# Dokumentasi Penetapan Harga Pindahan di Malaysia — Apa yang Perlu Disediakan oleh Syarikat Bersaiz Sederhana

> Bila sesebuah syarikat Malaysia mesti menyediakan dokumentasi penetapan harga pindahan semasa (contemporaneous), tempoh penyerahan 14 hari, penalti berperingkat s.113B dan surcaj s.140A(3C) yang terpakai walaupun tiada cukai tambahan.

- Category: taxation
- Language: ms
- Status: published
- Updated: 2026-08-14
- Canonical: https://negaraku.md/taxation/transfer-pricing-documentation

---

Tempoh 14 hari itulah yang memusnahkan ramai orang. LHDN menyampaikan notis di
bawah kaedah 5(3) Kaedah-Kaedah Cukai Pendapatan (Penetapan Harga Pindahan)
2023, dan empat belas hari kemudian dokumentasi itu sama ada lengkap dan berada
di tangan mereka atau tidak. Tiada peruntukan untuk lanjutan tempoh dalam
Kaedah tersebut. Jika ia lewat dua minggu, anda berdepan dengan RM60,000 bagi
tahun taksiran itu sahaja, dan penalti dikenakan bagi setiap tahun, bukan bagi
setiap audit.

Bahagian lain yang memusnahkan orang ialah surcaj. Kebanyakan pemilik
menganggap bahawa syarikat dengan kerugian tidak terserap tidak perlu takut
kepada pelarasan penetapan harga pindahan, kerana pelarasan yang tidak
mewujudkan cukai tidak boleh mewujudkan penalti. FAQ LHDN sendiri menyatakan
sebaliknya dengan jelas: surcaj dikenakan ke atas pelarasan s.140A "tanpa
mengira sama ada pembayar cukai berada dalam kedudukan rugi atau syarikat yang
dikecualikan cukai", kerana 5 peratus itu dikenakan atas pelarasan, bukan atas
cukai.

Artikel ini ditulis untuk syarikat dengan perolehan RM40 juta yang mempunyai
satu syarikat induk di Singapura dan yuran pengurusan — bukan untuk kumpulan
yang mempunyai fungsi cukai dalaman.

## Siapa yang terjerat, dan siapa yang benar-benar tidak

Mulakan dengan s.140A(5) dan (5A) Akta Cukai Pendapatan 1967, kerana transaksi
mesti *terkawal* sebelum mana-mana daripada ini terpakai. Transaksi adalah
terkawal apabila satu pihak mengawal pihak yang lain, pihak-pihak adalah
individu yang merupakan saudara-mara, atau kedua-duanya dikawal oleh pihak
ketiga.

Kawalan di bawah s.140A(5A) ialah **20 peratus atau lebih daripada modal
saham** — secara langsung, atau melalui pihak ketiga yang memegang saham dalam
kedua-duanya — **ditambah sekurang-kurangnya satu daripada**:

- operasi perniagaan satu pihak bergantung pada hak proprietari seperti paten,
  pengetahuan tidak dipatenkan, tanda dagangan atau hak cipta yang disediakan
  oleh pihak yang lain;
- aktiviti perniagaan satu pihak, seperti belian, jualan atau penerimaan atau
  pemberian perkhidmatan, ditetapkan oleh pihak yang lain, dan harga serta
  syarat bekalan dipengaruhi olehnya; atau
- seorang atau lebih pengarah satu pihak dilantik oleh pihak yang lain.

Itu adalah had pegangan saham yang lebih rendah daripada jangkaan kebanyakan
orang, dan tiga cabang itu menggambarkan anak syarikat kumpulan biasa dengan
hampir tepat.

Kemudian terapkan perenggan 1.5 Garis Panduan Penetapan Harga Pindahan Malaysia
2024. Tiada dokumentasi semasa dikehendaki bagi:

- individu yang tidak menjalankan perniagaan;
- individu yang menjalankan perniagaan, termasuk perkongsian, yang terlibat
  hanya dalam transaksi terkawal domestik;
- seseorang yang jumlah transaksi terkawalnya **tidak melebihi RM1 juta**; atau
- seseorang yang memasuki **semata-mata** transaksi terkawal domestik dengan
  orang lain di mana kedua-dua pihak tidak menikmati insentif cukai, dikenakan
  cukai pada kadar utama yang sama, dan tidak mengalami kerugian selama dua tahun
  berturut-turut sebelum transaksi.

Perenggan 1.6 ialah sengatannya: orang yang dikecualikan masih mesti mematuhi
prinsip berlanggan lengkap (arm's length) dan masih mesti menyimpan dokumen yang
menyokong bagaimana harga ditetapkan. Kelegaan itu adalah daripada fail formal,
bukan daripada piawaian.

## Dokumentasi penuh berbanding dokumentasi minimum

Perenggan 1.7 menetapkan ambang dokumentasi penuh. Seseorang mesti menyediakan
fail semasa penuh jika ia:

- **(a)** menjana pendapatan perniagaan kasar **melebihi RM30 juta** secara
  keseluruhan **dan** terlibat dalam transaksi terkawal rentas sempadan berjumlah
  **RM10 juta atau lebih** setahun; **atau**
- **(b)** menerima atau memberi bantuan kewangan terkawal **melebihi RM50 juta**
  setahun.

Senario terperinci Garis Panduan sendiri menunjukkan bagaimana cabang-cabang itu
berkuat kuasa. Sebuah syarikat dengan pendapatan RM40 juta, RM9 juta transaksi
rentas sempadan dan RM10 juta transaksi domestik berada **di luar** perenggan
1.7 — transaksi domestik tidak dikira ke arah RM10 juta. Sebuah syarikat dengan
pendapatan RM5 juta sahaja tetapi RM51 juta pembiayaan antara syarikat berada
**di dalam**, melalui cabang (b). Dan sebuah syarikat dengan pendapatan RM20
juta, RM20 juta transaksi rentas sempadan dan RM40 juta pembiayaan berada di
luar kedua-dua cabang, kerana tiada ujian dipenuhi sepenuhnya.

Jika anda berada di luar perenggan 1.5 dan di luar perenggan 1.7, perenggan 1.8
meletakkan anda dalam kategori **CTPD minimum**. Dokumentasi minimum membawa
keperluan yang dikurangkan, mesti dilengkapkan dan bertarikh sebelum penyata
diserahkan, dan di bawah perenggan 1.10 membenarkan sebarang kaedah yang
dibenarkan oleh Ketua Pengarah yang menunjukkan pematuhan kepada prinsip
berlanggan lengkap. LHDN menerbitkan templat dokumentasi minimum dan nota
penjelasan pada halaman penetapan harga pindahannya. Anda sentiasa boleh memilih
untuk menyediakan fail penuh sebaliknya.

Satu kategori tidak mempunyai ambang sama sekali: **pertubuhan tetap**
(permanent establishment) yang mempunyai transaksi terkawal mesti menyediakan
fail penuh tanpa mengira perenggan 1.7.

## Apa maksud sebenar "semasa" (contemporaneous)

Kaedah 4(1) P.U.(A) 165/2023: dokumentasi mesti "diwujudkan sebelum tarikh akhir
untuk mengemukakan penyata dalam tempoh asas bagi tahun taksiran di mana
transaksi terkawal dimasuki".

Jadi tarikh akhir adalah tarikh akhir Borang C, bukan surat audit. Fail yang
bertarikh minggu notis tiba bukanlah semasa, apa pun kandungannya.

Kaedah 4(2) menetapkan kandungannya:

| Keperluan | Kaedah 4(2) |
| --- | --- |
| Maklumat mengenai kumpulan perusahaan multinasional | (a), Jadual 1 |
| Maklumat mengenai perniagaan orang itu sendiri | (b), Jadual 2 |
| Maklumat pengaturan sumbangan kos | (c), Jadual 3 |
| Indeks kepada dokumen | (d) |
| Tarikh dokumentasi dilengkapkan | (e) |
| Dokumen yang menjadi asas, menyokong, atau dirujuk dalam analisis | (f) |
| Maklumat, data dan dokumen yang digunakan untuk menentukan harga berlanggan lengkap, termasuk perubahan material dalam keadaan perniagaan | (g) |

Kaedah 4(3) menghendaki anda menyatakan secara nyata di mana sesuatu perkara
tidak terpakai, dan bukan meninggalkannya secara senyap. Kaedah 4(5) memberi
kuasa kepada Ketua Pengarah untuk mengeluarkan garis panduan — yang menjadi
sumber kuasa Garis Panduan 2024.

Perhatikan kaedah 5(1): harga berlanggan lengkap mesti berdasarkan maklumat
paling terkini yang boleh dipercayai yang munasabah tersedia *pada masa
penentuan*. Perenggan 11.3 Garis Panduan kemudian membenarkan anda mengemas kini
penanda aras semasa audit dengan data setara yang lebih kemudian tanpa
memusnahkan sifat semasa — tetapi memberi amaran bahawa jika kemas kini itu
menghasilkan pelarasan, surcaj boleh dikenakan atasnya.

## Memilih kaedah, dan kuasa LHDN untuk menukarnya

Kaedah 6(1) menghendaki **kaedah paling sesuai**: kaedah transaksi tradisional —
harga tidak terkawal setara, harga jualan semula atau kos tambah — kaedah
keuntungan transaksi, iaitu pembahagian keuntungan atau kaedah margin bersih
transaksi, atau apa-apa kaedah lain yang dibenarkan oleh Ketua Pengarah yang
memberi tahap kebolehbandingan tertinggi.

Kaedah 6(2) kemudian meletakkan beban dokumentasi pada pilihan itu sendiri. Anda
mesti menjelaskan mengapa kaedah yang dipilih dan penunjuk aras keuntungan adalah
sesuai sebagai anggaran yang lebih baik bagi harga berlanggan lengkap, dan
mengasaskannya pada fakta serta ciri-ciri yang relevan secara ekonomi bagi
transaksi seperti yang digariskan dengan tepat.

Kaedah 6(3) ialah bahagian yang dipandang remeh oleh pemfail kecil: Ketua
Pengarah boleh menyemak kaedah yang anda pilih dan **menggantikannya** dengan
kaedah lain yang tersenarai jika beliau mempunyai sebab untuk mempercayai kaedah
anda bukanlah yang paling sesuai. Fail yang menegaskan sesuatu kaedah tanpa
mewajarkannya menjemput penggantian itu, dan pelarasan yang terhasil membawa
surcaj di bawah.

## Penalti seksyen 113B, dalam amaun yang LHDN sebenarnya guna

Seksyen 113B(1) menjadikan keingkaran satu kesalahan jenayah: apabila disabitkan,
denda tidak kurang daripada RM20,000 dan tidak lebih daripada RM100,000, atau
penjara sehingga enam bulan, atau kedua-duanya. Seksyen 113B(2) meletakkan beban
membuktikan dokumentasi telah dikemukakan pada tertuduh. Seksyen 113B(3)
membenarkan mahkamah mengarahkan pematuhan dalam tempoh 30 hari.

Seksyen 113B(4) ialah yang akan anda hadapi. Di mana tiada pendakwaan, Ketua
Pengarah boleh melalui notis bertulis, atau dalam notis taksiran, menghendaki
pembayaran penalti tidak kurang daripada RM20,000 dan tidak lebih daripada
RM100,000. Membayarnya menghalang pendakwaan atas fakta yang sama.

Rangka Kerja Audit Cukai Harga Pindahan berkuat kuasa 31 Julai 2025 menetapkan
amaunnya. Kelewatan diukur dari tamat tempoh 14 hari sehingga dokumentasi lengkap
sampai kepada LHDN:

| Kelewatan melebihi 14 hari | Penalti di bawah s.113B(4) |
| --- | --- |
| Sehingga 7 hari | RM20,000 |
| Lebih 7 hari sehingga 14 hari | RM40,000 |
| Lebih 14 hari sehingga 21 hari | RM60,000 |
| Lebih 21 hari sehingga 28 hari | RM80,000 |
| Lebih 28 hari | RM100,000 |

Rangka kerja mengenakan penalti **secara berasingan bagi setiap tahun taksiran**,
pada peringkat penutup audit, di mana dokumentasi dikemukakan lewat **atau** di
mana apa yang dikemukakan tidak lengkap apabila diukur terhadap P.U.(A) 165/2023
dan Garis Panduan yang berkuat kuasa. Pendakwaan dikhaskan untuk pembayar cukai
yang tidak memberi respons langsung.

Terdapat konsesi peralihan. Rangka kerja tidak menggunakan penalti s.113B(4)
bagi tempoh perakaunan yang bermula **sebelum P.U.(A) 165/2023 diwartakan pada
29 Mei 2023**. Contohnya sendiri: tempoh kewangan 1 Jun 2022 hingga 31 Mei 2023
mendapat kelegaan; 1 Jun 2023 hingga 31 Mei 2024 tidak; tahun kalendar 2023
mendapat kelegaan; tahun kalendar 2024 tidak.

Notis s.113B(4) boleh dirayu kepada Pesuruhjaya Khas dalam tempoh **30 hari**,
seolah-olah ia satu notis taksiran.

## Surcaj yang tiba tanpa cukai terlekat

Seksyen 140A(3C) membenarkan Ketua Pengarah menghendaki pembayaran surcaj **tidak
lebih daripada 5 peratus** daripada peningkatan pendapatan, atau pengurangan
dalam mana-mana potongan atau kerugian, hasil daripada penggantian harga di bawah
s.140A(3) atau pengabaian struktur di bawah s.140A(3A).

Empat perkara menentukan berapa kosnya:

**Ia dikenakan atas pelarasan, bukan atas cukai.** FAQ LHDN menjawab soalan kes
rugi secara terus — surcaj dikenakan di mana pembayar cukai gagal mematuhi
prinsip berlanggan lengkap sama ada taksiran atau taksiran tambahan terhasil atau
tidak. Rangka kerja mengulanginya: surcaj masih boleh dikenakan walaupun tiada
taksiran dibangkitkan.

**Kadar am ialah 5 peratus.** FAQ yang dipinda pada 31 Julai 2025 menyatakan
tiada skala diterbitkan, kadar akhir berbeza mengikut merit, dan kadar yang lebih
rendah ditawarkan bagi pendedahan sukarela. Rangka kerja meletakkan pendedahan
sukarela pada **0 hingga 4 peratus**.

**Ia hanya menjangkau tempoh asas yang bermula pada atau selepas 1 Januari
2021.** Bagi pelarasan dalam tempoh asas yang lebih awal LHDN menggunakan penalti
s.113(2) atas cukai kurang dikenakan sebaliknya, pada 15 peratus bagi kesalahan
pertama, 30 peratus bagi kedua dan 45 peratus selepas itu di bawah rangka kerja,
dengan budi bicara s.124(3) untuk mengurangkan atau meremitkan.

**Ia dikutip sebagai cukai tetapi bukan cukai.** Seksyen 140A(3D): surcaj dikutip
seolah-olah ia cukai kena bayar, tetapi tidak dianggap sebagai cukai bagi
mana-mana peruntukan Akta selain s.103 hingga 106. Oleh itu ia menarik kenaikan
10 peratus atas bayaran lewat dan jentera pemulihan, tetapi tidak menyumbang
kepada pengiraan.

Surcaj mengikut hasil Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) —
jika pelarasan dikurangkan di bawah MAP, FAQ mengesahkan surcaj dilaraskan
bersamanya.

## Kesilapan biasa

**Mempercayai transaksi domestik selamat.** Hanya pengecualian khusus dalam
perenggan 1.5(d) mengecualikan urusan semata-mata domestik, dan ia gagal sebaik
sahaja satu pihak mempunyai insentif, kadar utama yang berbeza, atau dua tahun
kerugian berturut-turut. Yuran pengurusan daripada Sdn Bhd yang rugi kepada
syarikat kakak yang menguntungkan berada tepat dalam skop.

**Membaca ambang RM30 juta sebagai titik masuk.** Ia ialah titik masuk kepada
dokumentasi *penuh*. Titik masuk kepada dokumentasi langsung ialah RM1 juta
transaksi terkawal.

**Mengira transaksi domestik ke arah RM10 juta.** Perenggan 1.7(a) menyatakan
rentas sempadan.

**Mengabaikan pinjaman antara syarikat.** Pembiayaan pengarah atau pemegang saham
tanpa faedah melebihi RM50 juta mencetuskan dokumentasi penuh dengan sendirinya,
tanpa ambang pendapatan, di bawah perenggan 1.7(b).

**Menganggap fail induk kumpulan (group master file) sudah memadai.** Ia boleh
menggantikan maklumat Jadual 1 di mana ia mengandungi segala yang dikehendaki,
tetapi Jadual 2 — perniagaan, fungsi dan penanda aras entiti Malaysia sendiri —
mesti disediakan secara tempatan.

**Menganggap kedudukan rugi sebagai perlindungan.** Ia bukan, dan inilah salah
tanggapan paling biasa dalam pasaran sederhana.

**Bertarikh fail selepas penyata.** Itu sahaja menjadikannya bukan semasa, tanpa
mengira kualiti.

## Apa yang seterusnya

Dua perkara, mengikut susunan. Pertama, tentukan perenggan mana anda tergolong —
1.5, 1.7 atau 1.8 — menggunakan angka tahun ini dan bukan tahun lepas, kerana
ambang diuji setiap tahun. Kedua, jika anda berada dalam 1.7 atau 1.8, tetapkan
tarikh siap kepada tarikh akhir Borang C anda dan bekerja ke belakang, kerana
seluruh rejim penalti berpaksi pada fail yang sudah wujud apabila notis tiba.

Jika kumpulan anda melebihi EUR 750 juta atau RM3 bilion dalam hasil disatukan,
baca juga `/ms/cbcr-and-master-file` — tugas pelaporan di sana berjalan pada jam
berasingan. Jika pihak lawan ialah syarikat induk asing yang beroperasi melalui
orang di Malaysia, `/ms/permanent-establishment` merangkumi risiko bahawa
kumpulan mempunyai kehadiran bercukai di Malaysia yang berasingan daripada
penetapan harganya.

## Sources

- Income Tax (Transfer Pricing) Rules 2023, P.U.(A) 165/2023 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/1820059/PUA165_2023.pdf (Attorney General's Chambers)
- Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/malaysia-transfer-pricing-guidelines-2024.pdf (LHDN)
- Rangka Kerja Audit Cukai Harga Pindahan, effective 31 July 2025 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/rangka-kerja-audit-cukai-harga-pindahan-2025.pdf (LHDN)
- Transfer Pricing Tax Audit Framework 2025 (English edition) — https://www.hasil.gov.my/media/x5daf2j4/transfer-pricing-tax-audit-framework-2025.pdf (Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDN))
- Transfer Pricing Tax Audit Framework (framework listing, English edition dated 31.07.2025 current) — https://www.hasil.gov.my/en/perundangan/rangka-kerja/ (Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDN))
- EY Tax Alert Special Edition No. 2/2025 — Transfer Pricing Tax Audit Framework 2025 — https://www.ey.com/en_my/technical/tax-alerts/malaysia-transfer-pricing-tax-audit-framework-2025 (Ernst & Young Tax Consultants Sdn Bhd)
- FAQ on Matters Arising from Subsection 140A(3C) of the Income Tax Act 1967, latest amendment 31 July 2025 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/faq-sec140a-3c-31072025.pdf (LHDN)
- FAQ on Matters Arising from Subsection 140A(3C) of the Income Tax Act 1967, as at 18 January 2024 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/faq-on-matters-arising-from-subsection-140a-3c-ita-1967.pdf (LHDN)
- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — ss.113B and 140A — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN)

---
Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md
License: CC BY-SA 4.0