What It Costs to Miss a Withholding Tax Deduction

RM5,000 cukai pegangan yang terlepas tidak menanggung kos RM5,000. Ia menanggung kos RM5,500 dalam cukai, RM12,000 dalam potongan yang hilang, dan satu penalti yang kekal dalam fail selepas anda membayar segala-galanya yang lain. Aritmetik ini berbaloi dikira sekali, dengan betul.

Tiga kesan yang berasingan

Ia berpunca daripada tiga peruntukan yang berbeza dan berfungsi secara berbeza.

Satu — kenaikan 10 peratus. Setiap seksyen pengenaan cukai mempunyai subseksyen (2) tersendiri: ss.107A(2), 109(2), 109B(2) dan 109F(2) kesemuanya memperuntukkan bahawa jumlah yang gagal anda bayar “hendaklah dinaikkan sebanyak jumlah yang bersamaan dengan sepuluh peratus”, dan bahawa jumlah keseluruhan itu merupakan hutang kepada Kerajaan yang kena dibayar dengan segera. Ia bukan penalti s.113, walaupun setiap seksyen membenarkan Ketua Pengarah mengecualikannya atas sebab yang munasabah.

Dua — penolakan seluruh perbelanjaan. Seksyen 39(1) menolak keseluruhan pembayaran berkaitan itu sama sekali, disalurkan mengikut seksyen:

Pembayaran	Penolakan
Faedah atau royalti di bawah s.109	s.39(1)(f)
Bayaran kontrak di bawah s.107A	s.39(1)(i)
Kelas khas pendapatan di bawah s.109B, dan pendapatan 4(f) di bawah s.109F	s.39(1)(j)

Anda kehilangan potongan bagi fi tersebut, bukan bagi cukai itu. Perenggan 14.2 Public Ruling 10/2019 menyatakannya dengan jelas: walaupun perbelanjaan itu ditanggung di bawah s.33(1), tiada satu pun daripadanya boleh ditolak selagi cukai pegangan itu belum dibayar.

Tiga — penalti s.113(2). Proviso (ii) kepada setiap perenggan tersebut memperuntukkan bahawa pembayaran lewat “tidak akan menjejaskan pengenaan penalti di bawah subseksyen 113(2)” apabila sesuatu potongan telah dituntut dalam penyata itu. Seksyen 113(2) membenarkan penalti bersamaan dengan cukai yang terkurang bagi penyata yang tidak betul.

Aritmetik itu, berdasarkan contoh LHDN sendiri

Contoh 18, Public Ruling 10/2019. Sebuah syarikat pemastautin membayar RM50,000 kepada penyedia perkhidmatan dari India bagi perkhidmatan yang dijalankan di Malaysia, dan tidak memotong apa-apa. Ia memfailkan penyata YA2017 menunjukkan pendapatan bercukai RM1,000,000 dan cukai RM240,000, setelah menuntut RM50,000 itu sebagai potongan. Satu audit menyusul.

	RM
Pendapatan bercukai seperti difailkan	1,000,000
Cukai kena dibayar pada 24%	240,000
Tambah balik: fi perkhidmatan ditolak di bawah s.39(1)(j)	50,000
Pendapatan bercukai selepas audit	1,050,000
Cukai dikenakan pada 24%	252,000
Cukai terkurang	12,000
Penalti s.113(2), diilustrasikan pada 100%	12,000
Cukai tambahan kena dibayar	24,000

Secara berasingan, cukai pegangan RM5,000 itu dinaikkan sebanyak RM500 di bawah s.109B(2), menghasilkan hutang sebanyak RM5,500 yang boleh dituntut semula di bawah s.106(1).

Jumlah pendedahan risiko bagi invois RM50,000: RM29,500 — berbanding RM5,000 cukai yang sepatutnya dipotong pada sumber. Hampir enam kali ganda.

Apa yang dilakukan — dan tidak dilakukan — oleh pembayaran lewat

Contoh 19 dalam Ruling yang sama menjalankan sambungannya. Syarikat itu membayar RM5,500 pada 15 Disember 2018.

Potongan itu kembali semula. Pendapatan bercukai kembali kepada RM1,000,000, cukai kepada RM240,000, dan satu taksiran yang dikurangkan dikeluarkan. Namun Ruling itu jelas: kerana satu penyata yang tidak betul telah difailkan pada 31 Julai 2018, penalti s.113(2) akan dikekalkan.

Itulah ketidaksimetrian yang perlu diingati. Kenaikan 10 peratus boleh dikecualikan atas sebab yang munasabah. Penolakan itu terbalik semula apabila dibayar. Penalti kerana menuntut potongan yang anda tidak berhak ke atasnya tidak terbalik, kerana kesalahannya ialah penyata itu, bukan tunggakan itu — dan laman cukai pegangan LHDN mengesahkan bahawa ini terpakai sama ada penyata itu difailkan tepat pada masanya ataupun lewat.

Perangkap invois yang belum dibayar

Apabila cukai pegangan itu masih belum kena dibayar kerana tiada bayaran atau kredit telah dibuat kepada bukan pemastautin itu pada atau sebelum tarikh akhir penyata, potongan itu tidak dibenarkan sama sekali — tidak kira sama ada mana-mana cukai pegangan telah dibayar. Mengakru fi perkhidmatan asing pada akhir tahun dan menuntutnya sebelum anda membayar vendor itu meletakkan anda di luar s.39(1)(j) melalui pintu yang berbeza.

Remedinya ialah s.131A: seorang pembayar yang telah memfailkan dan membayar boleh memohon secara bertulis untuk kelegaan di mana taksiran itu berlebihan atas alasan tersebut, dalam tempoh satu tahun selepas akhir tahun pembayaran itu dibuat. Contoh LHDN — royalti dan cukai pegangan dibayar pada 30 Oktober 2024 bagi perbelanjaan YA2023 — mesti dimohon sebelum 31 Disember 2025.

Kesilapan lazim

• Menggelar kenaikan 10 peratus itu sebagai penalti s.113. Ia bukan. Ia terletak dalam seksyen pengenaan cukai, dan mencampuradukkan kedua-duanya menyembunyikan hakikat bahawa kedua-duanya bertindan.
• Menganggap membayar tunggakan menutup fail itu. Ia memulihkan potongan tersebut. Ia tidak menarik balik penalti s.113(2) yang telah dikenakan ke atas penyata yang telah difailkan.
• Membajet pendedahan risiko sebagai cukai tambah 10 peratus sahaja. Penolakan itu biasanya angka yang lebih besar, kerana ia dikira ke atas keseluruhan perbelanjaan pada kadar korporat, bukan ke atas cukai pegangan itu.
• Menunggu audit sebelum membetulkan sendiri. Risiko s.113(2) melekat pada penyata yang telah anda failkan, dan setiap tahun tambahan menambahkannya.
• Melupakan jam satu tahun s.131A bagi senario yang masih belum kena dibayar itu.

Apa seterusnya

Jika anda sedang menyelesaikan tunggakan kerja, susun pembayaran-pembayaran itu mengikut seksyen dahulu — perenggan penolakan dan borang itu kedua-duanya mengikut daripadanya. Mulakan dengan withholding-tax-rates, kemudian cp37-forms bagi mekanik peremitan.