# Withholding Tax on Cloud, SaaS, Ad Spend and Marketplace Fees

> Sama ada bayaran bulanan anda untuk perisian, pengiklanan dan platform kepada penyedia asing dikenakan cukai pegangan — dan mengapa itu soalan yang berbeza daripada SST perkhidmatan import.

- Category: taxation
- Language: ms
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/taxation/withholding-tax-digital-services

---

Sebuah PKS Malaysia membayar bil pengehosan asing, langganan alat reka bentuk,
platform iklan dan komisen pasaran dalam talian setiap bulan, dan tidak memotong
sebarang cukai pegangan ke atas mana-mana satu daripadanya. Kemudian audit cukai
berlaku dan persoalannya bukan sama ada cukai patut dibayar — tetapi yang manakah
antara dua cukai yang sama sekali berasingan yang patut dibayar, kerana jawapannya
selalunya kedua-dua.

## Dua cukai, dua akta, dua pihak berkuasa kawal selia

Hampir setiap laman yang mendapat kedudukan tinggi untuk soalan ini menjawab satu
sahaja dan senyap-senyap mengetepikan yang satu lagi. Asingkan kedua-duanya.

| | Cukai pegangan | SST perkhidmatan import |
| --- | --- | --- |
| Statut | Income Tax Act 1967 | Service Tax Act 2018 |
| Pihak berkuasa kawal selia | LHDN | RMCD |
| Cukai siapa | Cukai pendapatan **bukan pemastautin**, yang anda potong | **Cukai anda sendiri**, diakaun sendiri |
| Peruntukan pengenaan | ss.109, 109B | s.7(b), s.26A |
| Kadar | 10% royalti, 10% s.4A, 15% faedah | 8% standard, 6% untuk perkhidmatan tersenarai |
| Ambang | Tiada | Tiada — ringgit pertama pun dikira |
| Pencetus | Membayar atau mengkredit | Pembayaran atau invois, mana-mana yang lebih awal |
| Tarikh akhir | Satu bulan selepas membayar atau mengkredit | Hari terakhir bulan berikutnya |
| Borang | CP37 atau CP37D | SST-02A jika tidak berdaftar, SST-02 jika berdaftar |

Kedua-duanya tidak saling mengimbangi dan tidak saling menggantikan. Satu invois
awan boleh menjadi royalti di bawah s.109 dan perkhidmatan bercukai import di
bawah s.7(b) pada masa yang sama.

## Bilakah bayaran digital menjadi royalti?

Persoalan utama terletak pada definisi royalti dalam s.2 Income Tax Act 1967, yang
meliputi jumlah yang dibayar untuk "the use of, or the right to use in respect of,
any copyrights, software, artistic or scientific works, patents, designs or
models, plans, secret processes or formulae, trademarks or other like property or
rights" (penggunaan, atau hak untuk menggunakan berkenaan dengan mana-mana hak
cipta, perisian, karya artistik atau saintifik, paten, reka bentuk atau model,
pelan, proses atau formula rahsia, tanda dagangan atau harta atau hak seumpamanya).

Perenggan 7.2 garis panduan e-dagang LHDN mengesahkan bahawa "perisian" (software)
ditambah berkuat kuasa mulai Tahun Taksiran 2017 (YA2017), dan contoh-contohnya
jelas tanpa keraguan:

- **Contoh 4** — seorang pengilang membeli penyelesaian perisian perakaunan
  bernilai RM70,000 daripada penjual asing ditambah yuran lesen tahunan RM3,000.
  Kedua-dua jumlah adalah royalti dan kedua-duanya dikenakan cukai pegangan s.109.
- **Contoh 5** — seorang penjual dalam talian membayar pasaran asing yuran
  langganan bulanan dan yuran setiap transaksi. Perjanjian itu mengikat langganan
  tersebut kepada hak menggunakan aplikasi platform berkenaan, jadi **langganan
  itu adalah royalti**. Yuran transaksi pula adalah untuk perkhidmatan dan
  termasuk di bawah s.4A — dan, kerana perkhidmatan tersebut dilaksanakan di luar
  Malaysia, ia tidak dikenakan cukai.

Contoh tunggal itu mencerminkan bentuk kebanyakan tindanan perisian PKS: satu
komponen lesen yang merupakan royalti dan satu komponen perkhidmatan yang
biasanya tidak dikenakan cukai.

## Pengiklanan: ujian Practice Note 1/2018

Practice Note 1/2018 panjangnya cuma dua muka surat tetapi menentukan lebih
banyak kes berbanding apa-apa lagi dalam bidang ini. Strukturnya:

1. Adakah bukan pemastautin itu mempunyai establismen kekal (permanent
   establishment) di mana perjanjian percukaian berkanun terpakai, atau kehadiran
   perniagaan di mana tiada perjanjian sedemikian? Jika ya, bayaran itu adalah
   pendapatan perniagaan yang terbit dari Malaysia, dikenakan cukai di bawah
   s.4(a), dan **tiada cukai pegangan terpakai**.
2. Jika tidak, penentuan bergantung kepada sifat bayaran tersebut:
   - **s.109** jika bayaran itu untuk pembelian atau penggunaan aplikasi yang
     membolehkan pembayar mencipta kempen iklan sendiri;
   - **s.109B** jika tiada aplikasi, sekadar penyediaan perkhidmatan, dan
     pembayar "solely relies on the service provider to deal with all aspects of
     digital advertising" (bergantung sepenuhnya kepada penyedia perkhidmatan
     untuk menguruskan semua aspek pengiklanan digital).

Contoh 3 dalam garis panduan e-dagang terpakai secara langsung kepada limb
pertama ini: sebuah syarikat yang menggunakan platform media sosial untuk
membina kempennya sendiri membuat bayaran royalti yang tertakluk kepada s.109.

Perhatikan apa maksudnya dalam praktik. Platform iklan layan-diri — di mana anda
log masuk, menetapkan bajet dan membina kreatif sendiri — berada di pihak
royalti. Sebuah agensi asing yang menjalankan keseluruhan kempen bagi pihak anda
pula berada di pihak s.4A, di mana pengecualian prestasi-luar-negara tersedia.
Kebanyakan PKS menggunakan yang pertama.

## Mengapa pengecualian luar negara tidak melindungi royalti

Bagi pendapatan s.4A(i) dan (ii), P.U.(A) 323/2017 mengecualikan bahagian yang
dilaksanakan di luar Malaysia berkuat kuasa mulai 6 September 2017 — inilah
sebabnya yuran transaksi pasaran dalam Contoh 5 terlepas daripada cukai.

**Tiada peruntukan setara bagi royalti.** Seksyen 15 menganggap faedah dan
royalti sebagai terbit dari Malaysia berdasarkan ujian pembayar: tanggungjawab
pembayaran terletak pada seorang pemastautin, atau royalti itu dicaj sebagai
perbelanjaan terhadap pendapatan yang terakru di atau terbit dari Malaysia. Di
mana perisian itu berada, di mana pelayan (server) berada, dan di mana penjual
berada tidak memberi kesan langsung kepadanya. Merekodkan langganan itu sebagai
perbelanjaan dalam perniagaan Malaysia sudah memadai.

Inilah pendedahan tunggal terbesar dalam tindanan perisian PKS yang tipikal, dan
hujah "tetapi semuanya di luar negara" langsung tidak menjawabnya.

## Sisi SST bagi invois yang sama

Cukai perkhidmatan ke atas perkhidmatan bercukai import dikenakan oleh s.7(b)
Service Tax Act 2018 ke atas mana-mana perkhidmatan bercukai yang diperoleh
daripada seseorang di luar Malaysia. Seksyen 26A meletakkan kewajipan itu ke atas
**mana-mana orang selain daripada orang bercukai** yang memperoleh perkhidmatan
sedemikian dalam menjalankan perniagaan — jadi tidak berdaftar, dan tiada
prospek untuk berdaftar pada bila-bila masa, bukanlah pembelaan. Tiada ambang.

Satu-satunya pelepasan yang penting di sini adalah interaksi dengan rejim
perkhidmatan digital. Jika penyedia asing berdaftar di bawah rejim perkhidmatan
digital dan telah mengenakan cukai perkhidmatan digital ke atas anda, item 3
P.U.(A) 380/2018 mengecualikan anda daripada mengakaun sendiri di bawah
s.26/s.26A — tetapi syaratnya ialah anda **memegang invois penyedia tersebut**.
Invois itulah haknya. Jika penyedia tidak berdaftar, atau berdaftar tetapi tidak
mengenakan cukai tersebut, kewajipan s.26A hidup semula dan jatuh ke atas anda.

Akibat praktikalnya: failkan invois yang menunjukkan cukai perkhidmatan
Malaysia, dan akaun sendiri untuk invois yang tidak menunjukkannya. Lihat
[imported-taxable-services](/taxation/imported-taxable-services) untuk mekanisme
pengisytiharan.

## Menjadikan langganan bulanan boleh diuruskan

Bil SaaS bulanan RM600 menghasilkan RM60 cukai pegangan. Menghantarnya setiap
bulan dengan tarikh akhir sebulan adalah puncanya pematuhan senyap-senyap
terhenti.

Penangguhan nilai-kecil wujud khusus untuk situasi ini. Jika cukai pegangan bagi
satu transaksi pembayaran tidak melebihi **RM500**, dan transaksi sedemikian
berlaku **lebih daripada sekali** dalam tempoh enam bulan berkenaan, penghantaran
boleh ditangguhkan ke:

- **30 Jun**, bagi transaksi pembayaran dari 1 Disember tahun sebelumnya hingga
  31 Mei; atau
- **31 Disember**, bagi transaksi pembayaran dari 1 Jun hingga 30 November.

Gunakan **CP37S** untuk royalti dan faedah, **CP37DS** untuk pendapatan s.4A.
Kedua-dua syarat mesti dipenuhi — satu bayaran kecil yang berasingan dalam
tempoh setengah tahun tidak layak.

## Kesilapan lazim

- **Menganggap invois asing tanpa cukai Malaysia bermakna tiada cukai
  Malaysia.** Kewajipan cukai pegangan terletak pada anda sebagai pembayar sama
  ada penjual itu tahu atau tidak, dan s.26A terletak pada anda sebagai
  pemeroleh.
- **Menganggap kedua-dua rejim sebagai alternatif.** Membayar SST perkhidmatan
  import tidak memberi apa-apa kesan kepada kedudukan cukai pegangan anda, dan
  cukai pegangan tidak memberi apa-apa kesan kepada kedudukan SST anda.
- **Memohon pengecualian luar negara kepada royalti.** Ia hanya meliputi
  s.4A(i) dan (ii).
- **Menentukan laluan cukai berdasarkan nama produk penjual.** Practice Note
  1/2018 bergantung kepada sama ada anda menggunakan aplikasi untuk melakukan
  kerja itu sendiri. Baca terma perkhidmatan, bukan halaman pemasaran.
- **Mengabaikan limb establismen kekal.** Jika penyedia mempunyai kehadiran di
  Malaysia, cukai pegangan adalah jawapan yang salah sama sekali.
- **Gagal menyemak invois orang berdaftar asing sebelum mengakaun sendiri
  SST.** Anda mungkin membayar dua kali.

## Langkah seterusnya

Semak penyata kad dan invois berulang tiga bulan terakhir anda, dan susun setiap
baris asing itu ke dalam kategori royalti, perkhidmatan s.4A atau
kehadiran-Malaysia. Kemudian jalankan senarai yang sama sekali lagi untuk SST
perkhidmatan import, kerana penyusunannya berbeza. Jika semakan itu mendedahkan
tempoh-tempoh lalu,
[withholding-tax-non-compliance](/taxation/withholding-tax-non-compliance)
menghuraikan sebenarnya pendedahan tersebut.

## Sources

- Practice Note No. 1/2018 — Tax Treatment on Digital Advertising Provided by a Non-Resident — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/PN_NO_1_2018.pdf (LHDN)
- Guidelines on Taxation of Electronic Commerce Transactions, revised 13 May 2019 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/guidelines_e_commerce_13052019.pdf (LHDN)
- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — s.2 royalty definition, ss.15, 15A, 109, 109B — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN)
- Withholding Tax — https://www.hasil.gov.my/en/perundangan/cukai-pegangan/ (LHDN)
- Public Ruling No. 10/2019 — Withholding Tax on Special Classes of Income — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/PR_10_2019.pdf (LHDN)
- Form CP37S (Pin. 1/2025) — Small Value Withholding Tax Payments, Royalty and Interest — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/cp37s-pin-1_2025.pdf (LHDN)

---
Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md
License: CC BY-SA 4.0