# Permanent Establishment in Malaysia — Treaty Test and Domestic Test > Bagaimana ujian tempat perniagaan domestik Malaysia dalam s.12(3) dan (4) berbeza daripada definisi perjanjian percukaian bagi permanent establishment, dan apa yang berlaku apabila majikan asing mempunyai kakitangan yang bekerja dari Malaysia. - Category: taxation - Language: ms - Status: published - Updated: 2026-07-20 - Canonical: https://negaraku.md/taxation/permanent-establishment --- Malaysia menulis peraturan permanent establishment-nya dua kali, dan kedua-dua versi itu tidak sepadan. Versi domestik dalam s.12(4) Akta Cukai Pendapatan 1967 ialah satu senarai — tempat pengurusan, cawangan, pejabat, kilang, bengkel, gudang, tapak binaan, ladang, lombong — tanpa tempoh minimum dan tanpa pengecualian untuk penyimpanan, pembelian atau pengumpulan maklumat. Versi perjanjian dalam Artikel 5 kebanyakan perjanjian ialah senarai yang sama ditambah ambang enam bulan untuk pembinaan dan pengecualian bagi aktiviti persediaan atau sampingan. Jika tiada perjanjian, anda mendapat versi domestik, dan ia lebih keras berbanding versi yang digambarkan oleh setiap buku teks cukai antarabangsa. ## Ujian domestik Seksyen 12(1)(a) ialah titik permulaan: setakat mana pendapatan kasar daripada perniagaan yang **tidak boleh dikaitkan dengan operasi perniagaan yang dijalankan di luar Malaysia** dianggap terbit daripada Malaysia. Itu adalah peraturan pengagihan-operasi, dan ia wujud sebelum sebarang konsep tempat-perniagaan. Seksyen 12(3) kemudian menambah, walau apa pun subseksyen (1) dan (2), bahawa pendapatan seseorang daripada perniagaan **yang boleh dikaitkan dengan tempat perniagaan di Malaysia** dianggap sebagai pendapatan kasar yang terbit daripada Malaysia. Seksyen 12(4) mentakrifkan istilah itu. Tempat perniagaan **termasuk**: | | | | --- | --- | | (a) | tempat pengurusan | | (b) | cawangan | | (c) | pejabat | | (d) | kilang | | (e) | bengkel | | (f) | gudang | | (g) | tapak binaan, atau projek pembinaan, pemasangan atau himpunan | | (h) | ladang atau perkebunan | | (i) | lombong, telaga minyak atau gas, kuari atau mana-mana tempat pengekstrakan sumber asli yang lain | “Termasuk” tidak bermaksud menyeluruh (exhaustive). Dan tanpa menjejaskan keluasan makna itu, seseorang **dianggap** mempunyai tempat perniagaan di Malaysia jika orang itu: - **(i)** menjalankan **aktiviti penyeliaan** berkaitan dengan tapak binaan atau kerja, atau projek pembinaan, pemasangan atau himpunan; atau - **(ii)** mempunyai orang lain yang bertindak bagi pihaknya yang — - **(A)** lazimnya memeterai kontrak, atau lazimnya memainkan peranan utama yang membawa kepada pemeteraian kontrak yang lazimnya dimeterai tanpa pengubahsuaian ketara; - **(B)** lazimnya menyimpan stok barangan atau dagangan di tempat perniagaan itu untuk penghantaran barangan atau dagangan oleh orang tersebut; atau - **(C)** menyempurnakan pesanan bagi pihaknya secara berkala. Tiga perbezaan daripada fasal perjanjian standard wajar dinyatakan dengan jelas, kerana kebanyakan ulasan Malaysia yang diterbitkan tidak membincangkannya secara mendalam: **Tiada ambang tempoh.** Kerja pemasangan selama dua minggu adalah tempat perniagaan di bawah perenggan (g) berdasarkan bunyi statut itu sendiri. **Tiada pengecualian aktiviti persediaan atau sampingan.** Gudang yang digunakan semata-mata untuk menyimpan barangan disenaraikan di (f) tanpa sebarang kelayakan. Versi perjanjian biasanya mengecualikannya. **Rumusan agensi yang luas sudah pun menjadi undang-undang domestik.** Limb (A) menggunakan rumusan pasca-BEPS — “lazimnya memainkan peranan utama yang membawa kepada pemeteraian kontrak yang lazimnya dimeterai tanpa pengubahsuaian ketara” — bukan ujian lama “kuasa untuk memeterai kontrak”. Malaysia telah memasukkan bahasa Artikel 12 MLI ke dalam statutnya sendiri. ## Apabila perjanjian mengambil alih Seksyen 132 memberikan kesan kepada perjanjian percukaian dua hala walau apa pun peruntukan lain dalam Akta itu. Justeru bagi pemastautin sesebuah negara rakan perjanjian, Malaysia hanya boleh mengenakan cukai ke atas keuntungan perniagaan jika terdapat permanent establishment di bawah Artikel 5 perjanjian itu, dan hanya setakat mana keuntungan itu boleh dikaitkan dengannya. Perjanjian Malaysia–Jepun adalah wakil yang baik. Artikel 5(1) menggunakan rumusan klasik tempat-perniagaan-tetap. Artikel 5(2) menyenaraikan tempat pengurusan, cawangan, pejabat, kilang, bengkel, dan lombong atau tempat pengekstrakan. Artikel 5(3) menjadikan tapak binaan, projek pembinaan atau pemasangan, atau aktiviti penyeliaan berkaitan dengannya, sebagai permanent establishment **hanya jika ia berlangsung lebih daripada enam bulan**. Sejak 1 Jun 2021, Instrumen Multilateral (MLI) melapisi kebanyakan rangkaian perjanjian Malaysia. Apabila kedua-dua pihak menerima pakainya: - **MLI Artikel 13** menggantikan pengecualian aktiviti khusus supaya penyimpanan, pameran, penyenggaraan stok, pembelian dan pengumpulan maklumat hanya dikecualikan apabila aktiviti itu benar-benar bersifat persediaan atau sampingan, dan menambah **peraturan anti-pemecahan (anti-fragmentation)** yang menghimpunkan aktiviti perusahaan yang berkait rapat di tempat yang sama atau berbeza dalam negara yang sama. - **MLI Artikel 12** meluaskan permanent establishment agensi kepada seseorang yang lazimnya memainkan peranan utama yang membawa kepada pemeteraian kontrak, dan menyempitkan pengecualian ejen bebas supaya ia tidak merangkumi seseorang yang bertindak secara eksklusif atau hampir eksklusif bagi perusahaan yang berkait rapat. Kedua-duanya terpakai bagi perjanjian Malaysia–Jepun. Ia tidak terpakai secara universal — LHDN menyenaraikan perjanjian yang tidak diubah suai oleh MLI, termasuk Bangladesh, Brunei, Kemboja, Norway, Filipina, Sri Lanka, Sudan dan Switzerland. Baca teks sintesis (synthesised text) bagi perjanjian tertentu sebelum memberi nasihat mengenainya. ## Senario pekerja jarak jauh Ini adalah persoalan yang kini timbul setiap minggu, dan ia mempunyai dua jawapan berasingan yang sering dikelirukan. **Pekerja itu dikenakan cukai di Malaysia tanpa mengira keadaan.** Di bawah s.13(2)(a), pendapatan penggajian terbit daripada Malaysia bagi mana-mana tempoh penggajian itu dijalankan di Malaysia. Seseorang yang duduk di Petaling Jaya menulis kod untuk majikan asing sedang menjalankan penggajiannya di sini. Liabiliti itu wujud sama ada majikan mempunyai permanent establishment atau tidak. Status pemastautin kemudian menentukan kadar dan pelepasan cukai. **Pendedahan majikan adalah persoalan berasingan, dan ia bergantung kepada fakta.** Seksyen 12(4) menawarkan dua laluan: - **Tempat tetap.** Pejabat rumah tidak secara automatik menjadi tempat perniagaan, tetapi tempat pengurusan disenaraikan di (a) dan pejabat di (c). Apabila majikan membayar untuk ruang itu, mewajibkan penggunaannya, atau apabila orang yang bekerja di situ merupakan pembuat keputusan perusahaan itu bagi rantau tersebut, limb tempat-tetap menjadi wajar dipertikaikan secara serius. - **Agensi.** Limb (ii)(A) tidak memerlukan kuasa menandatangani secara formal. Seorang ketua jualan yang merundingkan terma komersial yang kemudiannya sekadar diperakukan oleh pejabat pusat sedang memainkan peranan utama yang membawa kepada kontrak yang lazimnya dimeterai tanpa pengubahsuaian ketara. Susun risiko mengikut fungsi, bukan bilangan kakitangan. Seorang pengurus negara atau ketua jualan tunggal adalah risiko yang lebih tinggi berbanding sepuluh jurutera back-office. Peranan sokongan yang tidak pernah berhadapan dengan pelanggan dan tidak membuat sebarang keputusan strategik adalah kedudukan yang paling selamat, walaupun ketiadaan pengecualian aktiviti persediaan atau sampingan dalam peraturan domestik bermakna itu pun bukan jawapan yang bersih sebagaimana di bawah perjanjian. Apabila majikan bermastautin di negara yang mempunyai perjanjian, analisis perjanjian itu yang terpakai dan pengecualian aktiviti persediaan atau sampingan serta ujian ejen bebas kembali berperanan. Apabila tidak — entiti Hong Kong yang berurusan dengan bidang kuasa di luar rangkaian, atau entiti di negara yang tiada perjanjian dengan Malaysia — anda hanya berbaki dengan s.12(3) dan (4) semata-mata. ## Apa yang perlu dilakukan oleh permanent establishment kemudiannya Sebaik sahaja ia wujud, permanent establishment adalah pembayar cukai. Ia mendaftar dengan LHDN dan memfailkan penyata, mengagihkan keuntungan kepada aktiviti Malaysia itu. Di bawah Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024, permanent establishment yang mempunyai transaksi terkawal mesti menyediakan dokumentasi transfer pricing kontemporari yang **lengkap** tanpa mengira ambang RM30 juta dan RM10 juta yang terpakai kepada semua pihak lain — urusan antara pejabat pusat dan establishment Malaysia itulah tepatnya yang perlu diberi harga dalam fail itu. ## Kesilapan lazim **Menggunakan peraturan enam bulan perjanjian sedangkan tiada perjanjian wujud.** Seksyen 12(4)(g) tiada ujian tempoh. Projek yang singkat bagi perusahaan tanpa perjanjian boleh terperangkap. **Menganggap gudang selamat.** Ia disenaraikan dalam s.12(4)(f). Pengecualian itu adalah ciri perjanjian, dan selepas MLI Artikel 13 ia bersyarat juga di situ. **Menganggap kuasa menandatangani sebagai ujian agensi.** Rumusan domestik merangkumi orang yang mengetuai rundingan, bukan sekadar orang yang menandatangani. **Mengelirukan cukai pekerja dengan cukai majikan.** Kedua-duanya berasingan. Pekerja boleh dikenakan cukai sepenuhnya di Malaysia tanpa sebarang permanent establishment, dan permanent establishment boleh wujud tanpa sebarang penggajian tempatan. **Membaca teks perjanjian asal tanpa teks sintesis.** Bagi kebanyakan rangkaian perjanjian Malaysia, Artikel 5 yang dicetak bukan lagi peraturan yang beroperasi. ## Langkah seterusnya Petakan setiap titik hubungan yang perusahaan anda ada dengan Malaysia — orang, premis, stok, projek, ejen — dan uji setiap satu terhadap s.12(4) dahulu, kemudian terhadap fasal perjanjian dan teks sintesisnya. Apabila permanent establishment berkemungkinan wujud, uruskan pendaftaran dan pengagihan keuntungan bersama-sama dan bukan secara berurutan, kerana kedudukan pengagihan itu menentukan fail transfer pricing yang akan diminta daripada anda dalam tempoh notis 14 hari. `dta-network` memberitahu anda sama ada perjanjian wujud dan sama ada ia telah diubah suai oleh MLI. `transfer-pricing-documentation` merangkumi fail yang perlu dipegang oleh permanent establishment. ## Sources - Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — s.12 and s.13(2) — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN) - Instrumen Multilateral (MLI) — https://www.hasil.gov.my/antarabangsa/instrumen-multilateral-mli/ (LHDN) - Synthesised text of the Malaysia-Japan double taxation agreement and the MLI — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/st-japan.pdf (LHDN) - Malaysia Transfer Pricing Guidelines 2024 — documentation for a permanent establishment — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/malaysia-transfer-pricing-guidelines-2024.pdf (LHDN) --- Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md License: CC BY-SA 4.0