Reinvestment Allowance — Qualifying Projects and Why Claims Fail

Elaun pelaburan semula lebih kerap gagal semasa audit berbanding ditolak pada peringkat awal, dan hampir tidak pernah kerana wang itu tidak dibelanjakan. Ia gagal kerana syarikat membeli aset yang betul untuk projek yang salah. Sebuah mesin yang membungkus kotak siap ke dalam karton adalah mesin sebenar, dipasang sebenarnya dalam kilang sebenar — dan ia tidak layak, kerana pembuatan telah pun selesai apabila pensel-pensel itu dimasukkan ke dalam kotak.

Itulah Contoh 6 dalam Ketetapan Umum Bil. 10/2022, dan itulah bentuk kebanyakan pertikaian RA.

Apakah elaun ini

Di bawah perenggan 1 Jadual 7A kepada Akta Cukai Pendapatan 1967, sesebuah syarikat yang bermastautin di Malaysia yang:

• telah beroperasi tidak kurang daripada 36 bulan; dan
• telah membelanjakan, dalam tempoh asas bagi sesuatu tahun taksiran, perbelanjaan modal ke atas kilang, loji atau jentera yang digunakan di Malaysia untuk projek yang layak,

diberikan elaun pelaburan semula sebanyak 60% daripada perbelanjaan itu. Perenggan 1A memberikan 60% yang sama bagi perbelanjaan modal ke atas projek pertanian.

Peruntukan terkecuali (proviso) kepada perenggan 1 mengecualikan loji atau jentera yang disediakan sepenuhnya atau sebahagiannya untuk kegunaan seseorang pengarah, atau ahli kakitangan pengurusan, pentadbiran atau perkeranian. Ujian 36 bulan itu berjalan sehingga ke titik perbelanjaan itu dibelanjakan — Contoh 3 KU 10/2022 menolak sebuah syarikat pada bulan ke-32.

Berapa banyak pendapatan yang dilindunginya

Perenggan 3 mengecualikan pendapatan berkanun bersamaan dengan elaun itu, tetapi tidak melebihi 70% daripada pendapatan berkanun daripada perniagaan itu. Apabila projek yang layak telah mencapai tahap produktiviti yang ditetapkan oleh Menteri, sekatan itu dilepaskan dan pengecualian itu boleh menyerap keseluruhan pendapatan berkanun.

Perenggan 4A mudah terlepas pandang: pendapatan berkanun dalam perenggan 3 dan 4 bermaksud pendapatan berkanun daripada sumber yang terdiri daripada perniagaan berkenaan projek yang layak itu, bukan pendapatan berkanun syarikat secara keseluruhan.

Elaun yang belum diserap dibawa ke hadapan di bawah perenggan 4 ke tahun berikutnya yang pertama yang mempunyai pendapatan berkanun daripada perniagaan itu. Pendapatan yang dikecualikan dikreditkan ke akaun dikecualikan di bawah perenggan 5 dan boleh dibayar sebagai dividen dikecualikan cukai, dengan satu lagi peringkat pengecualian di tangan pemegang saham sesebuah pemegang saham korporat itu sendiri di bawah perenggan 5(6).

Tempoh masa

Perenggan 2 memberikan elaun itu bagi perbelanjaan modal yang dibelanjakan dalam tempoh asas untuk lima belas tahun taksiran berturut-turut, bermula daripada tahun taksiran bagi tempoh asas di mana tuntutan pertama dibuat dalam penyata cukai.

Baca itu dengan teliti. Jam itu bermula pada tuntutan pertama syarikat itu sendiri, bukan pada pemerbadanan, bukan pada perbelanjaan layak yang pertama, dan bukan pada tarikh yang ditetapkan secara nasional. Dua pesaing dalam industri yang sama boleh berada pada tahun yang berlainan dalam tempoh masing-masing.

Dua perenggan peralihan kemudian terpakai di atasnya:

• Perenggan 2B — elaun pelaburan semula khas PENJANA. Sebuah syarikat yang tempoh lima belas tahunnya berakhir pada YA2019 atau lebih awal menerima hak lanjut bagi perbelanjaan modal yang dibelanjakan dari YA2020 hingga YA2024; tempoh yang berakhir pada YA2020, 2021, 2022 atau 2023 menerima tempoh yang lebih pendek secara berkadaran, semuanya berakhir pada YA2024. Lanjutan itu kini telah luput.
• Perenggan 4C — elaun berkaitan perbelanjaan yang dibelanjakan selepas tempoh lima belas tahun di bawah perenggan 2B dan sehingga YA2024 hanya boleh diserap sepanjang tujuh tahun taksiran berturut-turut bermula sejurus selepas YA2024. Apa-apa yang tidak diserap pada akhir tempoh itu diabaikan.

Perenggan 4B mengenakan had penyerapan tujuh tahun yang sama ke atas baki yang tertinggal pada akhir tempoh lima belas tahun biasa.

Apakah projek yang layak

Perenggan 8 mentakrifkannya secara menyeluruh:

Perenggan Kecil	Projek
8(a)	Mengembangkan, memodenkan atau mengautomasikan perniagaan sedia ada berkenaan pembuatan sesuatu produk atau produk berkaitan dalam industri yang sama, atau mempelbagaikan kepada produk berkaitan dalam industri yang sama
8(c)	Projek pertanian yang mengembangkan, memodenkan atau mempelbagaikan penanaman dan pertanian, tidak termasuk penternakan ayam dan itik

Perenggan 9 kemudian mentakrifkan kata kerja tersebut, dan takrifannya lebih sempit berbanding penggunaan biasa:

• mengembangkan — peningkatan kapasiti produk atau pengembangan kawasan kilang;
• memodenkan — menaik taraf peralatan dan proses pembuatan;
• mengautomasikan — menggantikan operasi manual dengan operasi mekanikal dengan campur tangan manusia yang minimum atau dikurangkan;
• mempelbagaikan — memperluas atau mempelbagaikan julat produk yang berkaitan dengan industri yang sama.

Pembuatan juga ditakrifkan, dan tidak termasuk pemasangan jentera untuk pembinaan, pembungkusan mudah, pembaikan mudah, percampuran mudah, pemasangan mudah bahagian-bahagian, pengekalan semasa pengangkutan dan penyimpanan, aktiviti yang memudahkan penghantaran, dan pembungkusan atau pembentangan barangan untuk jualan. Mudah bermaksud sesuatu aktiviti yang tidak memerlukan kemahiran, mesin, radas atau peralatan khas.

Loji dan jentera kedua-duanya ditakrifkan sebagai radas atau peranti yang digunakan berkenaan dengan, dan digunakan secara langsung dalam menjalankan, sesuatu aktiviti pembuatan di dalam kilang. Dan kilang bermaksud bahagian kawasan lantai yang digunakan untuk projek yang layak — dengan ruang penyimpanan hanya layak apabila ia tidak melebihi satu persepuluh daripada jumlah kawasan lantai bangunan atau tambahan itu.

Mengapa tuntutan gagal semasa audit

Aktiviti itu bukan pembuatan. Contoh 5 KU 10/2022 menolak sebuah syarikat yang memotong dan mengimpal mengikut spesifikasi pelanggan: aktiviti itu tidak termasuk dalam takrifan Jadual 7A, jadi bangunan bengkel baharu itu tidak mendapat apa-apa.

Aset itu berada selepas penamatan pembuatan. Contoh 6 membenarkan mesin yang memasukkan pensel ke dalam kotak runcitnya dan menolak mesin yang membungkus kotak-kotak itu ke dalam karton.

Ia adalah penggantian, bukan pelaburan semula. Perenggan 8.3.2 dan Contoh 26 menolak elaun ke atas penggantian alat atau bahagian mesin yang usang melainkan pengembangan, pemodenan, pengautomasian atau kepelbagaian dapat dibuktikan.

Ruang penyimpanan melanggar ujian satu persepuluh. Dalam Rajah 3 ketetapan itu, 5,000 kaki persegi ruang penyimpanan dalam 75,000 kaki persegi adalah layak. Dalam Rajah 4, 8,000 kaki persegi dalam 75,000 kaki persegi yang sama tidak layak — dan keseluruhan kawasan penyimpanan itu gugur, bukan sekadar lebihannya. Ruang pejabat jualan tidak pernah layak dalam kedua-dua kes.

Rawatan sisa yang tidak dikitar semula. Contoh 7 menolak peralatan yang merawat air sisa toksik untuk pelupusan; Contoh 8 membenarkannya apabila air yang dirawat itu digunakan semula dalam menghasilkan produk yang sama.

Pertukaran aset dalam kumpulan. Perenggan 1B menyahguna pakai keseluruhan Jadual itu apabila pemeroleh dan pelupus berada di bawah kawalan bersama, atau apabila pemerolehan itu terhasil daripada penyusunan semula atau penggabungan.

Pelupusan dalam tempoh lima tahun. Perenggan 2A menganggap elaun itu tidak pernah diberikan dan menambahnya semula ke dalam pendapatan berkanun pada tahun pelupusan. Dilupuskan termasuk terhenti digunakan, dan perenggan 9 turut merangkumi aset yang dikelaskan sebagai dipegang untuk jualan di bawah perenggan 61A Jadual 3 — jadi pengelasan semula akibat rosot nilai boleh mencetuskan tuntutan balik tanpa sebarang jualan.

Insentif yang tidak serasi. Perenggan 7 mengecualikan sesebuah syarikat yang memegang atau memohon taraf perintis, atau yang diberikan elaun cukai pelaburan bagi aktiviti atau produk digalakkan, bagi tempoh asas yang berkaitan.

Tiada borang tuntutan. Perenggan 13 KU 10/2022 jelas menyatakan: tiada kelulusan bertulis diperlukan daripada LHDN, tetapi tuntutan itu mesti direkodkan pada borang tuntutan RA dan salinan asalnya disimpan bersama dokumen sokongan. Syarikat lazimnya membuat tuntutan dalam penyata cukai dan tidak pernah melengkapkan borang itu — lalu tiada apa-apa untuk dikemukakan apabila fail itu dipilih untuk semakan.

Perenggan 6 membenarkan Ketua Pengarah mengeluarkan taksiran dalam tempoh lima tahun selepas tamat tahun taksiran bagi pengecualian itu diberikan, untuk menyahkan apa-apa manfaat yang diperoleh secara salah.

Kesilapan biasa

Mengira lima belas tahun daripada titik permulaan yang salah. Ia bermula daripada tuntutan pertama dalam penyata cukai, mengikut perenggan 2.

Menganggap lanjutan PENJANA masih tersedia. Perenggan 2B telah ditutup pada YA2024, dan perenggan 4C hanya mengekalkan hak untuk menyerap apa yang telah pun diperoleh, sepanjang tujuh tahun dari YA2025.

Menuntut terhadap jumlah keseluruhan pendapatan berkanun. Perenggan 4A menghadkannya kepada sumber perniagaan projek yang layak sahaja.

Memasukkan aset pengarah atau pengurusan. Peruntukan terkecuali kepada perenggan 1 mengecualikan loji atau jentera yang disediakan sepenuhnya atau sebahagiannya untuk kegunaan mereka.

Menganggap tambahan kilang secara umum sebagai kawasan lantai yang layak. Hanya bahagian yang digunakan untuk projek yang layak dikira, dan ruang penyimpanan hanya sehingga satu persepuluh.

Langkah seterusnya

Sebelum belanjawan modal seterusnya diluluskan, catatkan perenggan kecil perenggan 8 yang manakah setiap item itu tergolong dan di manakah dalam kilang ia akan dipasang. Satu muka surat dokumentasi itu sahaja, disimpan bersama borang tuntutan RA, adalah yang mengubah tuntutan yang boleh dipertahankan menjadi tuntutan yang dapat bertahan lima tahun kemudian.