持续经营与管理层声明书

一场马来西亚审计的尾声，有两份文件在没被读过的情况下就被签了：持续经营评估与 管理层声明书。两者都是董事会自己的陈述，两者都是证据， 而且在公司日后倒闭时，两者都是任何人最先翻看的东西。

董事会必须记录些什么

依 ISA 570 (Revised) 第 13 段，审计师须就管理层所采用的同一段期间评估其评估 ——而若该评估涵盖自财务报表日期起不足十二个月，审计师必须要求管理层把它延长至 至少十二个月。第 15 段另加上一项对该期间之后的事件的查询。

若有事件或情况引起重大疑虑，第 16 段要求审计师评估管理层的未来行动计划、 其结果是否很可能改善处境，以及这些计划是否切实可行。若现金流预测是一项重要因素， 审计师会评估基础数据的可靠性，以及那些假设是否有充分的支持。

那是一份董事会文件的规格说明。它需要预测、写下来的假设、缓解行动， 以及这些行动确实存在的证据——一封已签署的授信函，而不是一份续贷的预期； 一封股东支持函，而不是一个意向。

净流动负债、连年亏损、已违反的契约条款、一笔在评估期内到期的授信额度， 或对单一客户的依赖，全都会把你带到这里。

四种报告结果

情况	意见	报告
持续经营基础恰当，无重大不确定性	未修改	不加任何内容
存在重大不确定性，披露充分	未修改	另设标题为 Material Uncertainty Related to Going Concern 的章节
存在重大不确定性，披露不足	保留或否定	在 Basis for Opinion 章节中说明
持续经营基础不恰当	否定	第 21 段

第二行是人们读错的那一行。第 22 段要求发表未修改意见，而该章节本身也这么写： 我们的意见并未就此事项作出修改。它不是保留， 而在信贷申请上把它描述成保留，是一个对你自己不利、而且会被更正的错误。

它在商业上会造成什么

干净的意见并不能阻止那个章节被人读到。在马来西亚的实务中，一个重大不确定性章节会触发 授信复审、更紧的呈报条件，以及对产生该章节的那份预测的种种质询。 若某项契约条款本来就很紧，第 19(b) 段所要求的披露——即公司可能无法在正常业务过程中 变现其资产并清偿其负债——是一句会让信贷委员会有所反应的话。

控制这件事的方法，是在报告起草之前就把缓解措施记录下来并落实资金， 而不是去争取较弱的披露。削弱披露会把你移到第三行，而那是一项保留。

声明书是证据

ISA 580 要求每一项委聘都须有两项声明：管理层已履行其编制财务报表的责任， 以及它已向审计师提供一切相关资料与查阅权限，且一切交易均已记录。 在持续经营成为议题时，ISA 570 (Revised) 第 16(e) 段另加上关于计划及其可行性的书面声明。

有三项机制很重要：

• 形式。 一封以公司信笺书写、致予审计师的信函（第 15 段）。
• 日期。 尽可能接近审计师报告日期，但不得晚于该日期（第 14 段）。
• 拒绝。 若强制声明未获提供，或对管理层诚信的疑虑使该等声明不可靠， 第 20 段要求审计师无法表示意见。

第 17 段补上了那一点会绊倒董事的东西：当一项声明与其他审计证据不一致时， 审计师必须设法解决；若无法解决，则须重新考虑管理层的诚信。一封声称一切交易均已披露的信， 若由一个明知存在未披露关联方安排的人签署，那就不是一道出了差错的例行手续。 那是审计档案上的一份书面陈述。

常见错误

• 把重大不确定性章节当作保留意见。 它是未修改意见。
• 从董事会会议起算十二个月来做评估，而不是从财务报表日期起算。
• 依赖没有记录的支持。 一份续贷的预期不是证据。
• 让审计师去起草持续经营文件，那会抽掉使它成为「董事会的评估」的唯一那件事。
• 不读就签署声明书，或在审计师报告之后回填日期。

下一步

若结果确实牵动了意见，那就值得理解那项决定你会拿到四种意见中哪一种的双轴测试。