Appealing an LHDN Tax Assessment

Fakta tunggal yang menentukan kebanyakan rayuan cukai di Malaysia sebenarnya bukan terletak pada peruntukan rayuan itu sendiri. Ia terletak dalam s.103(1) Akta Cukai Pendapatan 1967: cukai di bawah sesuatu taksiran kena dibayar pada tarikh akhirnya sama ada orang itu merayu terhadap taksiran itu atau tidak. Seksyen 103(2) mengulangi perkara yang sama bagi taksiran audit, taksiran penilaian terbaik dan taksiran tambahan. Dan s.106(3) menutup lompang itu — dalam prosiding pemulihan, mahkamah tidak boleh melayan sebarang pembelaan bahawa jumlah itu berlebihan, tersilap ditaksir atau sedang dirayu.

Jadi rayuan memberi anda semakan. Ia tidak memberi anda masa. Cukai yang tidak dibayar akan dikenakan kenaikan 10% di bawah s.103(3) atau (5) sepanjang rayuan itu berjalan, dan hanya boleh diremitkan atas budi bicara Ketua Pengarah atas sebab yang munasabah di bawah s.103(9).

Apa yang sebenarnya boleh dirayu

Seksyen 99(1) memberikan hak merayu kepada seseorang yang terkilan dengan sesuatu taksiran yang dibuat ke atasnya. Tetapi s.99(4) mengecualikan dua dokumen yang paling lazim dalam sistem taksir sendiri:

• taksiran yang dianggap di bawah s.90(1) — penyata cukai anda sendiri, yang dianggap sebagai taksiran pada hari ia difailkan; dan
• taksiran yang dianggap ke atas penyata yang dipinda di bawah s.91A.

Anda tidak boleh merayu angka anda sendiri. Pengecualiannya sempit: anda boleh merayu taksiran yang dianggap itu jika anda tidak bersetuju dengan layanan dalam sesuatu Ketetapan Umum, atau dengan pendirian, ketetapan atau amalan Ketua Pengarah yang terpakai pada masa taksiran itu dibuat — ketetapan persendirian atau ketetapan awal, garis panduan LHDN, kes Pesuruhjaya Khas Cukai Pendapatan atau kes mahkamah yang telah diputuskan, atau kenyataan bertulis lain (PR 7/2020, perenggan 4.2).

Apa yang jelas boleh dirayu: taksiran, taksiran tambahan, taksiran awal atau notis tidak boleh dicukai yang dikeluarkan hasil daripada audit atau siasatan, dan taksiran penilaian terbaik di bawah s.90(3) atau s.91(1). Taksiran komposit di bawah s.96A pula tidak boleh dirayu — ia hanya dikeluarkan selepas persetujuan sudah dicapai.

Jam 30 hari, dan dari mana ia mula berjalan

Jam itu bermula dari penyampaian notis taksiran, bukan dari tarikh anda membuka sampul surat itu dan bukan dari Surat Penyelesaian Kes yang mendahuluinya. Tiga puluh hari. Dua variasi:

• Taksiran awal (s.92): tempohnya sebaliknya ialah tiga bulan pertama tahun taksiran berikutnya.
• Taksiran penilaian terbaik ke atas bukan pemfail (s.90(3)): bagi sebuah syarikat, LLP, badan amanah atau koperasi, s.99(1A) menghendaki penyata cukai yang tertunggak difailkan bersama Form Q, dalam tempoh 30 hari yang sama. Form Q sahaja bukanlah suatu rayuan.

Form Q lebih prosedural daripada yang disangka orang

Form Q ialah CP 14, kini Pin. 1/2025, yang ditetapkan di bawah s.152. Perangkapnya bersifat pentadbiran, dan setiap satu boleh menggagalkan rayuan dengan sendirinya.

Keperluan	Sumber
Empat salinan bagi setiap tahun taksiran — satu asal, tiga fotokopi	PR 7/2020 perenggan 7.1
Notis berasingan bagi setiap tahun taksiran	Form CP 14, nota (i)
Ditandatangani oleh orang yang ditaksir — bagi syarikat atau LLP, oleh orang yang diberi kuasa di bawah s.75 atau s.75B	PR 7/2020 perenggan 7.3.3
Tidak ditandatangani oleh ejen cukai atau peguam	PR 7/2020 perenggan 7.4
Tidak digabungkan dengan dokumen lain; alasan rayuan dinyatakan dengan lengkap	PR 7/2020 perenggan 7.2, 8.1
Penyerahan melalui e-mel dan medium elektronik tidak diterima	Laman rayuan LHDN, dikemas kini 25 Jun 2026
Form Q yang tidak lengkap akan dikembalikan kepada perayu	PR 7/2020 perenggan 7.5

Gabungan terakhir itulah yang paling menggigit. Form Q yang dikembalikan kerana tidak lengkap pada hari ke-28 hanya meninggalkan anda dua hari, sedangkan saluran elektronik yang digunakan bagi hampir semua pemfailan LHDN yang lain kini tertutup kepada anda.

Bukan satu Form Q sahaja yang wujud, tetapi lima — versi berasingan bagi Akta Cukai Pendapatan 1967, Akta Cukai Keuntungan Harta Tanah 1976, Akta Petroleum (Cukai Pendapatan) 1967, cukai pegangan s.109H dan s.6D Akta Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan 1990. Rayuan RPGT bukan suatu rejim berasingan: s.18 Akta RPGT mengguna pakai s.99 hingga s.102 serta Jadual 5 dengan pengubahsuaian yang perlu.

Terlepas tempoh 30 hari: Form N

Rayuan lewat dibuat dengan memohon lanjutan masa di bawah s.100, menggunakan Form N — dua salinan bagi setiap tahun taksiran, juga secara kertas sahaja. Sejak TT2020 permohonan itu sendiri mesti dibuat dalam tempoh tujuh tahun selepas tamatnya tempoh 30 hari itu. Bagi tahun taksiran sebelum 2020 tiada had luar yang ditetapkan, itulah sebabnya panduan lama tidak menunjukkan sebarang had.

Jika Ketua Pengarah berpuas hati bahawa terdapat sebab munasabah, beliau melanjutkan tempoh itu dan mengeluarkan Form CP15A, yang memberi anda 30 hari dari tarikhnya untuk mengemukakan Form Q. Jika beliau tidak berpuas hati, s.100(2)(b) menghendakinya mengemukakan permohonan itu kepada Setiausaha kepada Pesuruhjaya Khas berserta Form CP15B, iaitu pernyataan sebabnya. Anda kemudiannya diberi 21 hari untuk membuat representasi bertulis. Seorang Pesuruhjaya Khas akan membuat keputusan, dan keputusan itu adalah muktamad — tiada rayuan daripadanya.

Semakan s.101, dan dua tarikh akhir senyap

Sebaik menerima notis rayuan, Ketua Pengarah mesti menyemak semula taksiran itu dalam tempoh dua belas bulan (s.101(1)). Beliau boleh memohon kepada Menteri untuk lanjutan tidak lewat daripada 30 hari sebelum tempoh itu tamat, dan Menteri boleh meluluskan sehingga enam bulan tambahan (s.101(1A) dan (1B)). Keputusan Menteri adalah muktamad.

Dua subseksyen dalam s.101 menukar kesenyapan menjadi penyelesaian yang mengikat:

• s.101(3) — apabila anda mencapai persetujuan lisan dan LHDN menyampaikan pengesahan bertulis, persetujuan itu menjadi mengikat melainkan anda menolaknya secara bertulis dalam tempoh 21 hari.
• s.101(4) — apabila LHDN menyampaikan cadangan bertulis untuk mengesahkan, mengurangkan, menaikkan atau melepaskan taksiran itu dan anda tidak menerima mahupun menolaknya, cadangan itu dianggap diterima selepas 30 hari.

Persetujuan yang dianggap itu boleh diketepikan, tetapi hanya dengan memohon kepada seorang Pesuruhjaya Khas dalam tempoh 30 hari dari tarikh persetujuan yang dianggap itu (s.101(5)), dan sekali lagi keputusan itu adalah muktamad.

Jabatan Resolusi Pertikaian dan PRP

Antara pemfailan dan Pesuruhjaya Khas terdapat satu peringkat yang hampir tidak digambarkan oleh mana-mana laman saingan. Prosiding Resolusi Pertikaian (PRP) ialah platform penyelesaian pertikaian alternatif LHDN, diperkenalkan pada 1 Julai 2013, di mana Jabatan Resolusi Pertikaian (JRP) atau Pejabat Pengarah Negeri yang berkenaan bertindak sebagai orang tengah neutral untuk mencapai penyelesaian di luar mahkamah sebelum kes itu dihantar kepada Pesuruhjaya Khas.

Anda boleh memohon sesi itu secara bertulis, melalui surat atau e-mel, sebaik sahaja anda menerima surat cawangan yang mengakui penerimaan Form Q anda. JRP sendiri mengendalikan fail yang dipegang oleh Cawangan Cukai Multinasional, Cawangan Industri Khas, Cawangan Pembayar Cukai Besar dan Cawangan Siasatan serta Jabatan Operasi Khas dan Jabatan Tugas-Tugas Khas; selain itu semuanya pergi kepada Pejabat Pengarah Negeri. PRP meliputi bukan sahaja rayuan s.99 tetapi juga kes tidak boleh dicukai di bawah s.97A, rayuan cukai pegangan di bawah s.109H, rayuan petroleum di bawah s.43, rayuan RPGT di bawah s.18, dan permohonan relif di bawah s.131 dan 131A.

Garis Panduan Prosiding Resolusi Pertikaian yang diterbitkan bertarikh Mac 2019 dan masih merujuk silang kepada Ketetapan Umum 12/2017, yang telah digantikan oleh PR 7/2020. Anggap prosedurnya masih terpakai tetapi rujukannya sudah lapuk.

Pesuruhjaya Khas

Jika tiada persetujuan dicapai, Ketua Pengarah menghantar rayuan itu ke hadapan di bawah s.102, dan Jadual 5 mentadbir daripada situ.

• Komposisi: tiga Pesuruhjaya Khas, sekurang-kurangnya seorang berpengalaman kehakiman atau perundangan — tetapi perenggan 1A membenarkan Pengerusi mengarahkan rayuan itu didengar oleh seorang ahli sahaja demi mempercepatkan proses.
• Notis: sekurang-kurangnya 28 hari notis tarikh dan tempat (perenggan 8). Perbicaraan diadakan di Ipoh, Kota Kinabalu, Kuala Lumpur, Kuching, Melaka dan Pulau Pinang.
• Beban bukti: perenggan 13 meletakkan beban membuktikan taksiran itu berlebihan atau salah sepenuhnya ke atas perayu.
• Kerahsiaan: prosiding didengar secara tertutup (in camera) (perenggan 43) — melainkan Ketua Pengarah memohon perbicaraan terbuka, dan dalam hal itu Pesuruhjaya mesti mengarahkan sedemikian, walaupun anda membantah.
• Kos: tiada perintah kos dibuat kecuali dalam satu keadaan — rayuan yang remeh atau menyusahkan, di mana perenggan 29 membenarkan kos kepada Pesuruhjaya sehingga RM5,000.

Hasilnya ialah suatu perintah keputusan yang mengesahkan atau melepaskan taksiran itu, atau mengarahkan Ketua Pengarah meminda taksiran itu (perenggan 26).

Mahkamah Tinggi, dan di mana ia berhenti

Mana-mana pihak boleh merayu kepada Mahkamah Tinggi atas persoalan undang-undang sahaja (Jadual 5, perenggan 34(1)). Mekanismenya ketat.

Langkah	Tarikh akhir
Failkan notis rayuan dengan Setiausaha	21 hari dari tarikh keputusan
Sampaikan satu salinan ke pendaftaran Mahkamah Tinggi, sampaikan satu duplikat kepada setiap pihak lain, dan mohon secara bertulis untuk nota prosiding dan alasan keputusan	21 hari yang sama
Failkan rekod rayuan di Mahkamah Tinggi	60 hari dari pemfailan notis rayuan
Bantahan responden terhadap draf indeks dokumen	48 jam

Rekod itu mesti difailkan dalam tempoh 60 hari itu walaupun nota prosiding atau alasan keputusan belum sedia; ia akan menyusul sebagai rekod tambahan (perenggan 34A(3) dan (4)). Mahkamah Tinggi boleh melanjutkan tempoh untuk memfailkan notis rayuan (perenggan 34(7)). Daripada situ, perenggan 41 memberikan hak rayuan lanjut yang sama seperti yang wujud daripada bidang kuasa sivil rayuannya — Mahkamah Rayuan, kemudian Mahkamah Persekutuan.

Tangga-tangga lain

Duti setem langsung tidak melibatkan Pesuruhjaya Khas: s.38A Akta Setem 1949 (Stamp Act 1949) memberikan notis bantahan 30 hari kepada Pemungut, dan s.39 kemudiannya memberikan 21 hari untuk merayu kepada Mahkamah Tinggi — secara nyata setelah membayar duti mengikut keputusan itu. Bayar dahulu, berhujah kemudian.

Apabila taksiran itu bergantung kepada isu perjanjian cukai, s.102(1A) menggantung rayuan itu: semasa permohonan prosedur persetujuan bersama (mutual agreement procedure, MAP) atas alasan yang sama sedang berjalan, tiada rayuan boleh dihantar ke hadapan, dan selepas keputusan MAP anda mempunyai 30 hari untuk meminta Ketua Pengarah menghantarnya, yang mana beliau kemudiannya mesti berbuat demikian dalam tempoh tiga bulan.

Rayuan atau relif?

Apabila masalahnya terletak pada penyata cukai anda sendiri dan bukan taksiran LHDN, laluan rayuan tertutup dan laluan relif terbuka.

Laluan	Meliputi	Had masa
s.131	kesilapan atau kesalahan dalam penyata cukai anda sendiri	5 tahun selepas berakhirnya tahun taksiran di mana taksiran yang dianggap itu dibuat
s.131A	bukan kesilapan — pengecualian yang diwartakan, kelulusan insentif atau potongan yang diperoleh selepas pemfailan	5 tahun dari yang lebih lewat antara warta atau kelulusan; 1 tahun bagi cabang bayaran cukai pegangan
s.97A(5)	meminda penyata di mana tiada pendapatan boleh cukai	6 bulan dari pemfailan, bagi kesilapan atau kesalahan

Relif dipohon melalui surat atau Form CP15C. Dua syarat sering menjerat orang: ia ditolak jika penyata cukai itu mengikut pendirian semasa LHDN — jadi anda tidak boleh menggunakan relif untuk membangkitkan semula sesuatu Ketetapan Umum — dan semua cukai yang ditaksir mesti sudah dibayar. Jika relif ditolak, anda mempunyai enam bulan untuk memohon secara bertulis supaya permohonan itu dihantar kepada Pesuruhjaya Khas; LHDN mesti menghantarnya dalam tempoh tiga bulan.

Kesilapan biasa

Menganggap rayuan sebagai penangguhan pembayaran. Ia bukan begitu, dan s.106(3) menghapuskan sepenuhnya hujah itu daripada prosiding pemulihan. Peruntukkan bajet untuk cukai itu berserta kenaikan 10%.

Merayu taksiran anda sendiri yang dianggap. Melainkan anda mempertikaikan sesuatu pendirian LHDN yang diterbitkan, s.99(4) menutup laluan itu kepada anda — laluannya ialah relif s.131, dengan jam lima tahun, dan ia menghendaki cukai itu dibayar dahulu.

Membiarkan ejen cukai menandatangani Form Q. PR 7/2020 perenggan 7.4 melarangnya. Ejen itu boleh hadir pada perbicaraan; dia tidak boleh menandatangani notis itu.

Menghantar Form Q melalui e-mel. Laman LHDN sendiri menyatakan, dalam huruf besar, bahawa penyerahan melalui e-mel atau medium elektronik tidak diterima.

Mengabaikan cadangan bertulis daripada LHDN. Kesenyapan selama 30 hari di bawah s.101(4) adalah suatu penyelesaian, bukan sekadar kedudukan sementara.

Memfailkan Form Q sahaja terhadap taksiran penilaian terbaik s.90(3). Bagi sebuah syarikat, s.99(1A) menghendaki penyata cukai yang tertunggak difailkan bersama-samanya.

Langkah seterusnya

Jika notis taksiran baru sahaja tiba, catatkan tempoh 30 hari itu dari tarikh penyampaiannya, tentukan sama ada pertikaian itu berkenaan taksiran LHDN (Form Q) atau penyata cukai anda sendiri (relif s.131), dan kira kos cukai yang tetap perlu anda bayar walau apa pun keputusannya.

Jika Form Q sudah difailkan, minta surat pengakuan penerimaan daripada cawangan dan gunakannya untuk memohon sesi PRP — peringkat di mana kebanyakan pertikaian sebenarnya berakhir.

Jika dapatan itu berpunca daripada suatu audit, baca melalui audit cukai LHDN bersama halaman ini: penalti s.113(2) selalunya merupakan angka yang lebih besar berbanding cukai yang dipertikaikan, dan ia boleh diremitkan secara berasingan di bawah s.124(3).