Tax Clearance: CP21, CP22A and the 90-Day Rule

Pasukan penggajian menganggap penyelesaian cukai sebagai sekadar suatu borang. Ia bukan borang — ia adalah kewajipan menahan wang yang membawa liabiliti, dan liabiliti tersebut bukan milik pekerja.

Seksyen 83(5) Akta Cukai Pendapatan 1967 menyatakan bahawa apabila majikan memegang sebarang wang yang kena dibayar kepada pekerja yang telah atau akan berhenti bekerja, atau yang akan meninggalkan Malaysia selama lebih daripada tiga bulan tanpa niat untuk kembali, majikan tidak boleh, tanpa kebenaran Ketua Pengarah, membayar mana-mana bahagian daripada wang tersebut sehingga sembilan puluh hari selepas LHDN menerima pemberitahuan yang diperlukan. Dan jika LHDN mengarahkan sedemikian, majikan mesti membayar wang tersebut ke arah cukai pekerja itu sebaliknya.

Akibatnya adalah bahagian yang sering disalahfahamkan. Seksyen 107(4) memperuntukkan bahawa majikan yang gagal mematuhi s.83(2), (3), (4) atau (5) bertanggungan membayar jumlah penuh cukai yang kena dibayar oleh pekerja tersebut, dan jumlah tersebut merupakan hutang daripada majikan itu kepada Kerajaan dan perlu dibayar dengan segera. LHDN menyatakan perkara yang sama dalam Bahasa Malaysia pada laman majikannya — “Majikan bertanggungjawab untuk membayar amaun penuh cukai yang kena dibayar oleh pekerjanya” — dan menamakan tuntutan sivil di bawah s.106 sebagai mekanismenya.

Dua penjelasan yang selalunya disampaikan secara longgar dalam kebanyakan tulisan. Ia adalah liabiliti majikan, bukan liabiliti peribadi seorang pengarah atau pengurus HR. Dan ia bukan muktamad: proviso kepada s.107(4) membenarkan majikan menuntut semula jumlah tersebut daripada pekerja sebagai hutang. Apa yang anda rugi ialah wang yang telah anda bayar keluar dan kelebihan (leverage) yang anda ada semasa memegangnya.

Tiga borang, dan tempoh 30 hari

Peristiwa	Borang	Tarikh akhir	Statut
Pekerja berhenti kerja (sektor swasta)	CP22A	tidak kurang daripada 30 hari sebelum pemberhentian	s.83(3)
Pekerja berhenti kerja (sektor awam)	CP22B	sama seperti di atas	s.83(3)
Pekerja meninggal dunia semasa berkhidmat	CP22A / CP22B	tidak lebih daripada 30 hari selepas diberitahu tentang kematian tersebut	s.83(3)
Pekerja meninggalkan Malaysia selama lebih daripada 3 bulan	CP21	tidak kurang daripada 30 hari sebelum tarikh pemergian yang dijangkakan	s.83(4)
Pekerja baharu yang tertakluk atau mungkin tertakluk kepada cukai	CP22	dalam tempoh 30 hari dari mula bekerja	s.83(2)

Kedua-dua proviso ini penting. Di bawah s.83(3), Ketua Pengarah boleh menerima pemberitahuan lewat, atau satu yang diberikan pada atau selepas pemberhentian, jika beliau berpuas hati bahawa ia munasabah mengikut keadaan — jadi CP22A yang lewat adalah suatu keringanan, bukan suatu hak. Di bawah s.83(4)(b), beliau boleh mengecualikan keperluan CP21 sepenuhnya bagi seorang pekerja yang terpaksa meninggalkan Malaysia pada selang masa yang kerap dalam menjalankan tugasnya, yang menjadi penyelesaian bagi peranan serantau yang jika tidak akan menjana satu CP21 setiap bulan.

Sejak 1 Januari 2024, ketiga-tiga borang pemergian ini diwajibkan secara dalam talian melalui e-SPC di portal MyTax. CP22A dan CP22B menerima sama ada borang web atau muat naik kelompok fail .txt yang dihadkan pada 3 MB; CP21 hanya melalui borang web. Pembatalan masih perlu dikemukakan di pejabat LHDN — e-SPC hanya mengendalikan permohonan asal, pindaan dan tambahan sahaja.

Pengecualian yang paling kerap terlepas pandang oleh majikan

Andaian lazim dalam HR di Malaysia ialah setiap pekerja yang berhenti memerlukan CP22A. Garis panduan tersebut menyatakan sebaliknya bagi kes biasa. GPHDN 2/2024 perenggan 3.2 menghapuskan keperluan pemberitahuan jika:

• pendapatan penggajian tersebut tidak tertakluk kepada cukai;
• pekerja tersebut ialah warganegara Malaysia yang pendapatan bulanannya berada di bawah ambang PCB dan tidak menerima sebarang gratuiti atau pampasan semasa pemberhentian;
• pekerja tersebut ialah warganegara Malaysia yang pendapatannya tertakluk kepada PCB di bawah Income Tax (Deduction from Remuneration) Rules 1994 dan tidak menerima sebarang gratuiti atau pampasan;
• pekerja tersebut ialah bukan warganegara yang memenuhi salah satu daripada dua ujian tersebut dan terus bekerja di Malaysia; atau
• pekerja tersebut menerima gratuiti atau manfaat persaraan tetapi tidak benar-benar bersara dan kekal dengan majikan yang sama.

Limb ketiga tersebut meliputi kebanyakan peletakan jawatan daripada pekerjaan bergaji. Pencetus yang mengembalikan seseorang ke dalam rejim ini ialah gratuiti atau pampasan — bayaran ex-gratia, pakej penamatan atau manfaat persaraan meletakkan pekerja yang berhenti itu terus kembali ke dalam skop CP22A walaupun PCB telah dipotong sepanjang tempoh perkhidmatannya.

Ambil perhatian apa yang tidak dilakukan oleh pengecualian ini. Ia hanya menghapuskan pemberitahuan. Jika pemberitahuan diperlukan, penahanan di bawah s.83(5) turut terpakai, dan laman majikan LHDN sendiri menggambarkan penahanan tersebut sebagai terpakai kepada pekerja yang tidak dilindungi oleh pengecualian ini.

Tempoh 90 hari, dan apa yang sebenarnya melepaskan wang tersebut

Tempoh 90 hari tersebut bermula dari tarikh LHDN menerima CP21, CP22A atau CP22B — bukan dari hari terakhir bekerja, dan bukan dari tarikh borang tersebut difailkan. Tiga perkara boleh menamatkannya lebih awal atau mengalihkan arahnya:

• LHDN memberi kebenaran untuk melepaskannya (s.83(5) dinyatakan sebagai larangan tanpa kebenaran Ketua Pengarah);
• LHDN mengarahkan majikan membayar semua atau sebahagian daripada wang tersebut ke arah cukai pekerja, yang mana majikan mesti mematuhinya; atau
• SPC dikeluarkan, mengesahkan kedudukan tersebut dan sebarang jumlah yang dituntut.

SPC dihantar kepada majikan, dengan satu salinan kepada pekerja, dan statusnya boleh dilihat dalam e-SPC. LHDN tidak akan memprosesnya sehingga urusan pekerja sendiri telah teratur — GPHDN 2/2024 perenggan 6.1.1 menyenaraikan borang dan dokumen sokongan yang lengkap, penyata yang difailkan bagi tahun taksiran terkini dan semua tahun sebelumnya, sebarang audit bagi tahun-tahun terdahulu yang telah ditutup, dan sebarang kes kompaun atau pendakwaan yang telah diselesaikan.

Apa yang perlu dilakukan oleh pekerja

Kewajipan pekerja terletak pada kedudukan penyata cukainya, dan ia berbeza mengikut sama ada PCB sebagai cukai muktamad (PCBCM) telah dipilih:

Situasi	Penyata tahun taksiran semasa	Penyata bagi tahun penggajian berakhir
Berhenti kerja, memilih PCBCM	tidak diperlukan	diperlukan, difailkan pada tahun berikutnya
Berhenti kerja, tidak layak atau tidak memilih	diperlukan	diperlukan, difailkan pada tahun berikutnya
Meninggalkan Malaysia, memilih PCBCM	tidak diperlukan	diperlukan
Meninggalkan Malaysia, tidak layak atau tidak memilih	diperlukan	diperlukan

Jika LHDN belum mengeluarkan borang penyata bagi tahun taksiran semasa, penyelesaian yang dinyatakan dalam garis panduan itu sendiri ialah menggunakan borang tahun sebelumnya dan memotong tahun tersebut — perenggan 4.3.3, disertai contoh pengiraan.

Dua syarat turut disertakan dengan ini. Cukai yang telah ditaksir dan kena dibayar mesti dibayar, walaupun taksiran tersebut sedang dalam rayuan — iaitu peraturan yang sama seperti merayu terhadap taksiran, yang terpakai pada saat yang paling buruk dalam aliran tunai seorang pekerja. Dan jika jumlah yang dituntut dalam SPC tidak dibayar, LHDN boleh mengeluarkan sijil s.104 kepada polis atau Imigresen untuk menghalang pemergian; meninggalkan negara walaupun begitu merupakan suatu kesalahan di bawah s.115(1).

Kos ketidakpatuhan

Kegagalan	Akibat
Tiada CP22A / CP22B / CP21, tanpa alasan munasabah	Kesalahan di bawah s.120(1): denda RM200 hingga RM20,000, atau penjara sehingga 6 bulan, atau kedua-duanya
Melepaskan wang tersebut dalam tempoh 90 hari	s.107(4) — majikan bertanggungan ke atas jumlah penuh cukai yang kena dibayar oleh pekerja, sebagai hutang kepada Kerajaan yang perlu dibayar dengan segera, boleh dituntut melalui tindakan sivil di bawah s.106
Gagal memotong PCB seperti yang diarahkan	s.107(4) — majikan bertanggungan ke atas cukai yang tidak dipotong

Kedua-dua limb ini boleh terpakai serentak, dan liabiliti di bawah s.107(4) bukanlah penalti yang dihadkan pada RM20,000 — ia adalah keseluruhan bil cukai pekerja tersebut.

Satu perkara penggubalan yang wajar diketahui. Seksyen 120(1)(c) pada mukanya hanya meliputi kegagalan memberikan pemberitahuan di bawah s.83(2), (3) dan (4) — ia tidak menyenaraikan s.83(5). Garis panduan LHDN dan laman majikannya kedua-duanya turut mengenakan s.120(1) ke atas pelanggaran kewajipan penahanan tersebut. Pendedahan sebenar bagi s.83(5) ialah s.107(4), yang lebih besar bagaimanapun.

Kesilapan biasa

Memfailkan CP22A bagi setiap pekerja yang berhenti. Bagi seorang warganegara yang gajinya diproses melalui PCB dan tidak menerima sebarang gratuiti atau pampasan, GPHDN 2/2024 perenggan 3.2 menyatakan tiada pemberitahuan diperlukan. Memfailkannya juga tetap akan memulakan tahanan 90 hari yang sepatutnya tidak perlu anda kenakan.

Melangkau CP22A kerana PCB telah dipotong — sedangkan satu pakej dibayar. Pengecualian tersebut bersyarat atas ketiadaan gratuiti atau pampasan. Bayaran pemberhentian kerja menghapuskan syarat ini.

Mengira tempoh 90 hari dari hari terakhir bekerja. Ia bermula dari tarikh LHDN menerima borang tersebut.

Membayar gaji akhir mengikut kitaran penggajian biasa. Itulah pelanggaran yang mencetuskan s.107(4). Tahan wang tersebut, atau dapatkan kebenaran bertulis.

Menganggap CP21 sebagai borang khusus ekspatriat sahaja. Ia terpakai kepada mana-mana pekerja yang tertakluk kepada cukai yang meninggalkan Malaysia selama lebih daripada tiga bulan — termasuk rakyat Malaysia yang menjalani penempatan atau tugasan luar negara yang panjang.

Menganggap majikan perlu menanggung kerugian tersebut. Ia tidak semestinya begitu: proviso kepada s.107(4) memberikan hak berkanun untuk menuntut semula jumlah tersebut daripada pekerja sebagai hutang. Mengutipnya daripada seseorang yang telah berhijrah keluar negara adalah masalah praktikal sebenar, dan itulah sebabnya kewajipan penahanan ini wujud.

Langkah seterusnya

Jika satu peletakan jawatan telah diterima, jalankan ujian perenggan 3.2 terlebih dahulu — warganegara, PCB, tiada gratuiti atau pampasan — dan hanya buka e-SPC jika jawapannya meletakkan anda di dalam skop rejim ini.

Jika anda berada di dalam skop tersebut, failkan CP21 atau CP22A sekurang-kurangnya 30 hari lebih awal, asingkan bayaran akhir dalam sistem penggajian pada hari borang tersebut dikemukakan, dan catatkan tempoh 90 hari dari tarikh pengesahan LHDN dan bukannya dari tarikh pekerja berhenti.

Bagi selebihnya senarai semak pemberhentian kerja — pemberhentian KWSP dan SOCSO, penentuan masa bayaran akhir, pembatalan pas kerja — lihat senarai semak statutori pemberhentian kerja.