Dokumentasi Penetapan Harga Pindahan di Malaysia — Apa yang Perlu Disediakan oleh Syarikat Bersaiz Sederhana

Tempoh 14 hari itulah yang memusnahkan ramai orang. LHDN menyampaikan notis di bawah kaedah 5(3) Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Penetapan Harga Pindahan) 2023, dan empat belas hari kemudian dokumentasi itu sama ada lengkap dan berada di tangan mereka atau tidak. Tiada peruntukan untuk lanjutan tempoh dalam Kaedah tersebut. Jika ia lewat dua minggu, anda berdepan dengan RM60,000 bagi tahun taksiran itu sahaja, dan penalti dikenakan bagi setiap tahun, bukan bagi setiap audit.

Bahagian lain yang memusnahkan orang ialah surcaj. Kebanyakan pemilik menganggap bahawa syarikat dengan kerugian tidak terserap tidak perlu takut kepada pelarasan penetapan harga pindahan, kerana pelarasan yang tidak mewujudkan cukai tidak boleh mewujudkan penalti. FAQ LHDN sendiri menyatakan sebaliknya dengan jelas: surcaj dikenakan ke atas pelarasan s.140A “tanpa mengira sama ada pembayar cukai berada dalam kedudukan rugi atau syarikat yang dikecualikan cukai”, kerana 5 peratus itu dikenakan atas pelarasan, bukan atas cukai.

Artikel ini ditulis untuk syarikat dengan perolehan RM40 juta yang mempunyai satu syarikat induk di Singapura dan yuran pengurusan — bukan untuk kumpulan yang mempunyai fungsi cukai dalaman.

Siapa yang terjerat, dan siapa yang benar-benar tidak

Mulakan dengan s.140A(5) dan (5A) Akta Cukai Pendapatan 1967, kerana transaksi mesti terkawal sebelum mana-mana daripada ini terpakai. Transaksi adalah terkawal apabila satu pihak mengawal pihak yang lain, pihak-pihak adalah individu yang merupakan saudara-mara, atau kedua-duanya dikawal oleh pihak ketiga.

Kawalan di bawah s.140A(5A) ialah 20 peratus atau lebih daripada modal saham — secara langsung, atau melalui pihak ketiga yang memegang saham dalam kedua-duanya — ditambah sekurang-kurangnya satu daripada:

• operasi perniagaan satu pihak bergantung pada hak proprietari seperti paten, pengetahuan tidak dipatenkan, tanda dagangan atau hak cipta yang disediakan oleh pihak yang lain;
• aktiviti perniagaan satu pihak, seperti belian, jualan atau penerimaan atau pemberian perkhidmatan, ditetapkan oleh pihak yang lain, dan harga serta syarat bekalan dipengaruhi olehnya; atau
• seorang atau lebih pengarah satu pihak dilantik oleh pihak yang lain.

Itu adalah had pegangan saham yang lebih rendah daripada jangkaan kebanyakan orang, dan tiga cabang itu menggambarkan anak syarikat kumpulan biasa dengan hampir tepat.

Kemudian terapkan perenggan 1.5 Garis Panduan Penetapan Harga Pindahan Malaysia 2024. Tiada dokumentasi semasa dikehendaki bagi:

• individu yang tidak menjalankan perniagaan;
• individu yang menjalankan perniagaan, termasuk perkongsian, yang terlibat hanya dalam transaksi terkawal domestik;
• seseorang yang jumlah transaksi terkawalnya tidak melebihi RM1 juta; atau
• seseorang yang memasuki semata-mata transaksi terkawal domestik dengan orang lain di mana kedua-dua pihak tidak menikmati insentif cukai, dikenakan cukai pada kadar utama yang sama, dan tidak mengalami kerugian selama dua tahun berturut-turut sebelum transaksi.

Perenggan 1.6 ialah sengatannya: orang yang dikecualikan masih mesti mematuhi prinsip berlanggan lengkap (arm’s length) dan masih mesti menyimpan dokumen yang menyokong bagaimana harga ditetapkan. Kelegaan itu adalah daripada fail formal, bukan daripada piawaian.

Dokumentasi penuh berbanding dokumentasi minimum

Perenggan 1.7 menetapkan ambang dokumentasi penuh. Seseorang mesti menyediakan fail semasa penuh jika ia:

• (a) menjana pendapatan perniagaan kasar melebihi RM30 juta secara keseluruhan dan terlibat dalam transaksi terkawal rentas sempadan berjumlah RM10 juta atau lebih setahun; atau
• (b) menerima atau memberi bantuan kewangan terkawal melebihi RM50 juta setahun.

Senario terperinci Garis Panduan sendiri menunjukkan bagaimana cabang-cabang itu berkuat kuasa. Sebuah syarikat dengan pendapatan RM40 juta, RM9 juta transaksi rentas sempadan dan RM10 juta transaksi domestik berada di luar perenggan 1.7 — transaksi domestik tidak dikira ke arah RM10 juta. Sebuah syarikat dengan pendapatan RM5 juta sahaja tetapi RM51 juta pembiayaan antara syarikat berada di dalam, melalui cabang (b). Dan sebuah syarikat dengan pendapatan RM20 juta, RM20 juta transaksi rentas sempadan dan RM40 juta pembiayaan berada di luar kedua-dua cabang, kerana tiada ujian dipenuhi sepenuhnya.

Jika anda berada di luar perenggan 1.5 dan di luar perenggan 1.7, perenggan 1.8 meletakkan anda dalam kategori CTPD minimum. Dokumentasi minimum membawa keperluan yang dikurangkan, mesti dilengkapkan dan bertarikh sebelum penyata diserahkan, dan di bawah perenggan 1.10 membenarkan sebarang kaedah yang dibenarkan oleh Ketua Pengarah yang menunjukkan pematuhan kepada prinsip berlanggan lengkap. LHDN menerbitkan templat dokumentasi minimum dan nota penjelasan pada halaman penetapan harga pindahannya. Anda sentiasa boleh memilih untuk menyediakan fail penuh sebaliknya.

Satu kategori tidak mempunyai ambang sama sekali: pertubuhan tetap (permanent establishment) yang mempunyai transaksi terkawal mesti menyediakan fail penuh tanpa mengira perenggan 1.7.

Apa maksud sebenar “semasa” (contemporaneous)

Kaedah 4(1) P.U.(A) 165/2023: dokumentasi mesti “diwujudkan sebelum tarikh akhir untuk mengemukakan penyata dalam tempoh asas bagi tahun taksiran di mana transaksi terkawal dimasuki”.

Jadi tarikh akhir adalah tarikh akhir Borang C, bukan surat audit. Fail yang bertarikh minggu notis tiba bukanlah semasa, apa pun kandungannya.

Kaedah 4(2) menetapkan kandungannya:

Keperluan	Kaedah 4(2)
Maklumat mengenai kumpulan perusahaan multinasional	(a), Jadual 1
Maklumat mengenai perniagaan orang itu sendiri	(b), Jadual 2
Maklumat pengaturan sumbangan kos	(c), Jadual 3
Indeks kepada dokumen	(d)
Tarikh dokumentasi dilengkapkan	(e)
Dokumen yang menjadi asas, menyokong, atau dirujuk dalam analisis	(f)
Maklumat, data dan dokumen yang digunakan untuk menentukan harga berlanggan lengkap, termasuk perubahan material dalam keadaan perniagaan	(g)

Kaedah 4(3) menghendaki anda menyatakan secara nyata di mana sesuatu perkara tidak terpakai, dan bukan meninggalkannya secara senyap. Kaedah 4(5) memberi kuasa kepada Ketua Pengarah untuk mengeluarkan garis panduan — yang menjadi sumber kuasa Garis Panduan 2024.

Perhatikan kaedah 5(1): harga berlanggan lengkap mesti berdasarkan maklumat paling terkini yang boleh dipercayai yang munasabah tersedia pada masa penentuan. Perenggan 11.3 Garis Panduan kemudian membenarkan anda mengemas kini penanda aras semasa audit dengan data setara yang lebih kemudian tanpa memusnahkan sifat semasa — tetapi memberi amaran bahawa jika kemas kini itu menghasilkan pelarasan, surcaj boleh dikenakan atasnya.

Memilih kaedah, dan kuasa LHDN untuk menukarnya

Kaedah 6(1) menghendaki kaedah paling sesuai: kaedah transaksi tradisional — harga tidak terkawal setara, harga jualan semula atau kos tambah — kaedah keuntungan transaksi, iaitu pembahagian keuntungan atau kaedah margin bersih transaksi, atau apa-apa kaedah lain yang dibenarkan oleh Ketua Pengarah yang memberi tahap kebolehbandingan tertinggi.

Kaedah 6(2) kemudian meletakkan beban dokumentasi pada pilihan itu sendiri. Anda mesti menjelaskan mengapa kaedah yang dipilih dan penunjuk aras keuntungan adalah sesuai sebagai anggaran yang lebih baik bagi harga berlanggan lengkap, dan mengasaskannya pada fakta serta ciri-ciri yang relevan secara ekonomi bagi transaksi seperti yang digariskan dengan tepat.

Kaedah 6(3) ialah bahagian yang dipandang remeh oleh pemfail kecil: Ketua Pengarah boleh menyemak kaedah yang anda pilih dan menggantikannya dengan kaedah lain yang tersenarai jika beliau mempunyai sebab untuk mempercayai kaedah anda bukanlah yang paling sesuai. Fail yang menegaskan sesuatu kaedah tanpa mewajarkannya menjemput penggantian itu, dan pelarasan yang terhasil membawa surcaj di bawah.

Penalti seksyen 113B, dalam amaun yang LHDN sebenarnya guna

Seksyen 113B(1) menjadikan keingkaran satu kesalahan jenayah: apabila disabitkan, denda tidak kurang daripada RM20,000 dan tidak lebih daripada RM100,000, atau penjara sehingga enam bulan, atau kedua-duanya. Seksyen 113B(2) meletakkan beban membuktikan dokumentasi telah dikemukakan pada tertuduh. Seksyen 113B(3) membenarkan mahkamah mengarahkan pematuhan dalam tempoh 30 hari.

Seksyen 113B(4) ialah yang akan anda hadapi. Di mana tiada pendakwaan, Ketua Pengarah boleh melalui notis bertulis, atau dalam notis taksiran, menghendaki pembayaran penalti tidak kurang daripada RM20,000 dan tidak lebih daripada RM100,000. Membayarnya menghalang pendakwaan atas fakta yang sama.

Rangka Kerja Audit Cukai Harga Pindahan berkuat kuasa 31 Julai 2025 menetapkan amaunnya. Kelewatan diukur dari tamat tempoh 14 hari sehingga dokumentasi lengkap sampai kepada LHDN:

Kelewatan melebihi 14 hari	Penalti di bawah s.113B(4)
Sehingga 7 hari	RM20,000
Lebih 7 hari sehingga 14 hari	RM40,000
Lebih 14 hari sehingga 21 hari	RM60,000
Lebih 21 hari sehingga 28 hari	RM80,000
Lebih 28 hari	RM100,000

Rangka kerja mengenakan penalti secara berasingan bagi setiap tahun taksiran, pada peringkat penutup audit, di mana dokumentasi dikemukakan lewat atau di mana apa yang dikemukakan tidak lengkap apabila diukur terhadap P.U.(A) 165/2023 dan Garis Panduan yang berkuat kuasa. Pendakwaan dikhaskan untuk pembayar cukai yang tidak memberi respons langsung.

Terdapat konsesi peralihan. Rangka kerja tidak menggunakan penalti s.113B(4) bagi tempoh perakaunan yang bermula sebelum P.U.(A) 165/2023 diwartakan pada 29 Mei 2023. Contohnya sendiri: tempoh kewangan 1 Jun 2022 hingga 31 Mei 2023 mendapat kelegaan; 1 Jun 2023 hingga 31 Mei 2024 tidak; tahun kalendar 2023 mendapat kelegaan; tahun kalendar 2024 tidak.

Notis s.113B(4) boleh dirayu kepada Pesuruhjaya Khas dalam tempoh 30 hari, seolah-olah ia satu notis taksiran.

Surcaj yang tiba tanpa cukai terlekat

Seksyen 140A(3C) membenarkan Ketua Pengarah menghendaki pembayaran surcaj tidak lebih daripada 5 peratus daripada peningkatan pendapatan, atau pengurangan dalam mana-mana potongan atau kerugian, hasil daripada penggantian harga di bawah s.140A(3) atau pengabaian struktur di bawah s.140A(3A).

Empat perkara menentukan berapa kosnya:

Ia dikenakan atas pelarasan, bukan atas cukai. FAQ LHDN menjawab soalan kes rugi secara terus — surcaj dikenakan di mana pembayar cukai gagal mematuhi prinsip berlanggan lengkap sama ada taksiran atau taksiran tambahan terhasil atau tidak. Rangka kerja mengulanginya: surcaj masih boleh dikenakan walaupun tiada taksiran dibangkitkan.

Kadar am ialah 5 peratus. FAQ yang dipinda pada 31 Julai 2025 menyatakan tiada skala diterbitkan, kadar akhir berbeza mengikut merit, dan kadar yang lebih rendah ditawarkan bagi pendedahan sukarela. Rangka kerja meletakkan pendedahan sukarela pada 0 hingga 4 peratus.

Ia hanya menjangkau tempoh asas yang bermula pada atau selepas 1 Januari 2021. Bagi pelarasan dalam tempoh asas yang lebih awal LHDN menggunakan penalti s.113(2) atas cukai kurang dikenakan sebaliknya, pada 15 peratus bagi kesalahan pertama, 30 peratus bagi kedua dan 45 peratus selepas itu di bawah rangka kerja, dengan budi bicara s.124(3) untuk mengurangkan atau meremitkan.

Ia dikutip sebagai cukai tetapi bukan cukai. Seksyen 140A(3D): surcaj dikutip seolah-olah ia cukai kena bayar, tetapi tidak dianggap sebagai cukai bagi mana-mana peruntukan Akta selain s.103 hingga 106. Oleh itu ia menarik kenaikan 10 peratus atas bayaran lewat dan jentera pemulihan, tetapi tidak menyumbang kepada pengiraan.

Surcaj mengikut hasil Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) — jika pelarasan dikurangkan di bawah MAP, FAQ mengesahkan surcaj dilaraskan bersamanya.

Kesilapan biasa

Mempercayai transaksi domestik selamat. Hanya pengecualian khusus dalam perenggan 1.5(d) mengecualikan urusan semata-mata domestik, dan ia gagal sebaik sahaja satu pihak mempunyai insentif, kadar utama yang berbeza, atau dua tahun kerugian berturut-turut. Yuran pengurusan daripada Sdn Bhd yang rugi kepada syarikat kakak yang menguntungkan berada tepat dalam skop.

Membaca ambang RM30 juta sebagai titik masuk. Ia ialah titik masuk kepada dokumentasi penuh. Titik masuk kepada dokumentasi langsung ialah RM1 juta transaksi terkawal.

Mengira transaksi domestik ke arah RM10 juta. Perenggan 1.7(a) menyatakan rentas sempadan.

Mengabaikan pinjaman antara syarikat. Pembiayaan pengarah atau pemegang saham tanpa faedah melebihi RM50 juta mencetuskan dokumentasi penuh dengan sendirinya, tanpa ambang pendapatan, di bawah perenggan 1.7(b).

Menganggap fail induk kumpulan (group master file) sudah memadai. Ia boleh menggantikan maklumat Jadual 1 di mana ia mengandungi segala yang dikehendaki, tetapi Jadual 2 — perniagaan, fungsi dan penanda aras entiti Malaysia sendiri — mesti disediakan secara tempatan.

Menganggap kedudukan rugi sebagai perlindungan. Ia bukan, dan inilah salah tanggapan paling biasa dalam pasaran sederhana.

Bertarikh fail selepas penyata. Itu sahaja menjadikannya bukan semasa, tanpa mengira kualiti.

Apa yang seterusnya

Dua perkara, mengikut susunan. Pertama, tentukan perenggan mana anda tergolong — 1.5, 1.7 atau 1.8 — menggunakan angka tahun ini dan bukan tahun lepas, kerana ambang diuji setiap tahun. Kedua, jika anda berada dalam 1.7 atau 1.8, tetapkan tarikh siap kepada tarikh akhir Borang C anda dan bekerja ke belakang, kerana seluruh rejim penalti berpaksi pada fail yang sudah wujud apabila notis tiba.

Jika kumpulan anda melebihi EUR 750 juta atau RM3 bilion dalam hasil disatukan, baca juga /ms/cbcr-and-master-file — tugas pelaporan di sana berjalan pada jam berasingan. Jika pihak lawan ialah syarikat induk asing yang beroperasi melalui orang di Malaysia, /ms/permanent-establishment merangkumi risiko bahawa kumpulan mempunyai kehadiran bercukai di Malaysia yang berasingan daripada penetapan harganya.