# Tax Clearance: CP21, CP22A and the 90-Day Rule

> Apa yang perlu dilakukan oleh majikan apabila seorang pekerja berhenti kerja atau meninggalkan Malaysia — pemberitahuan CP21 dan CP22A, kewajipan di bawah s.83(5) untuk menahan gaji akhir selama 90 hari, dan liabiliti yang timbul jika wang tersebut dibayar lebih awal.

- Category: taxation
- Language: ms
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/taxation/tax-clearance

---

Pasukan penggajian menganggap penyelesaian cukai sebagai sekadar suatu borang. Ia
bukan borang — ia adalah **kewajipan menahan wang yang membawa liabiliti**, dan
liabiliti tersebut bukan milik pekerja.

Seksyen 83(5) Akta Cukai Pendapatan 1967 menyatakan bahawa apabila majikan
memegang sebarang wang yang kena dibayar kepada pekerja yang telah atau akan
berhenti bekerja, atau yang akan meninggalkan Malaysia selama lebih daripada
tiga bulan tanpa niat untuk kembali, majikan **tidak boleh, tanpa kebenaran
Ketua Pengarah, membayar mana-mana bahagian daripada wang tersebut** sehingga
**sembilan puluh hari** selepas LHDN menerima pemberitahuan yang diperlukan.
Dan jika LHDN mengarahkan sedemikian, majikan mesti membayar wang tersebut ke
arah cukai pekerja itu sebaliknya.

Akibatnya adalah bahagian yang sering disalahfahamkan. **Seksyen 107(4)**
memperuntukkan bahawa majikan yang gagal mematuhi s.83(2), (3), (4) atau (5)
bertanggungan **membayar jumlah penuh cukai yang kena dibayar oleh pekerja
tersebut**, dan jumlah tersebut **merupakan hutang daripada majikan itu kepada
Kerajaan dan perlu dibayar dengan segera**. LHDN menyatakan perkara yang sama
dalam Bahasa Malaysia pada laman majikannya —
*"Majikan bertanggungjawab untuk membayar amaun penuh cukai yang kena dibayar
oleh pekerjanya"* — dan menamakan tuntutan sivil di bawah s.106 sebagai
mekanismenya.

Dua penjelasan yang selalunya disampaikan secara longgar dalam kebanyakan
tulisan. Ia adalah liabiliti **majikan**, bukan liabiliti peribadi seorang
pengarah atau pengurus HR. Dan ia bukan muktamad: proviso kepada s.107(4)
membenarkan majikan **menuntut semula jumlah tersebut daripada pekerja sebagai
hutang**. Apa yang anda rugi ialah wang yang telah anda bayar keluar dan
kelebihan (leverage) yang anda ada semasa memegangnya.

## Tiga borang, dan tempoh 30 hari

| Peristiwa | Borang | Tarikh akhir | Statut |
| --- | --- | --- | --- |
| Pekerja berhenti kerja (sektor swasta) | **CP22A** | **tidak kurang daripada 30 hari sebelum** pemberhentian | s.83(3) |
| Pekerja berhenti kerja (sektor awam) | **CP22B** | sama seperti di atas | s.83(3) |
| Pekerja meninggal dunia semasa berkhidmat | CP22A / CP22B | **tidak lebih daripada 30 hari selepas** diberitahu tentang kematian tersebut | s.83(3) |
| Pekerja meninggalkan Malaysia selama **lebih daripada 3 bulan** | **CP21** | **tidak kurang daripada 30 hari sebelum** tarikh pemergian yang dijangkakan | s.83(4) |
| Pekerja baharu yang tertakluk atau mungkin tertakluk kepada cukai | CP22 | dalam tempoh **30 hari** dari mula bekerja | s.83(2) |

Kedua-dua proviso ini penting. Di bawah s.83(3), Ketua Pengarah **boleh
menerima** pemberitahuan lewat, atau satu yang diberikan pada atau selepas
pemberhentian, jika beliau berpuas hati bahawa ia munasabah mengikut keadaan —
jadi CP22A yang lewat adalah suatu keringanan, bukan suatu hak. Di bawah
s.83(4)(b), beliau boleh **mengecualikan** keperluan CP21 sepenuhnya bagi
seorang pekerja yang terpaksa meninggalkan Malaysia pada selang masa yang kerap
dalam menjalankan tugasnya, yang menjadi penyelesaian bagi peranan serantau
yang jika tidak akan menjana satu CP21 setiap bulan.

Sejak **1 Januari 2024**, ketiga-tiga borang pemergian ini diwajibkan secara
dalam talian melalui **e-SPC** di portal MyTax. CP22A dan CP22B menerima sama
ada borang web atau muat naik kelompok fail `.txt` yang dihadkan pada 3 MB;
CP21 hanya melalui borang web. Pembatalan masih perlu dikemukakan di pejabat
LHDN — e-SPC hanya mengendalikan permohonan asal, pindaan dan tambahan sahaja.

## Pengecualian yang paling kerap terlepas pandang oleh majikan

Andaian lazim dalam HR di Malaysia ialah setiap pekerja yang berhenti
memerlukan CP22A. Garis panduan tersebut menyatakan sebaliknya bagi kes biasa.
**GPHDN 2/2024 perenggan 3.2** menghapuskan keperluan pemberitahuan jika:

- pendapatan penggajian tersebut **tidak tertakluk kepada cukai**;
- pekerja tersebut ialah **warganegara Malaysia** yang pendapatan bulanannya
  **berada di bawah ambang PCB** dan tidak menerima **sebarang gratuiti atau
  pampasan** semasa pemberhentian;
- pekerja tersebut ialah **warganegara Malaysia** yang pendapatannya
  **tertakluk kepada PCB** di bawah Income Tax (Deduction from Remuneration)
  Rules 1994 dan tidak menerima **sebarang gratuiti atau pampasan**;
- pekerja tersebut ialah **bukan warganegara** yang memenuhi salah satu
  daripada dua ujian tersebut **dan terus bekerja di Malaysia**; atau
- pekerja tersebut menerima gratuiti atau manfaat persaraan tetapi **tidak
  benar-benar bersara** dan kekal dengan majikan yang sama.

Limb ketiga tersebut meliputi kebanyakan peletakan jawatan daripada pekerjaan
bergaji. Pencetus yang mengembalikan seseorang ke dalam rejim ini ialah
**gratuiti atau pampasan** — bayaran ex-gratia, pakej penamatan atau manfaat
persaraan meletakkan pekerja yang berhenti itu terus kembali ke dalam skop
CP22A walaupun PCB telah dipotong sepanjang tempoh perkhidmatannya.

Ambil perhatian apa yang *tidak* dilakukan oleh pengecualian ini. Ia hanya
menghapuskan **pemberitahuan**. Jika pemberitahuan diperlukan, penahanan di
bawah s.83(5) turut terpakai, dan laman majikan LHDN sendiri menggambarkan
penahanan tersebut sebagai terpakai kepada pekerja yang **tidak** dilindungi
oleh pengecualian ini.

## Tempoh 90 hari, dan apa yang sebenarnya melepaskan wang tersebut

Tempoh 90 hari tersebut bermula dari **tarikh LHDN menerima** CP21, CP22A atau
CP22B — bukan dari hari terakhir bekerja, dan bukan dari tarikh borang tersebut
difailkan. Tiga perkara boleh menamatkannya lebih awal atau mengalihkan
arahnya:

- LHDN memberi **kebenaran** untuk melepaskannya (s.83(5) dinyatakan sebagai
  larangan *tanpa kebenaran Ketua Pengarah*);
- LHDN **mengarahkan** majikan membayar semua atau sebahagian daripada wang
  tersebut ke arah cukai pekerja, yang mana majikan mesti mematuhinya; atau
- **SPC dikeluarkan**, mengesahkan kedudukan tersebut dan sebarang jumlah yang
  dituntut.

SPC dihantar kepada **majikan**, dengan satu salinan kepada pekerja, dan
statusnya boleh dilihat dalam e-SPC. LHDN tidak akan memprosesnya sehingga
urusan pekerja sendiri telah teratur — GPHDN 2/2024 perenggan 6.1.1
menyenaraikan borang dan dokumen sokongan yang lengkap, penyata yang difailkan
bagi tahun taksiran terkini dan semua tahun sebelumnya, sebarang audit bagi
tahun-tahun terdahulu yang telah ditutup, dan sebarang kes kompaun atau
pendakwaan yang telah diselesaikan.

## Apa yang perlu dilakukan oleh pekerja

Kewajipan pekerja terletak pada kedudukan penyata cukainya, dan ia berbeza
mengikut sama ada **PCB sebagai cukai muktamad (PCBCM)** telah dipilih:

| Situasi | Penyata tahun taksiran semasa | Penyata bagi tahun penggajian berakhir |
| --- | --- | --- |
| Berhenti kerja, **memilih** PCBCM | tidak diperlukan | diperlukan, difailkan pada tahun berikutnya |
| Berhenti kerja, **tidak layak** atau tidak memilih | diperlukan | diperlukan, difailkan pada tahun berikutnya |
| Meninggalkan Malaysia, **memilih** PCBCM | tidak diperlukan | diperlukan |
| Meninggalkan Malaysia, **tidak layak** atau tidak memilih | diperlukan | diperlukan |

Jika LHDN belum mengeluarkan borang penyata bagi tahun taksiran semasa,
penyelesaian yang dinyatakan dalam garis panduan itu sendiri ialah menggunakan
borang tahun sebelumnya dan memotong tahun tersebut — perenggan 4.3.3, disertai
contoh pengiraan.

Dua syarat turut disertakan dengan ini. Cukai yang telah ditaksir dan kena
dibayar **mesti dibayar**, walaupun taksiran tersebut sedang dalam rayuan —
iaitu peraturan yang sama seperti
[merayu terhadap taksiran](/taxation/tax-appeal), yang terpakai pada saat yang
paling buruk dalam aliran tunai seorang pekerja. Dan jika jumlah yang dituntut
dalam SPC tidak dibayar, LHDN boleh mengeluarkan **sijil s.104** kepada polis
atau Imigresen untuk menghalang pemergian; meninggalkan negara walaupun begitu
merupakan suatu kesalahan di bawah s.115(1).

## Kos ketidakpatuhan

| Kegagalan | Akibat |
| --- | --- |
| Tiada CP22A / CP22B / CP21, tanpa alasan munasabah | Kesalahan di bawah **s.120(1)**: denda **RM200 hingga RM20,000**, atau penjara sehingga **6 bulan**, atau kedua-duanya |
| Melepaskan wang tersebut dalam tempoh 90 hari | **s.107(4)** — majikan bertanggungan ke atas **jumlah penuh cukai yang kena dibayar oleh pekerja**, sebagai hutang kepada Kerajaan yang perlu dibayar dengan segera, boleh dituntut melalui tindakan sivil di bawah s.106 |
| Gagal memotong PCB seperti yang diarahkan | s.107(4) — majikan bertanggungan ke atas **cukai yang tidak dipotong** |

Kedua-dua limb ini boleh terpakai serentak, dan liabiliti di bawah s.107(4)
bukanlah penalti yang dihadkan pada RM20,000 — ia adalah keseluruhan bil cukai
pekerja tersebut.

Satu perkara penggubalan yang wajar diketahui. **Seksyen 120(1)(c) pada
mukanya hanya meliputi kegagalan memberikan pemberitahuan di bawah s.83(2), (3)
dan (4)** — ia tidak menyenaraikan s.83(5). Garis panduan LHDN dan laman
majikannya kedua-duanya turut mengenakan s.120(1) ke atas pelanggaran
kewajipan penahanan tersebut. Pendedahan sebenar bagi s.83(5) ialah s.107(4),
yang lebih besar bagaimanapun.

## Kesilapan biasa

**Memfailkan CP22A bagi setiap pekerja yang berhenti.** Bagi seorang
warganegara yang gajinya diproses melalui PCB dan tidak menerima sebarang
gratuiti atau pampasan, GPHDN 2/2024 perenggan 3.2 menyatakan tiada
pemberitahuan diperlukan. Memfailkannya juga tetap akan memulakan tahanan 90
hari yang sepatutnya tidak perlu anda kenakan.

**Melangkau CP22A kerana PCB telah dipotong — sedangkan satu pakej dibayar.**
Pengecualian tersebut bersyarat atas **ketiadaan gratuiti atau pampasan**.
Bayaran pemberhentian kerja menghapuskan syarat ini.

**Mengira tempoh 90 hari dari hari terakhir bekerja.** Ia bermula dari tarikh
LHDN menerima borang tersebut.

**Membayar gaji akhir mengikut kitaran penggajian biasa.** Itulah pelanggaran
yang mencetuskan s.107(4). Tahan wang tersebut, atau dapatkan kebenaran
bertulis.

**Menganggap CP21 sebagai borang khusus ekspatriat sahaja.** Ia terpakai
kepada mana-mana pekerja yang tertakluk kepada cukai yang meninggalkan Malaysia
selama lebih daripada tiga bulan — termasuk rakyat Malaysia yang menjalani
penempatan atau tugasan luar negara yang panjang.

**Menganggap majikan perlu menanggung kerugian tersebut.** Ia tidak semestinya
begitu: proviso kepada s.107(4) memberikan hak berkanun untuk menuntut semula
jumlah tersebut daripada pekerja sebagai hutang. Mengutipnya daripada
seseorang yang telah berhijrah keluar negara adalah masalah praktikal sebenar,
dan itulah sebabnya kewajipan penahanan ini wujud.

## Langkah seterusnya

Jika satu peletakan jawatan telah diterima, jalankan ujian perenggan 3.2
terlebih dahulu — warganegara, PCB, tiada gratuiti atau pampasan — dan hanya
buka e-SPC jika jawapannya meletakkan anda di dalam skop rejim ini.

Jika anda berada di dalam skop tersebut, failkan CP21 atau CP22A
sekurang-kurangnya 30 hari lebih awal, asingkan bayaran akhir dalam sistem
penggajian pada hari borang tersebut dikemukakan, dan catatkan tempoh 90 hari
dari tarikh pengesahan LHDN dan bukannya dari tarikh pekerja berhenti.

Bagi selebihnya senarai semak pemberhentian kerja — pemberhentian KWSP dan
SOCSO, penentuan masa bayaran akhir, pembatalan pas kerja — lihat
[senarai semak statutori pemberhentian kerja](/employment/offboarding-statutory-checklist).

## Sources

- Garis Panduan Operasi Bil. 2 Tahun 2024 — Prosedur Permohonan Surat Penyelesaian Cukai (SPC) Individu, amended edition — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20251101_garis-panduan-operasi-bil-2-tahun-2024-prosedur-permohonan-spc-individu.pdf (LHDN)
- Pemberitahuan Pemberhentian Kerja — employer notification page — https://www.hasil.gov.my/majikan/pemberitahuan-pemberhentian-kerja/ (LHDN)
- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — ss.83, 104, 107, 115 and 120 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN)
- Garis Panduan (guidelines index, listing GPHDN 2/2024 original 1 April 2024 and amendment 1 November 2025) — https://www.hasil.gov.my/perundangan/garis-panduan/ (LHDN)
- Kesalahan, Denda dan Penalti — https://www.hasil.gov.my/perundangan/kesalahan-denda-dan-penalti/ (LHDN)

---
Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md
License: CC BY-SA 4.0