# Appealing an LHDN Tax Assessment > Seluruh tangga rayuan terhadap taksiran cukai pendapatan, bermula dari jam 30 hari Form Q, menerusi semakan s.101 dan Jabatan Resolusi Pertikaian, sehingga ke Pesuruhjaya Khas dan Mahkamah Tinggi. - Category: taxation - Language: ms - Status: published - Updated: 2026-07-20 - Canonical: https://negaraku.md/taxation/tax-appeal --- Fakta tunggal yang menentukan kebanyakan rayuan cukai di Malaysia sebenarnya bukan terletak pada peruntukan rayuan itu sendiri. Ia terletak dalam **s.103(1)** Akta Cukai Pendapatan 1967: cukai di bawah sesuatu taksiran kena dibayar pada tarikh akhirnya **sama ada orang itu merayu terhadap taksiran itu atau tidak**. Seksyen 103(2) mengulangi perkara yang sama bagi taksiran audit, taksiran penilaian terbaik dan taksiran tambahan. Dan **s.106(3)** menutup lompang itu — dalam prosiding pemulihan, mahkamah **tidak boleh melayan sebarang pembelaan** bahawa jumlah itu berlebihan, tersilap ditaksir atau *sedang dirayu*. Jadi rayuan memberi anda semakan. Ia tidak memberi anda masa. Cukai yang tidak dibayar akan dikenakan **kenaikan 10%** di bawah s.103(3) atau (5) sepanjang rayuan itu berjalan, dan hanya boleh diremitkan atas budi bicara Ketua Pengarah atas sebab yang munasabah di bawah s.103(9). ## Apa yang sebenarnya boleh dirayu Seksyen 99(1) memberikan hak merayu kepada seseorang **yang terkilan dengan sesuatu taksiran yang dibuat ke atasnya**. Tetapi s.99(4) mengecualikan dua dokumen yang paling lazim dalam sistem taksir sendiri: - **taksiran yang dianggap** di bawah s.90(1) — penyata cukai anda sendiri, yang dianggap sebagai taksiran pada hari ia difailkan; dan - **taksiran yang dianggap ke atas penyata yang dipinda** di bawah s.91A. Anda tidak boleh merayu angka anda sendiri. Pengecualiannya sempit: anda *boleh* merayu taksiran yang dianggap itu jika anda tidak bersetuju dengan layanan dalam sesuatu Ketetapan Umum, atau dengan **pendirian, ketetapan atau amalan** Ketua Pengarah yang terpakai pada masa taksiran itu dibuat — ketetapan persendirian atau ketetapan awal, garis panduan LHDN, kes Pesuruhjaya Khas Cukai Pendapatan atau kes mahkamah yang telah diputuskan, atau kenyataan bertulis lain (PR 7/2020, perenggan 4.2). Apa yang jelas boleh dirayu: taksiran, taksiran tambahan, taksiran awal atau notis tidak boleh dicukai yang dikeluarkan hasil daripada **audit atau siasatan**, dan taksiran penilaian terbaik di bawah s.90(3) atau s.91(1). Taksiran komposit di bawah s.96A pula tidak boleh dirayu — ia hanya dikeluarkan selepas persetujuan sudah dicapai. ## Jam 30 hari, dan dari mana ia mula berjalan Jam itu bermula dari **penyampaian notis taksiran**, bukan dari tarikh anda membuka sampul surat itu dan bukan dari *Surat Penyelesaian Kes* yang mendahuluinya. Tiga puluh hari. Dua variasi: - **Taksiran awal (s.92):** tempohnya sebaliknya ialah **tiga bulan pertama tahun taksiran** berikutnya. - **Taksiran penilaian terbaik ke atas bukan pemfail (s.90(3)):** bagi sebuah syarikat, LLP, badan amanah atau koperasi, s.99(1A) menghendaki penyata cukai yang tertunggak difailkan bersama Form Q, dalam tempoh 30 hari yang sama. Form Q sahaja bukanlah suatu rayuan. ## Form Q lebih prosedural daripada yang disangka orang Form Q ialah **CP 14**, kini Pin. 1/2025, yang ditetapkan di bawah s.152. Perangkapnya bersifat pentadbiran, dan setiap satu boleh menggagalkan rayuan dengan sendirinya. | Keperluan | Sumber | | --- | --- | | **Empat salinan** bagi setiap tahun taksiran — satu asal, tiga fotokopi | PR 7/2020 perenggan 7.1 | | **Notis berasingan bagi setiap tahun taksiran** | Form CP 14, nota (i) | | Ditandatangani oleh **orang yang ditaksir** — bagi syarikat atau LLP, oleh orang yang diberi kuasa di bawah s.75 atau s.75B | PR 7/2020 perenggan 7.3.3 | | **Tidak** ditandatangani oleh ejen cukai atau peguam | PR 7/2020 perenggan 7.4 | | Tidak digabungkan dengan dokumen lain; alasan rayuan dinyatakan dengan lengkap | PR 7/2020 perenggan 7.2, 8.1 | | **Penyerahan melalui e-mel dan medium elektronik tidak diterima** | Laman rayuan LHDN, dikemas kini 25 Jun 2026 | | Form Q yang tidak lengkap akan **dikembalikan** kepada perayu | PR 7/2020 perenggan 7.5 | Gabungan terakhir itulah yang paling menggigit. Form Q yang dikembalikan kerana tidak lengkap pada hari ke-28 hanya meninggalkan anda dua hari, sedangkan saluran elektronik yang digunakan bagi hampir semua pemfailan LHDN yang lain kini tertutup kepada anda. Bukan satu Form Q sahaja yang wujud, tetapi lima — versi berasingan bagi Akta Cukai Pendapatan 1967, **Akta Cukai Keuntungan Harta Tanah 1976**, Akta Petroleum (Cukai Pendapatan) 1967, **cukai pegangan s.109H** dan **s.6D Akta Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan 1990**. Rayuan RPGT bukan suatu rejim berasingan: s.18 Akta RPGT mengguna pakai s.99 hingga s.102 serta Jadual 5 dengan pengubahsuaian yang perlu. ## Terlepas tempoh 30 hari: Form N Rayuan lewat dibuat dengan memohon lanjutan masa di bawah **s.100**, menggunakan **Form N** — dua salinan bagi setiap tahun taksiran, juga secara kertas sahaja. Sejak TT2020 permohonan itu sendiri mesti dibuat dalam tempoh **tujuh tahun** selepas tamatnya tempoh 30 hari itu. Bagi tahun taksiran sebelum 2020 tiada had luar yang ditetapkan, itulah sebabnya panduan lama tidak menunjukkan sebarang had. Jika Ketua Pengarah berpuas hati bahawa terdapat sebab munasabah, beliau melanjutkan tempoh itu dan mengeluarkan **Form CP15A**, yang memberi anda **30 hari** dari tarikhnya untuk mengemukakan Form Q. Jika beliau tidak berpuas hati, s.100(2)(b) menghendakinya mengemukakan permohonan itu kepada Setiausaha kepada Pesuruhjaya Khas berserta **Form CP15B**, iaitu pernyataan sebabnya. Anda kemudiannya diberi **21 hari** untuk membuat representasi bertulis. Seorang Pesuruhjaya Khas akan membuat keputusan, dan keputusan itu adalah **muktamad** — tiada rayuan daripadanya. ## Semakan s.101, dan dua tarikh akhir senyap Sebaik menerima notis rayuan, Ketua Pengarah mesti menyemak semula taksiran itu dalam tempoh **dua belas bulan** (s.101(1)). Beliau boleh memohon kepada Menteri untuk lanjutan tidak lewat daripada 30 hari sebelum tempoh itu tamat, dan Menteri boleh meluluskan sehingga **enam bulan** tambahan (s.101(1A) dan (1B)). Keputusan Menteri adalah muktamad. Dua subseksyen dalam s.101 menukar kesenyapan menjadi penyelesaian yang mengikat: - **s.101(3)** — apabila anda mencapai persetujuan **lisan** dan LHDN menyampaikan pengesahan bertulis, persetujuan itu menjadi mengikat melainkan anda menolaknya secara bertulis dalam tempoh **21 hari**. - **s.101(4)** — apabila LHDN menyampaikan **cadangan bertulis** untuk mengesahkan, mengurangkan, menaikkan atau melepaskan taksiran itu dan anda tidak menerima mahupun menolaknya, cadangan itu dianggap **diterima** selepas **30 hari**. Persetujuan yang dianggap itu boleh diketepikan, tetapi hanya dengan memohon kepada seorang Pesuruhjaya Khas dalam tempoh **30 hari** dari tarikh persetujuan yang dianggap itu (s.101(5)), dan sekali lagi keputusan itu adalah muktamad. ## Jabatan Resolusi Pertikaian dan PRP Antara pemfailan dan Pesuruhjaya Khas terdapat satu peringkat yang hampir tidak digambarkan oleh mana-mana laman saingan. **Prosiding Resolusi Pertikaian (PRP)** ialah platform penyelesaian pertikaian alternatif LHDN, diperkenalkan pada **1 Julai 2013**, di mana **Jabatan Resolusi Pertikaian (JRP)** atau Pejabat Pengarah Negeri yang berkenaan bertindak sebagai orang tengah neutral untuk mencapai penyelesaian di luar mahkamah sebelum kes itu dihantar kepada Pesuruhjaya Khas. Anda boleh memohon sesi itu secara bertulis, melalui surat atau e-mel, sebaik sahaja anda menerima surat cawangan yang mengakui penerimaan Form Q anda. JRP sendiri mengendalikan fail yang dipegang oleh Cawangan Cukai Multinasional, Cawangan Industri Khas, Cawangan Pembayar Cukai Besar dan Cawangan Siasatan serta Jabatan Operasi Khas dan Jabatan Tugas-Tugas Khas; selain itu semuanya pergi kepada Pejabat Pengarah Negeri. PRP meliputi bukan sahaja rayuan s.99 tetapi juga kes tidak boleh dicukai di bawah s.97A, rayuan cukai pegangan di bawah s.109H, rayuan petroleum di bawah s.43, rayuan RPGT di bawah s.18, dan **permohonan relif** di bawah s.131 dan 131A. *Garis Panduan Prosiding Resolusi Pertikaian* yang diterbitkan bertarikh **Mac 2019** dan masih merujuk silang kepada Ketetapan Umum 12/2017, yang telah digantikan oleh PR 7/2020. Anggap prosedurnya masih terpakai tetapi rujukannya sudah lapuk. ## Pesuruhjaya Khas Jika tiada persetujuan dicapai, Ketua Pengarah menghantar rayuan itu ke hadapan di bawah s.102, dan Jadual 5 mentadbir daripada situ. - **Komposisi:** tiga Pesuruhjaya Khas, sekurang-kurangnya seorang berpengalaman kehakiman atau perundangan — tetapi perenggan 1A membenarkan Pengerusi mengarahkan rayuan itu didengar oleh **seorang ahli sahaja** demi mempercepatkan proses. - **Notis:** sekurang-kurangnya **28 hari** notis tarikh dan tempat (perenggan 8). Perbicaraan diadakan di Ipoh, Kota Kinabalu, Kuala Lumpur, Kuching, Melaka dan Pulau Pinang. - **Beban bukti:** perenggan 13 meletakkan beban membuktikan taksiran itu berlebihan atau salah sepenuhnya **ke atas perayu**. - **Kerahsiaan:** prosiding didengar **secara tertutup** *(in camera)* (perenggan 43) — melainkan Ketua Pengarah memohon perbicaraan terbuka, dan dalam hal itu Pesuruhjaya **mesti** mengarahkan sedemikian, walaupun anda membantah. - **Kos:** tiada perintah kos dibuat kecuali dalam satu keadaan — rayuan yang **remeh atau menyusahkan**, di mana perenggan 29 membenarkan kos kepada Pesuruhjaya sehingga **RM5,000**. Hasilnya ialah suatu **perintah keputusan** yang mengesahkan atau melepaskan taksiran itu, atau mengarahkan Ketua Pengarah meminda taksiran itu (perenggan 26). ## Mahkamah Tinggi, dan di mana ia berhenti Mana-mana pihak boleh merayu kepada Mahkamah Tinggi atas **persoalan undang-undang sahaja** (Jadual 5, perenggan 34(1)). Mekanismenya ketat. | Langkah | Tarikh akhir | | --- | --- | | Failkan notis rayuan dengan Setiausaha | **21 hari** dari tarikh keputusan | | Sampaikan satu salinan ke pendaftaran Mahkamah Tinggi, sampaikan satu duplikat kepada setiap pihak lain, dan mohon secara bertulis untuk nota prosiding dan alasan keputusan | 21 hari yang sama | | Failkan rekod rayuan di Mahkamah Tinggi | **60 hari** dari pemfailan notis rayuan | | Bantahan responden terhadap draf indeks dokumen | **48 jam** | Rekod itu mesti difailkan dalam tempoh 60 hari itu **walaupun** nota prosiding atau alasan keputusan belum sedia; ia akan menyusul sebagai rekod tambahan (perenggan 34A(3) dan (4)). Mahkamah Tinggi boleh melanjutkan tempoh untuk memfailkan notis rayuan (perenggan 34(7)). Daripada situ, perenggan 41 memberikan hak rayuan lanjut yang sama seperti yang wujud daripada bidang kuasa sivil rayuannya — Mahkamah Rayuan, kemudian Mahkamah Persekutuan. ## Tangga-tangga lain **Duti setem** langsung tidak melibatkan Pesuruhjaya Khas: s.38A Akta Setem 1949 (Stamp Act 1949) memberikan **notis bantahan 30 hari** kepada Pemungut, dan s.39 kemudiannya memberikan **21 hari** untuk merayu kepada Mahkamah Tinggi — secara nyata *setelah membayar duti mengikut* keputusan itu. Bayar dahulu, berhujah kemudian. Apabila taksiran itu bergantung kepada isu perjanjian cukai, s.102(1A) menggantung rayuan itu: semasa permohonan **prosedur persetujuan bersama (mutual agreement procedure, MAP)** atas alasan yang sama sedang berjalan, tiada rayuan boleh dihantar ke hadapan, dan selepas keputusan MAP anda mempunyai **30 hari** untuk meminta Ketua Pengarah menghantarnya, yang mana beliau kemudiannya mesti berbuat demikian dalam tempoh **tiga bulan**. ## Rayuan atau relif? Apabila masalahnya terletak pada penyata cukai anda sendiri dan bukan taksiran LHDN, laluan rayuan tertutup dan laluan **relif** terbuka. | Laluan | Meliputi | Had masa | | --- | --- | --- | | **s.131** | kesilapan atau kesalahan dalam penyata cukai anda sendiri | **5 tahun** selepas berakhirnya tahun taksiran di mana taksiran yang dianggap itu dibuat | | **s.131A** | bukan kesilapan — pengecualian yang diwartakan, kelulusan insentif atau potongan yang diperoleh **selepas** pemfailan | **5 tahun** dari yang lebih lewat antara warta atau kelulusan; **1 tahun** bagi cabang bayaran cukai pegangan | | **s.97A(5)** | meminda penyata di mana **tiada pendapatan boleh cukai** | **6 bulan** dari pemfailan, bagi kesilapan atau kesalahan | Relif dipohon melalui surat atau **Form CP15C**. Dua syarat sering menjerat orang: ia ditolak jika penyata cukai itu mengikut pendirian semasa LHDN — jadi anda tidak boleh menggunakan relif untuk membangkitkan semula sesuatu Ketetapan Umum — dan **semua cukai yang ditaksir mesti sudah dibayar**. Jika relif ditolak, anda mempunyai **enam bulan** untuk memohon secara bertulis supaya permohonan itu dihantar kepada Pesuruhjaya Khas; LHDN mesti menghantarnya dalam tempoh **tiga bulan**. ## Kesilapan biasa **Menganggap rayuan sebagai penangguhan pembayaran.** Ia bukan begitu, dan s.106(3) menghapuskan sepenuhnya hujah itu daripada prosiding pemulihan. Peruntukkan bajet untuk cukai itu berserta kenaikan 10%. **Merayu taksiran anda sendiri yang dianggap.** Melainkan anda mempertikaikan sesuatu pendirian LHDN yang diterbitkan, s.99(4) menutup laluan itu kepada anda — laluannya ialah relif s.131, dengan jam lima tahun, dan ia menghendaki cukai itu dibayar dahulu. **Membiarkan ejen cukai menandatangani Form Q.** PR 7/2020 perenggan 7.4 melarangnya. Ejen itu boleh hadir pada perbicaraan; dia tidak boleh menandatangani notis itu. **Menghantar Form Q melalui e-mel.** Laman LHDN sendiri menyatakan, dalam huruf besar, bahawa penyerahan melalui e-mel atau medium elektronik tidak diterima. **Mengabaikan cadangan bertulis daripada LHDN.** Kesenyapan selama 30 hari di bawah s.101(4) adalah suatu penyelesaian, bukan sekadar kedudukan sementara. **Memfailkan Form Q sahaja terhadap taksiran penilaian terbaik s.90(3).** Bagi sebuah syarikat, s.99(1A) menghendaki penyata cukai yang tertunggak difailkan bersama-samanya. ## Langkah seterusnya Jika notis taksiran baru sahaja tiba, catatkan tempoh 30 hari itu dari tarikh penyampaiannya, tentukan sama ada pertikaian itu berkenaan taksiran LHDN (Form Q) atau penyata cukai anda sendiri (relif s.131), dan kira kos cukai yang tetap perlu anda bayar walau apa pun keputusannya. Jika Form Q sudah difailkan, minta surat pengakuan penerimaan daripada cawangan dan gunakannya untuk memohon **sesi PRP** — peringkat di mana kebanyakan pertikaian sebenarnya berakhir. Jika dapatan itu berpunca daripada suatu audit, baca [melalui audit cukai LHDN](/taxation/tax-audit) bersama halaman ini: penalti s.113(2) selalunya merupakan angka yang lebih besar berbanding cukai yang dipertikaikan, dan ia boleh diremitkan secara berasingan di bawah s.124(3). ## Sources - Ketetapan Umum No. 7/2020 — Rayuan Terhadap Sesuatu Taksiran Dan Permohonan Relif — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/KU_07_2020.pdf (LHDN) - Rayuan — appeal procedure page — https://www.hasil.gov.my/rayuan/ (LHDN) - Garis Panduan Prosiding Resolusi Pertikaian — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/GP_PRP_03042019.pdf (LHDN) - Borang Q — Notis Rayuan kepada Pesuruhjaya Khas Cukai Pendapatan, CP 14 Pin. 1/2025 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/cp-14-pin-1-2025-borang-q-acp.pdf (LHDN) - Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — ss.99 to 106 and Schedule 5 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN) - Real Property Gains Tax Act 1976 (Act 169) — s.18 — https://lom.agc.gov.my/act-detail.php?act=169 (Attorney General's Chambers) - Stamp Act 1949 (Act 378) — ss.38A and 39 — https://lom.agc.gov.my/act-detail.php?act=378 (Attorney General's Chambers) --- Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md License: CC BY-SA 4.0