Sesebuah perusahaan asing boleh dikenakan cukai di Malaysia atas pendapatan yang boleh dikaitkan dengan tempat perniagaan di sini di bawah s.12(3) Akta Cukai Pendapatan 1967. Seksyen 12(4) menyenaraikan apa yang dikira, termasuk tempat pengurusan, cawangan, pejabat, tapak binaan dan ejen bersandar (dependent agent) yang lazimnya memeterai kontrak. Apabila perjanjian percukaian dua hala terpakai, ia mengatasi peruntukan domestik, dan definisi perjanjian itu biasanya lebih sempit kerana ia membawa ambang masa untuk tapak pembinaan dan pengecualian bagi aktiviti persediaan atau sampingan.
- Seksyen 12(3) mengenakan cukai ke atas pendapatan yang boleh dikaitkan dengan tempat perniagaan, dan s.12(4) mentakrifkannya tanpa sebarang pengecualian bagi aktiviti persediaan atau sampingan
- Senarai domestik tidak mempunyai ambang masa untuk tapak binaan — perjanjian percukaian biasanya mengenakan enam bulan atau lebih
- Seorang ejen bersandar mewujudkan tempat perniagaan dengan lazimnya memeterai kontrak, memainkan peranan utama yang membawa kepadanya, menyimpan stok untuk penghantaran, atau menyempurnakan pesanan secara berkala
- Aktiviti penyeliaan ke atas projek pembinaan atau pemasangan sudah memadai dengan sendirinya di bawah s.12(4)(i)
- Instrumen Multilateral (MLI) telah meluaskan peraturan agensi dan aktiviti khusus dalam kebanyakan perjanjian percukaian Malaysia sejak 1 Jun 2021
- Seorang pekerja jarak jauh yang bekerja dari Malaysia merupakan risiko sebenar di bawah s.12(4), dan gaji pekerja itu sendiri tetap bersumber Malaysia tanpa mengira keadaan
Untuk siapa: Syarikat asing yang beroperasi di Malaysia tanpa anak syarikat, kumpulan syarikat Malaysia dengan penempatan pekerja rentas sempadan, dan mana-mana majikan yang mempunyai kakitangan bekerja secara jarak jauh dari Malaysia.
Dalam halaman ini
Malaysia menulis peraturan permanent establishment-nya dua kali, dan kedua-dua versi itu tidak sepadan. Versi domestik dalam s.12(4) Akta Cukai Pendapatan 1967 ialah satu senarai — tempat pengurusan, cawangan, pejabat, kilang, bengkel, gudang, tapak binaan, ladang, lombong — tanpa tempoh minimum dan tanpa pengecualian untuk penyimpanan, pembelian atau pengumpulan maklumat. Versi perjanjian dalam Artikel 5 kebanyakan perjanjian ialah senarai yang sama ditambah ambang enam bulan untuk pembinaan dan pengecualian bagi aktiviti persediaan atau sampingan.
Jika tiada perjanjian, anda mendapat versi domestik, dan ia lebih keras berbanding versi yang digambarkan oleh setiap buku teks cukai antarabangsa.
Ujian domestik
Seksyen 12(1)(a) ialah titik permulaan: setakat mana pendapatan kasar daripada perniagaan yang tidak boleh dikaitkan dengan operasi perniagaan yang dijalankan di luar Malaysia dianggap terbit daripada Malaysia. Itu adalah peraturan pengagihan-operasi, dan ia wujud sebelum sebarang konsep tempat-perniagaan.
Seksyen 12(3) kemudian menambah, walau apa pun subseksyen (1) dan (2), bahawa pendapatan seseorang daripada perniagaan yang boleh dikaitkan dengan tempat perniagaan di Malaysia dianggap sebagai pendapatan kasar yang terbit daripada Malaysia.
Seksyen 12(4) mentakrifkan istilah itu. Tempat perniagaan termasuk:
| (a) | tempat pengurusan |
| (b) | cawangan |
| (c) | pejabat |
| (d) | kilang |
| (e) | bengkel |
| (f) | gudang |
| (g) | tapak binaan, atau projek pembinaan, pemasangan atau himpunan |
| (h) | ladang atau perkebunan |
| (i) | lombong, telaga minyak atau gas, kuari atau mana-mana tempat pengekstrakan sumber asli yang lain |
“Termasuk” tidak bermaksud menyeluruh (exhaustive). Dan tanpa menjejaskan keluasan makna itu, seseorang dianggap mempunyai tempat perniagaan di Malaysia jika orang itu:
- (i) menjalankan aktiviti penyeliaan berkaitan dengan tapak binaan atau kerja, atau projek pembinaan, pemasangan atau himpunan; atau
- (ii) mempunyai orang lain yang bertindak bagi pihaknya yang —
- (A) lazimnya memeterai kontrak, atau lazimnya memainkan peranan utama yang membawa kepada pemeteraian kontrak yang lazimnya dimeterai tanpa pengubahsuaian ketara;
- (B) lazimnya menyimpan stok barangan atau dagangan di tempat perniagaan itu untuk penghantaran barangan atau dagangan oleh orang tersebut; atau
- (C) menyempurnakan pesanan bagi pihaknya secara berkala.
Tiga perbezaan daripada fasal perjanjian standard wajar dinyatakan dengan jelas, kerana kebanyakan ulasan Malaysia yang diterbitkan tidak membincangkannya secara mendalam:
Tiada ambang tempoh. Kerja pemasangan selama dua minggu adalah tempat perniagaan di bawah perenggan (g) berdasarkan bunyi statut itu sendiri.
Tiada pengecualian aktiviti persediaan atau sampingan. Gudang yang digunakan semata-mata untuk menyimpan barangan disenaraikan di (f) tanpa sebarang kelayakan. Versi perjanjian biasanya mengecualikannya.
Rumusan agensi yang luas sudah pun menjadi undang-undang domestik. Limb (A) menggunakan rumusan pasca-BEPS — “lazimnya memainkan peranan utama yang membawa kepada pemeteraian kontrak yang lazimnya dimeterai tanpa pengubahsuaian ketara” — bukan ujian lama “kuasa untuk memeterai kontrak”. Malaysia telah memasukkan bahasa Artikel 12 MLI ke dalam statutnya sendiri.
Apabila perjanjian mengambil alih
Seksyen 132 memberikan kesan kepada perjanjian percukaian dua hala walau apa pun peruntukan lain dalam Akta itu. Justeru bagi pemastautin sesebuah negara rakan perjanjian, Malaysia hanya boleh mengenakan cukai ke atas keuntungan perniagaan jika terdapat permanent establishment di bawah Artikel 5 perjanjian itu, dan hanya setakat mana keuntungan itu boleh dikaitkan dengannya.
Perjanjian Malaysia–Jepun adalah wakil yang baik. Artikel 5(1) menggunakan rumusan klasik tempat-perniagaan-tetap. Artikel 5(2) menyenaraikan tempat pengurusan, cawangan, pejabat, kilang, bengkel, dan lombong atau tempat pengekstrakan. Artikel 5(3) menjadikan tapak binaan, projek pembinaan atau pemasangan, atau aktiviti penyeliaan berkaitan dengannya, sebagai permanent establishment hanya jika ia berlangsung lebih daripada enam bulan.
Sejak 1 Jun 2021, Instrumen Multilateral (MLI) melapisi kebanyakan rangkaian perjanjian Malaysia. Apabila kedua-dua pihak menerima pakainya:
- MLI Artikel 13 menggantikan pengecualian aktiviti khusus supaya penyimpanan, pameran, penyenggaraan stok, pembelian dan pengumpulan maklumat hanya dikecualikan apabila aktiviti itu benar-benar bersifat persediaan atau sampingan, dan menambah peraturan anti-pemecahan (anti-fragmentation) yang menghimpunkan aktiviti perusahaan yang berkait rapat di tempat yang sama atau berbeza dalam negara yang sama.
- MLI Artikel 12 meluaskan permanent establishment agensi kepada seseorang yang lazimnya memainkan peranan utama yang membawa kepada pemeteraian kontrak, dan menyempitkan pengecualian ejen bebas supaya ia tidak merangkumi seseorang yang bertindak secara eksklusif atau hampir eksklusif bagi perusahaan yang berkait rapat.
Kedua-duanya terpakai bagi perjanjian Malaysia–Jepun. Ia tidak terpakai secara universal — LHDN menyenaraikan perjanjian yang tidak diubah suai oleh MLI, termasuk Bangladesh, Brunei, Kemboja, Norway, Filipina, Sri Lanka, Sudan dan Switzerland. Baca teks sintesis (synthesised text) bagi perjanjian tertentu sebelum memberi nasihat mengenainya.
Senario pekerja jarak jauh
Ini adalah persoalan yang kini timbul setiap minggu, dan ia mempunyai dua jawapan berasingan yang sering dikelirukan.
Pekerja itu dikenakan cukai di Malaysia tanpa mengira keadaan. Di bawah s.13(2)(a), pendapatan penggajian terbit daripada Malaysia bagi mana-mana tempoh penggajian itu dijalankan di Malaysia. Seseorang yang duduk di Petaling Jaya menulis kod untuk majikan asing sedang menjalankan penggajiannya di sini. Liabiliti itu wujud sama ada majikan mempunyai permanent establishment atau tidak. Status pemastautin kemudian menentukan kadar dan pelepasan cukai.
Pendedahan majikan adalah persoalan berasingan, dan ia bergantung kepada fakta. Seksyen 12(4) menawarkan dua laluan:
- Tempat tetap. Pejabat rumah tidak secara automatik menjadi tempat perniagaan, tetapi tempat pengurusan disenaraikan di (a) dan pejabat di (c). Apabila majikan membayar untuk ruang itu, mewajibkan penggunaannya, atau apabila orang yang bekerja di situ merupakan pembuat keputusan perusahaan itu bagi rantau tersebut, limb tempat-tetap menjadi wajar dipertikaikan secara serius.
- Agensi. Limb (ii)(A) tidak memerlukan kuasa menandatangani secara formal. Seorang ketua jualan yang merundingkan terma komersial yang kemudiannya sekadar diperakukan oleh pejabat pusat sedang memainkan peranan utama yang membawa kepada kontrak yang lazimnya dimeterai tanpa pengubahsuaian ketara.
Susun risiko mengikut fungsi, bukan bilangan kakitangan. Seorang pengurus negara atau ketua jualan tunggal adalah risiko yang lebih tinggi berbanding sepuluh jurutera back-office. Peranan sokongan yang tidak pernah berhadapan dengan pelanggan dan tidak membuat sebarang keputusan strategik adalah kedudukan yang paling selamat, walaupun ketiadaan pengecualian aktiviti persediaan atau sampingan dalam peraturan domestik bermakna itu pun bukan jawapan yang bersih sebagaimana di bawah perjanjian.
Apabila majikan bermastautin di negara yang mempunyai perjanjian, analisis perjanjian itu yang terpakai dan pengecualian aktiviti persediaan atau sampingan serta ujian ejen bebas kembali berperanan. Apabila tidak — entiti Hong Kong yang berurusan dengan bidang kuasa di luar rangkaian, atau entiti di negara yang tiada perjanjian dengan Malaysia — anda hanya berbaki dengan s.12(3) dan (4) semata-mata.
Apa yang perlu dilakukan oleh permanent establishment kemudiannya
Sebaik sahaja ia wujud, permanent establishment adalah pembayar cukai. Ia mendaftar dengan LHDN dan memfailkan penyata, mengagihkan keuntungan kepada aktiviti Malaysia itu. Di bawah Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024, permanent establishment yang mempunyai transaksi terkawal mesti menyediakan dokumentasi transfer pricing kontemporari yang lengkap tanpa mengira ambang RM30 juta dan RM10 juta yang terpakai kepada semua pihak lain — urusan antara pejabat pusat dan establishment Malaysia itulah tepatnya yang perlu diberi harga dalam fail itu.
Kesilapan lazim
Menggunakan peraturan enam bulan perjanjian sedangkan tiada perjanjian wujud. Seksyen 12(4)(g) tiada ujian tempoh. Projek yang singkat bagi perusahaan tanpa perjanjian boleh terperangkap.
Menganggap gudang selamat. Ia disenaraikan dalam s.12(4)(f). Pengecualian itu adalah ciri perjanjian, dan selepas MLI Artikel 13 ia bersyarat juga di situ.
Menganggap kuasa menandatangani sebagai ujian agensi. Rumusan domestik merangkumi orang yang mengetuai rundingan, bukan sekadar orang yang menandatangani.
Mengelirukan cukai pekerja dengan cukai majikan. Kedua-duanya berasingan. Pekerja boleh dikenakan cukai sepenuhnya di Malaysia tanpa sebarang permanent establishment, dan permanent establishment boleh wujud tanpa sebarang penggajian tempatan.
Membaca teks perjanjian asal tanpa teks sintesis. Bagi kebanyakan rangkaian perjanjian Malaysia, Artikel 5 yang dicetak bukan lagi peraturan yang beroperasi.
Langkah seterusnya
Petakan setiap titik hubungan yang perusahaan anda ada dengan Malaysia — orang, premis, stok, projek, ejen — dan uji setiap satu terhadap s.12(4) dahulu, kemudian terhadap fasal perjanjian dan teks sintesisnya. Apabila permanent establishment berkemungkinan wujud, uruskan pendaftaran dan pengagihan keuntungan bersama-sama dan bukan secara berurutan, kerana kedudukan pengagihan itu menentukan fail transfer pricing yang akan diminta daripada anda dalam tempoh notis 14 hari.
dta-network memberitahu anda sama ada perjanjian wujud dan sama ada ia
telah diubah suai oleh MLI. transfer-pricing-documentation merangkumi fail
yang perlu dipegang oleh permanent establishment.
Adakah syarikat asing perlu mempunyai permanent establishment untuk dikenakan cukai di Malaysia?
Tidak, jika hanya berdasarkan undang-undang domestik. Seksyen 12(1)(a) sudah menganggap pendapatan kasar daripada perniagaan sebagai terbit daripada Malaysia setakat mana ia tidak boleh dikaitkan dengan operasi perniagaan yang dijalankan di luar Malaysia. Seksyen 12(3) kemudian menambah bahawa pendapatan yang boleh dikaitkan dengan tempat perniagaan di Malaysia dianggap terbit daripada Malaysia. Apabila perjanjian percukaian dua hala terpakai, fasal permanent establishment dalam perjanjian itu menghadkan hak Malaysia untuk mengenakan cukai ke atas keuntungan perniagaan.
Adakah pekerja jarak jauh mewujudkan permanent establishment di Malaysia?
Boleh. Seksyen 12(4) merangkumi tempat pengurusan dan pejabat, dan menganggap wujudnya tempat perniagaan apabila seseorang yang bertindak bagi pihak perusahaan itu lazimnya memeterai kontrak atau lazimnya memainkan peranan utama yang membawa kepada pemeteraiannya. Seorang jurutera tunggal yang menulis kod adalah kes yang lebih lemah berbanding pengurus negara yang menutup jualan, tetapi analisisnya bergantung kepada fakta, bukan automatik ke arah mana-mana keputusan.
Berapa lamakah sesebuah projek pembinaan boleh berjalan sebelum ia menjadi permanent establishment?
Di bawah undang-undang domestik, tiada tempoh minimum. Seksyen 12(4)(g) menyenaraikan tapak binaan atau projek pembinaan, pemasangan atau himpunan tanpa sebarang ujian tempoh, dan s.12(4)(i) turut merangkumi aktiviti penyeliaan berkaitan projek sedemikian. Perjanjian percukaian mengenakan ambang — perjanjian Malaysia-Jepun menggunakan lebih daripada enam bulan. Semak perjanjian tertentu dan teks sintesisnya (synthesised text).
Adakah anak syarikat Malaysia merupakan permanent establishment bagi syarikat induk asingnya?
Tidak, dengan sendirinya. Anak syarikat adalah entiti berasingan dan pembayar cukai tersendiri. Ia menjadi risiko permanent establishment bagi syarikat induk hanya jika ia bertindak bagi pihak syarikat induk dengan cara yang memenuhi limb agensi dalam s.12(4) atau fasal agensi dalam perjanjian percukaian, atau jika syarikat induk itu sendiri mempunyai tempat perniagaan tetap di premis anak syarikat itu.
Apa yang berlaku jika permanent establishment wujud tetapi tidak pernah didaftarkan?
Pendapatan yang boleh dikaitkan dengannya telah pun tertakluk kepada cukai sejak awal lagi. LHDN boleh mengeluarkan taksiran bagi tahun-tahun terdahulu, dan pembayar yang gagal memotong cukai ke atas bayaran kontrak mungkin berdepan peningkatan di bawah s.107A dan penolakan di bawah s.39(1)(i). Pendaftaran dan pendedahan sukarela adalah laluan praktikal; pendedahan risiko itu tidak hilang hanya kerana tiada nombor fail dibuka.
Perkara berikut sengaja tidak dinyatakan atau diterangkan secara umum sahaja sehingga disahkan oleh pakar bidang:
- LHDN belum mengeluarkan Public Ruling yang khusus untuk permanent establishment; analisis domestik di sini diambil daripada Akta itu sendiri. Pendirian mengenai pengagihan keuntungan kepada permanent establishment di Malaysia bergantung kepada amalan dan ulasan OECD (OECD commentary) berbanding ruling Malaysia yang diterbitkan
- Senarai penuh rizab dan pemberitahuan MLI Malaysia bagi Artikel 12 dan 13 tidak diperoleh daripada sumber kerajaan Malaysia. Teks sintesis (synthesised text) Malaysia-Jepun mengesahkan kedua-dua artikel terpakai bagi pasangan perjanjian itu; jangan generalisasikan kepada perjanjian lain tanpa membaca teks sintesisnya sendiri
Sumber
- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — s.12 and s.13(2) — LHDN
- Instrumen Multilateral (MLI) — LHDN
- Synthesised text of the Malaysia-Japan double taxation agreement and the MLI — LHDN
- Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024 — documentation for a permanent establishment — LHDN
Sejarah perubahan
| Versi | Tarikh | Perubahan | Oleh |
|---|---|---|---|
| 01.00 | 20 Jul 2026 | Approved and published. | — |