# 持续经营与管理层声明书

> 一项持续经营评估要求马来西亚董事会记录些什么、一个 Material Uncertainty Related to Going Concern 章节会对银行契约条款造成什么影响，以及为什么管理层声明书是审计证据而非例行手续。

- Category: audit
- Language: zh
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/zh/audit/going-concern-audit

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一场马来西亚审计的尾声，有两份文件在没被读过的情况下就被签了：持续经营评估与
管理层声明书。两者都是董事会自己的陈述，两者都是证据，
而且在公司日后倒闭时，两者都是任何人最先翻看的东西。

## 董事会必须记录些什么

依 ISA 570 (Revised) 第 13 段，审计师须就管理层所采用的同一段期间评估其评估
——而若该评估涵盖**自财务报表日期起不足十二个月**，审计师必须要求管理层把它延长至
至少十二个月。第 15 段另加上一项对该期间**之后**的事件的查询。

若有事件或情况引起重大疑虑，第 16 段要求审计师评估管理层的未来行动计划、
其结果是否很可能改善处境，以及这些计划是否切实可行。若现金流预测是一项重要因素，
审计师会评估基础数据的可靠性，以及那些假设是否有充分的支持。

那是一份董事会文件的规格说明。它需要预测、写下来的假设、缓解行动，
以及这些行动确实存在的证据——一封已签署的授信函，而不是一份续贷的预期；
一封股东支持函，而不是一个意向。

净流动负债、连年亏损、已违反的契约条款、一笔在评估期内到期的授信额度，
或对单一客户的依赖，全都会把你带到这里。

## 四种报告结果

| 情况 | 意见 | 报告 |
| --- | --- | --- |
| 持续经营基础恰当，无重大不确定性 | 未修改 | 不加任何内容 |
| 存在重大不确定性，披露充分 | **未修改** | 另设标题为 **Material Uncertainty Related to Going Concern** 的章节 |
| 存在重大不确定性，披露不足 | **保留或否定** | 在 Basis for Opinion 章节中说明 |
| 持续经营基础不恰当 | **否定** | 第 21 段 |

第二行是人们读错的那一行。第 22 段要求发表未修改意见，而该章节本身也这么写：
*我们的意见并未就此事项作出修改*。它不是保留，
而在信贷申请上把它描述成保留，是一个对你自己不利、而且会被更正的错误。

## 它在商业上会造成什么

干净的意见并不能阻止那个章节被人读到。在马来西亚的实务中，一个重大不确定性章节会触发
授信复审、更紧的呈报条件，以及对产生该章节的那份预测的种种质询。
若某项契约条款本来就很紧，第 19(b) 段所要求的披露——即公司**可能无法在正常业务过程中
变现其资产并清偿其负债**——是一句会让信贷委员会有所反应的话。

控制这件事的方法，是在报告起草之前就把缓解措施记录下来并落实资金，
而不是去争取较弱的披露。削弱披露会把你移到第三行，而那是一项保留。

## 声明书是证据

ISA 580 要求每一项委聘都须有两项声明：管理层已履行其编制财务报表的责任，
以及它已向审计师提供一切相关资料与查阅权限，且一切交易均已记录。
在持续经营成为议题时，ISA 570 (Revised) 第 16(e) 段另加上关于计划及其可行性的书面声明。

有三项机制很重要：

- **形式。** 一封以公司信笺书写、致予审计师的信函（第 15 段）。
- **日期。** 尽可能接近审计师报告日期，但**不得晚于**该日期（第 14 段）。
- **拒绝。** 若强制声明未获提供，或对管理层诚信的疑虑使该等声明不可靠，
  第 20 段要求审计师**无法表示意见**。

第 17 段补上了那一点会绊倒董事的东西：当一项声明与其他审计证据不一致时，
审计师必须设法解决；若无法解决，则须重新考虑管理层的诚信。一封声称一切交易均已披露的信，
若由一个明知存在未披露关联方安排的人签署，那就不是一道出了差错的例行手续。
那是审计档案上的一份书面陈述。

## 常见错误

- **把重大不确定性章节当作保留意见。** 它是未修改意见。
- **从董事会会议起算十二个月来做评估**，而不是从财务报表日期起算。
- **依赖没有记录的支持。** 一份续贷的预期不是证据。
- **让审计师去起草持续经营文件**，那会抽掉使它成为「董事会的评估」的唯一那件事。
- **不读就签署声明书**，或在审计师报告之后回填日期。

## 下一步

若结果确实牵动了意见，那就值得理解那项决定你会拿到四种意见中哪一种的双轴测试。

## Sources

- ISA 570 (Revised), Going Concern — https://mia.org.my/box/2022/04/ISA_570_Revised.pdf (MIA)
- ISA 580, Written Representations — https://mia.org.my/box/2022/04/ISA_580.pdf (MIA)
- AAPG 1 — Auditors report on financial statements prepared in accordance with the MFRS framework and Companies Act 2016 — https://mia.org.my/wp-content/uploads/2022/06/MIA_Audit_and_Assurance_Practice_Guide_AAPG_1-1.pdf (MIA)

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