Withholding Tax on Cloud, SaaS, Ad Spend and Marketplace Fees

Sebuah PKS Malaysia membayar bil pengehosan asing, langganan alat reka bentuk, platform iklan dan komisen pasaran dalam talian setiap bulan, dan tidak memotong sebarang cukai pegangan ke atas mana-mana satu daripadanya. Kemudian audit cukai berlaku dan persoalannya bukan sama ada cukai patut dibayar — tetapi yang manakah antara dua cukai yang sama sekali berasingan yang patut dibayar, kerana jawapannya selalunya kedua-dua.

Dua cukai, dua akta, dua pihak berkuasa kawal selia

Hampir setiap laman yang mendapat kedudukan tinggi untuk soalan ini menjawab satu sahaja dan senyap-senyap mengetepikan yang satu lagi. Asingkan kedua-duanya.

	Cukai pegangan	SST perkhidmatan import
Statut	Income Tax Act 1967	Service Tax Act 2018
Pihak berkuasa kawal selia	LHDN	RMCD
Cukai siapa	Cukai pendapatan bukan pemastautin, yang anda potong	Cukai anda sendiri, diakaun sendiri
Peruntukan pengenaan	ss.109, 109B	s.7(b), s.26A
Kadar	10% royalti, 10% s.4A, 15% faedah	8% standard, 6% untuk perkhidmatan tersenarai
Ambang	Tiada	Tiada — ringgit pertama pun dikira
Pencetus	Membayar atau mengkredit	Pembayaran atau invois, mana-mana yang lebih awal
Tarikh akhir	Satu bulan selepas membayar atau mengkredit	Hari terakhir bulan berikutnya
Borang	CP37 atau CP37D	SST-02A jika tidak berdaftar, SST-02 jika berdaftar

Kedua-duanya tidak saling mengimbangi dan tidak saling menggantikan. Satu invois awan boleh menjadi royalti di bawah s.109 dan perkhidmatan bercukai import di bawah s.7(b) pada masa yang sama.

Bilakah bayaran digital menjadi royalti?

Persoalan utama terletak pada definisi royalti dalam s.2 Income Tax Act 1967, yang meliputi jumlah yang dibayar untuk “the use of, or the right to use in respect of, any copyrights, software, artistic or scientific works, patents, designs or models, plans, secret processes or formulae, trademarks or other like property or rights” (penggunaan, atau hak untuk menggunakan berkenaan dengan mana-mana hak cipta, perisian, karya artistik atau saintifik, paten, reka bentuk atau model, pelan, proses atau formula rahsia, tanda dagangan atau harta atau hak seumpamanya).

Perenggan 7.2 garis panduan e-dagang LHDN mengesahkan bahawa “perisian” (software) ditambah berkuat kuasa mulai Tahun Taksiran 2017 (YA2017), dan contoh-contohnya jelas tanpa keraguan:

• Contoh 4 — seorang pengilang membeli penyelesaian perisian perakaunan bernilai RM70,000 daripada penjual asing ditambah yuran lesen tahunan RM3,000. Kedua-dua jumlah adalah royalti dan kedua-duanya dikenakan cukai pegangan s.109.
• Contoh 5 — seorang penjual dalam talian membayar pasaran asing yuran langganan bulanan dan yuran setiap transaksi. Perjanjian itu mengikat langganan tersebut kepada hak menggunakan aplikasi platform berkenaan, jadi langganan itu adalah royalti. Yuran transaksi pula adalah untuk perkhidmatan dan termasuk di bawah s.4A — dan, kerana perkhidmatan tersebut dilaksanakan di luar Malaysia, ia tidak dikenakan cukai.

Contoh tunggal itu mencerminkan bentuk kebanyakan tindanan perisian PKS: satu komponen lesen yang merupakan royalti dan satu komponen perkhidmatan yang biasanya tidak dikenakan cukai.

Pengiklanan: ujian Practice Note 1/2018

Practice Note 1/2018 panjangnya cuma dua muka surat tetapi menentukan lebih banyak kes berbanding apa-apa lagi dalam bidang ini. Strukturnya:

1. Adakah bukan pemastautin itu mempunyai establismen kekal (permanent establishment) di mana perjanjian percukaian berkanun terpakai, atau kehadiran perniagaan di mana tiada perjanjian sedemikian? Jika ya, bayaran itu adalah pendapatan perniagaan yang terbit dari Malaysia, dikenakan cukai di bawah s.4(a), dan tiada cukai pegangan terpakai.
2. Jika tidak, penentuan bergantung kepada sifat bayaran tersebut:
   • s.109 jika bayaran itu untuk pembelian atau penggunaan aplikasi yang membolehkan pembayar mencipta kempen iklan sendiri;
   • s.109B jika tiada aplikasi, sekadar penyediaan perkhidmatan, dan pembayar “solely relies on the service provider to deal with all aspects of digital advertising” (bergantung sepenuhnya kepada penyedia perkhidmatan untuk menguruskan semua aspek pengiklanan digital).

Contoh 3 dalam garis panduan e-dagang terpakai secara langsung kepada limb pertama ini: sebuah syarikat yang menggunakan platform media sosial untuk membina kempennya sendiri membuat bayaran royalti yang tertakluk kepada s.109.

Perhatikan apa maksudnya dalam praktik. Platform iklan layan-diri — di mana anda log masuk, menetapkan bajet dan membina kreatif sendiri — berada di pihak royalti. Sebuah agensi asing yang menjalankan keseluruhan kempen bagi pihak anda pula berada di pihak s.4A, di mana pengecualian prestasi-luar-negara tersedia. Kebanyakan PKS menggunakan yang pertama.

Mengapa pengecualian luar negara tidak melindungi royalti

Bagi pendapatan s.4A(i) dan (ii), P.U.(A) 323/2017 mengecualikan bahagian yang dilaksanakan di luar Malaysia berkuat kuasa mulai 6 September 2017 — inilah sebabnya yuran transaksi pasaran dalam Contoh 5 terlepas daripada cukai.

Tiada peruntukan setara bagi royalti. Seksyen 15 menganggap faedah dan royalti sebagai terbit dari Malaysia berdasarkan ujian pembayar: tanggungjawab pembayaran terletak pada seorang pemastautin, atau royalti itu dicaj sebagai perbelanjaan terhadap pendapatan yang terakru di atau terbit dari Malaysia. Di mana perisian itu berada, di mana pelayan (server) berada, dan di mana penjual berada tidak memberi kesan langsung kepadanya. Merekodkan langganan itu sebagai perbelanjaan dalam perniagaan Malaysia sudah memadai.

Inilah pendedahan tunggal terbesar dalam tindanan perisian PKS yang tipikal, dan hujah “tetapi semuanya di luar negara” langsung tidak menjawabnya.

Sisi SST bagi invois yang sama

Cukai perkhidmatan ke atas perkhidmatan bercukai import dikenakan oleh s.7(b) Service Tax Act 2018 ke atas mana-mana perkhidmatan bercukai yang diperoleh daripada seseorang di luar Malaysia. Seksyen 26A meletakkan kewajipan itu ke atas mana-mana orang selain daripada orang bercukai yang memperoleh perkhidmatan sedemikian dalam menjalankan perniagaan — jadi tidak berdaftar, dan tiada prospek untuk berdaftar pada bila-bila masa, bukanlah pembelaan. Tiada ambang.

Satu-satunya pelepasan yang penting di sini adalah interaksi dengan rejim perkhidmatan digital. Jika penyedia asing berdaftar di bawah rejim perkhidmatan digital dan telah mengenakan cukai perkhidmatan digital ke atas anda, item 3 P.U.(A) 380/2018 mengecualikan anda daripada mengakaun sendiri di bawah s.26/s.26A — tetapi syaratnya ialah anda memegang invois penyedia tersebut. Invois itulah haknya. Jika penyedia tidak berdaftar, atau berdaftar tetapi tidak mengenakan cukai tersebut, kewajipan s.26A hidup semula dan jatuh ke atas anda.

Akibat praktikalnya: failkan invois yang menunjukkan cukai perkhidmatan Malaysia, dan akaun sendiri untuk invois yang tidak menunjukkannya. Lihat imported-taxable-services untuk mekanisme pengisytiharan.

Menjadikan langganan bulanan boleh diuruskan

Bil SaaS bulanan RM600 menghasilkan RM60 cukai pegangan. Menghantarnya setiap bulan dengan tarikh akhir sebulan adalah puncanya pematuhan senyap-senyap terhenti.

Penangguhan nilai-kecil wujud khusus untuk situasi ini. Jika cukai pegangan bagi satu transaksi pembayaran tidak melebihi RM500, dan transaksi sedemikian berlaku lebih daripada sekali dalam tempoh enam bulan berkenaan, penghantaran boleh ditangguhkan ke:

• 30 Jun, bagi transaksi pembayaran dari 1 Disember tahun sebelumnya hingga 31 Mei; atau
• 31 Disember, bagi transaksi pembayaran dari 1 Jun hingga 30 November.

Gunakan CP37S untuk royalti dan faedah, CP37DS untuk pendapatan s.4A. Kedua-dua syarat mesti dipenuhi — satu bayaran kecil yang berasingan dalam tempoh setengah tahun tidak layak.

Kesilapan lazim

• Menganggap invois asing tanpa cukai Malaysia bermakna tiada cukai Malaysia. Kewajipan cukai pegangan terletak pada anda sebagai pembayar sama ada penjual itu tahu atau tidak, dan s.26A terletak pada anda sebagai pemeroleh.
• Menganggap kedua-dua rejim sebagai alternatif. Membayar SST perkhidmatan import tidak memberi apa-apa kesan kepada kedudukan cukai pegangan anda, dan cukai pegangan tidak memberi apa-apa kesan kepada kedudukan SST anda.
• Memohon pengecualian luar negara kepada royalti. Ia hanya meliputi s.4A(i) dan (ii).
• Menentukan laluan cukai berdasarkan nama produk penjual. Practice Note 1/2018 bergantung kepada sama ada anda menggunakan aplikasi untuk melakukan kerja itu sendiri. Baca terma perkhidmatan, bukan halaman pemasaran.
• Mengabaikan limb establismen kekal. Jika penyedia mempunyai kehadiran di Malaysia, cukai pegangan adalah jawapan yang salah sama sekali.
• Gagal menyemak invois orang berdaftar asing sebelum mengakaun sendiri SST. Anda mungkin membayar dua kali.

Langkah seterusnya

Semak penyata kad dan invois berulang tiga bulan terakhir anda, dan susun setiap baris asing itu ke dalam kategori royalti, perkhidmatan s.4A atau kehadiran-Malaysia. Kemudian jalankan senarai yang sama sekali lagi untuk SST perkhidmatan import, kerana penyusunannya berbeza. Jika semakan itu mendedahkan tempoh-tempoh lalu, withholding-tax-non-compliance menghuraikan sebenarnya pendedahan tersebut.