RM900
RM75,001 – RM100,000	RM3,600	RM1,200
RM100,001 – RM150,000	RM5,000	RM1,500
RM150,001 – RM200,000	RM7,000	RM1,800
RM200,001 – RM250,000	RM9,000	RM2,100
RM250,001 – RM350,000	RM15,000	RM2,400
RM350,001 – RM500,000	RM21,250	RM2,700
RM500,001 及以上	RM25,000	RM3,000

其他订明价值：司机每月 RM600、园丁每年 RM3,600、家佣每年 RM4,800。家具方面，半配备 RM840，附冷气、窗帘或地毯为 RM1,680，全配备连厨房设备为 RM3,360。

这个选择并不中性，该裁定的 Example 11 说明了原因。一辆全新成本 RM280,000、车龄六年的车，行驶 36,000 公里其中 12,000 公里为私人用途，汽油 RM8,400，其中 RM1,200 由雇员偿付：

	公式法	订明价值
汽车	RM6,667	RM7,500
汽油	RM1,600	RM2,400

公式法容许就业务用途与雇员分担作减扣。订明价值法两者都不容许——但只有它容许车龄超过五年的半值减免，而 paragraph 6.1.8 明确不让公式法享有这一项。汽油的价值从不减半。

居所是另一套计算

Section 32(2) 把 paragraph 13(1)(c) 的福利估为以下两者中较低者：

• 该居所的界定价值——雇主租赁时为公平交易下的无家具租金，否则为估税价值，再不然为经济租金；以及
• 雇员 paragraph 13(1)(a) 总收入的 30%。

若该居所是酒店、宿舍或类似处所、位于园丘或森林，或位于须缴门牌税的地区但本身不须缴公共门牌税，则改以 paragraph 13(1)(a) 收入的 3% 估值。

Section 32(3)(a) 就受控公司的董事（服务董事除外）完全取消 30% 上限。该人按全额界定价值课税，不论在使用该居所时是否仍为董事。业主自管的 Sdn Bhd 的董事经常漏掉这一点。

雇主那一边

Public Ruling 11/2019 的 paragraph 12.1 说明了立场，而它与雇员那边的课税并不对称。

为提供福利而发生的资本开支，带来 Schedule 3 下的资本减免，在 subparagraph 42A(2) 适用时则为工业建筑物减免。就非商用汽车而言，那意味着 RM50,000 的上限，或在车辆为全新且成本不超过 RM150,000 时为 RM100,000。就租赁车辆，s.39(1)(k) 把同样的上限套用到租金上，并就整段租期合并计算。

特定福利则改依已刊宪的 Rules 可获扣除。 Income Tax (Deduction for Benefit and Gift From Employer to Employee) Rules 2009（P.U.(A) 153/2009）涵盖宽频、固定电话、手机与传呼机的每月账单，不论账单开在雇员或雇主名下，也涵盖住家往返工作地点的交通津贴或油卡，以及器材本身。另有一道为期一年的规则 P.U.(A) 31/2021，容许就 2020 课税年内给予雇员的智能手机、平板电脑与个人电脑作出扣除。

其余一切的一般立场不变：员工成本若完全且专为产生总收入而发生，依 s.33(1) 可扣除，而 s.39 中不可扣除的项目，无论怎么冠名，仍然不可扣除。

雇员这边什么是豁免的

Public Ruling 11/2019 的 paragraph 8.2 列出获豁免或不视为应课税的福利，包括：

• 牙科福利；雇主提供的托儿中心；免费餐饮；接送点之间或住家与工作地点之间的交通；
• 为外劳投保、用以代替 SOCSO 的强制保险保费，以及为工人投保意外的团体保险；
• 休假旅费——一个日历年内马来西亚境内最多三次，或海外一次以 RM3,000 为上限，并延伸至直系亲属；
• 纯粹为执行职务而使用的福利；
• 雇主产品折扣最多 RM1,000 的折扣价值，以及雇主服务的折扣全额——但只限雇主自家的产品，不包括集团公司的；
• 固定电话、手机、传呼机、PDA 或宽频每类资产各一台，连同该一台的账单。

常见错误

把五年减半套到公式法的计算上。 Paragraph 6.1.8 把它排除了。

把汽油价值跟车一起减半。 它维持全额订明价值。

用车的现行市价。 该表是以全新时的成本为准，包括配件，但不包括银行手续费、保险保费与路税。

以为雇主扣的就是雇员被课税的。 雇主拿到的是按上限封顶的成本的资本减免，而不是福利价值的扣除。

把共用司机当成应课税福利。 若司机并未指派给任何个人、而车队纯粹为业务目的而存在，就不产生福利。专属司机则是每月 RM600。

忘了就福利扣缴每月税款。 Paragraph 11 要求雇主依 Income Tax (Deduction from Remuneration) Rules 1994（P.U.(A) 507/1994），在提供福利的当月就该福利扣税。若薪金不足以吸收，须取得 LHDN 批准以分期付款方式缴付。

把产品折扣豁免延伸到集团公司。 该裁定的 Example 19 予以否决——货品必须是雇主自家的。

下一步

在敲定用车政策之前，先把两种估值方法都跑一遍，因为哪一种较便宜取决于业务里程与车龄，而这个选择是雇主在 Form EA 中作出的。然后再单独拿雇主那一边去对 Schedule 3 与 P.U.(A) 153/2009，并且别再假设这两个数字应该对得上。