Motor Vehicles and the Capital Allowance Restriction

Sebuah syarikat membeli sebuah kereta eksekutif bernilai RM320,000, merekodkannya sebagai loji, dan menjangka elaun modal atas RM320,000. Yang akan diperoleh hanyalah elaun atas RM50,000. Kereta itu baru, tetapi kosnya melebihi RM150,000, jadi had yang lebih tinggi tidak pernah terbuka — dan bakinya, RM270,000, langsung tidak boleh ditolak.

Apa sebenarnya yang dinyatakan oleh had ini

Perenggan 2(2) Jadual 3 (Schedule 3) kepada Akta Cukai Pendapatan 1967 (Income Tax Act 1967) mengehadkan perbelanjaan loji yang layak bagi sebuah kenderaan motor kepada RM50,000, kecuali kenderaan itu dilesenkan oleh pihak berkuasa yang berkenaan untuk pengangkutan komersial barangan atau penumpang — dalam hal ini tiada had dikenakan.

Peruntukan proviso menaikkan had itu kepada RM100,000 hanya apabila kedua-dua syarat berikut dipenuhi bagi kenderaan yang dibeli pada atau selepas 28 Oktober 2000:

1. kenderaan itu tidak pernah digunakan sebelum pembelian; dan
2. jumlah kos tidak melebihi RM150,000.

Gagal memenuhi mana-mana satu syarat, anda kembali kepada had RM50,000. Tiada skala berperingkat.

Kenderaan	Kos	Perbelanjaan layak
Baru, tidak dilesenkan secara komersial	RM90,000	RM90,000 — had hanya terpakai apabila melebihi siling
Baru, tidak dilesenkan secara komersial	RM145,000	RM100,000
Baru, tidak dilesenkan secara komersial	RM320,000	RM50,000 — jumlah kos melebihi RM150,000
Terpakai, tidak dilesenkan secara komersial	RM90,000	RM50,000 — gagal ujian “baru”
Van dipulih (reconditioned)	RM75,000	RM50,000 — kenderaan dipulih bukan baru
Lori dilesenkan untuk barangan	RM260,000	RM260,000 — tiada sekatan

Hasil ini mengikut contoh-contoh yang dikira dalam Public Ruling No. 6/2015. Kes van dipulih (Example 8) adalah yang paling kerap menyebabkan kerugian: PR 6/2015 menyatakan dengan jelas bahawa kenderaan yang dipulih tidak boleh dikategorikan sebagai baru, walaupun ia telah dibaik pulih dengan alat ganti berkualiti tinggi dan lulus ujian fungsi serta keselamatan.

Perhatikan perangkap pada perkataan baru. Bagi elaun modal, ia bermaksud tidak pernah digunakan. Bagi faedah bercorak barangan (benefit-in-kind), maksudnya berbeza — perenggan 3.3 Public Ruling No. 11/2019 mentakrifkan kereta motor baru sebagai termasuk kereta dipulih pada masa ia mula-mula didaftarkan di Malaysia. Perkataan yang sama, dua rejim, jawapan yang bertentangan.

Apa yang bukan perbelanjaan layak

Perenggan 5.2(a) Public Ruling 6/2015 mengecualikan:

• cukai jalan, insurans dan faedah sewa beli — perbelanjaan berulang, yang sebaliknya dibenarkan di bawah s.33(1);
• harga rizab bagi nombor pendaftaran persendirian, termasuk yuran tender dan yuran perkhidmatan — dianggap sebagai perbelanjaan persendirian.

Harga tunai termasuk aksesori asas dan yuran pendaftaran JPJ yang wajib adalah layak. Aksesori pilihan yang ditawarkan hanya oleh sesetengah penjual tidak layak.

Menyewa dan bukannya membeli tidak mengelakkan had ini

Seksyen 39(1)(k) tidak membenarkan sewaan pajakan bagi kenderaan motor bukan komersial melebihi RM50,000, atau RM100,000 sekiranya kenderaan itu tidak pernah digunakan sebelum pajakan dan jumlah kosnya tidak melebihi RM150,000. Peruntukan lanjut menjadikan siling itu agregat merentasi tahun taksiran dan semua tahun berikutnya bagi kenderaan tersebut — jadi pajakan jangka panjang akan menghabiskan elaun tersebut dan setiap sewaan seterusnya bagi kereta yang sama tidak dibenarkan.

Kenderaan elektrik

Terdapat peraturan yang digazetkan secara berasingan bagi sewaan. Income Tax (Deduction for Rental Payments) (Electric Motor Vehicles) Rules 2026, P.U.(A) 232/2026, membenarkan sebuah syarikat pemastautin yang diperbadankan di Malaysia membuat potongan bagi bayaran sewaan EV, termasuk insurans dan yuran pemprosesan yang berkaitan dengan pajakan itu. Kaedah-kaedah ini berkuat kuasa dari YA2023 hingga YA2027.

Syarat-syaratnya ketat:

• kenderaan itu mestilah kenderaan motor elektrik dalam maksud s.2 Akta Pengangkutan Jalan 1987 (Road Transport Act 1987);
• ia mestilah baru dan tidak pernah digunakan oleh sesiapa sebelum pajakan;
• ia tidak boleh dilesenkan untuk pengangkutan komersial barangan atau penumpang;
• jumlah potongan agregat tidak boleh melebihi RM300,000 bagi setiap kenderaan merentasi semua tahun;
• Ketua Pengarah boleh menolak sebarang lebihan yang melampaui apa yang munasabah dalam perjalanan biasa perniagaan.

Kaedah 2(5) adalah bahagian yang perlu dibaca dua kali. Jika sebuah syarikat membuat tuntutan di bawah Kaedah-Kaedah ini, tiada tuntutan boleh dibuat di bawah s.39(1)(k) atau Jadual 3 bagi perbelanjaan yang sama. Anda memilih satu laluan sahaja.

Tiada instrumen setara yang menaikkan had pembelian bagi kenderaan elektrik dijumpai — sebuah EV yang dibeli terus nampaknya kekal di bawah had perenggan 2(2) yang biasa.

Kesilapan biasa

Menganggap RM100,000 sebagai lalai. Ia sebenarnya adalah pengecualian. Kebanyakan panduan mendahulukan RM100,000 dan menyembunyikan dua syaratnya; had lalai berstatut ialah RM50,000.

Menganggap kenderaan import yang dipulih sebagai baru. Ini adalah pengelasan semula yang paling kerap berlaku semasa audit.

Menganggap kenderaan pacuan empat roda yang digunakan untuk mengangkut barangan adalah komersial. Example 5 PR 6/2015 mengehadkan kenderaan sedemikian tepat kepada RM100,000 kerana ia tidak dilesenkan sebagai kenderaan komersial. Ujiannya ialah lesen, bukan penggunaan.

Menuntut sewaan EV dan elaun Jadual 3 atas kenderaan yang sama. Kaedah 2(5) P.U.(A) 232/2026 melarangnya.

Memodalkan cukai jalan dan insurans ke dalam kos. Kedua-duanya adalah perbelanjaan hasil (revenue), dan memasukkannya hanya menaikkan angka yang tetap dihadkan.

Langkah seterusnya

Kira semula kos sebenar keputusan itu sebelum anda menandatangani apa-apa. Melebihi kira-kira RM150,000, pembelian hanya memberi pelepasan cukai atas RM50,000 manakala pajakan EV boleh memberi pelepasan sehingga RM300,000 sehingga YA2027 — dan pekerja tetap membayar cukai faedah bercorak barangan (benefit-in-kind) dalam kedua-dua keadaan.