How a Limited Liability Partnership is Taxed in Malaysia

LLP ialah bentuk perniagaan yang paling kurang dijelaskan di Malaysia, dan kekeliruan itu bermula daripada statut itu sendiri. Akta Cukai Pendapatan 1967 mentakrifkan syarikat sebagai entiti berkanun (body corporate) — dan tidak merangkumi LLP. Ia mentakrifkan perkongsian dan secara nyata mengecualikan LLP. Sebaliknya, LLP ditangkap oleh takrifan orang (person), dan dicukai pada peringkat entitinya sendiri.

Apa kadar yang perlu dibayar oleh sebuah LLP?

Perenggan 2(1)(f) Jadual 1 mengenakan cukai ke atas LLP pada kadar 24%. Jalur 33% yang terpakai bagi pendapatan boleh cukai melebihi RM100 juta digubal khusus untuk syarikat sahaja, jadi ia tidak terpakai kepada LLP.

Kadar SME datang daripada perenggan 2D, iaitu setara LLP kepada perenggan 2A bagi syarikat:

Pendapatan boleh cukai	Kadar
RM150,000 pertama	15%
RM450,000 seterusnya	17%
Melebihi RM600,000	24%

Ujian modal adalah titik perbezaan antara LLP dan Sdn Bhd

Sdn Bhd diuji berdasarkan modal berbayar bagi saham biasa. LLP tiada saham, jadi perenggan 2D menguji sesuatu yang berbeza: jumlah sumbangan modal, sama ada secara tunai atau dalam bentuk lain (in kind), sebanyak RM2.5 juta atau kurang pada permulaan tempoh asas, ditambah pendapatan kasar perniagaan tidak melebihi RM50 juta.

Frasa atau dalam bentuk lain itulah perangkapnya. Menyumbang peralatan, harta atau harta intelek kepada LLP turut dikira ke arah had RM2.5 juta itu sama seperti tunai. Sebuah perkongsian yang memodalkan aset dan bukannya tunai boleh melanggar ambang itu tanpa seringgit pun bertukar tangan.

Perenggan 2E kemudiannya menghilangkan kelayakan sebuah LLP apabila lebih 50% sumbangan modalnya datang secara langsung atau tidak langsung daripada sebuah syarikat, apabila LLP itu memiliki lebih 50% modal berbayar saham biasa sesebuah syarikat, atau apabila kedua-duanya berpegangan silang melebihi 50%. Satu syarat berasingan tiada padanan bagi syarikat: LLP juga gagal apabila lebih 20% sumbangan modalnya datang daripada syarikat yang diperbadankan di luar Malaysia atau daripada individu yang bukan warganegara. Perenggan 2F menghadkan ini kepada syarikat yang mempunyai modal berbayar melebihi RM2.5 juta.

Apa yang perlu dibayar oleh rakan kongsi

Secara sejarahnya, agihan hanya dikecualikan cukai di tangan rakan kongsi di bawah perenggan 12C Jadual 6. Akta Kewangan 2025 (Act 874) mengubah kedudukan itu berkuat kuasa dari YA2026:

• perenggan 12C kini mengecualikan agihan kepada rakan kongsi selain daripada individu — rakan kongsi korporat kekal dikecualikan sepenuhnya;
• perenggan 12D yang baharu mengecualikan seorang rakan kongsi individu ke atas agihan sebanyak RM100,000 atau kurang; dan
• seksyen 6(1)(s) dan Jadual 1 Bahagian XXIII yang baharu mengenakan cukai ke atas seorang rakan kongsi individu pada kadar 2% ke atas keuntungan terbitan Malaysia yang diagihkan, secara tunai atau dalam bentuk lain, melebihi RM100,000.

Public Ruling No. 8/2022 masih menerangkan pengecualian menyeluruh yang lama itu. Ia belum ditarik balik, dan pada ketika ini ia adalah salah pada perkara ini.

Potongan, failan dan audit

Saraan rakan kongsi ditolak (disallowed) oleh s.39(1)(n) melainkan ia dinyatakan atau diperuntukkan dalam perjanjian LLP yang dibuat di bawah s.9 LLPA 2012. PR 8/2022 mentafsirkan saraan sebagai gaji asas dan elaun tetap, tidak termasuk caruman EPF, SOCSO dan insurans oleh majikan.

Borang PT perlu difailkan dalam tempoh tujuh bulan dari hari selepas penutupan tempoh perakaunan (s.77A(1)), dan e-Filing telah menjadi wajib sejak YA2021 di bawah s.77A(1A).

CP204 terpakai sepenuhnya. Tiada versi LLP bagi pengecualian dua tahun dalam s.107C(4A) — peruntukan itu digubal khusus untuk sebuah syarikat pemastautin yang diperbadankan di Malaysia dengan modal berbayar RM2.5 juta atau kurang. PR 8/2022 mengesahkan pengecualian ini, termasuk bagi sebuah syarikat yang menukar menjadi LLP, yang perniagaannya dianggap sebagai diteruskan.

Di sisi SSM pula, s.68 LLPA 2012 memerlukan deklarasi tahunan kesolvenan oleh mana-mana dua rakan kongsi dalam tempoh 90 hari dari penghujung tahun kewangan, dengan deklarasi pertama dalam tempoh 18 bulan dari pendaftaran. Dan di bawah s.69(5), akaun LLP tidak perlu diaudit melainkan perjanjian LLP menghendakinya — perbezaan kos berterusan yang paling besar berbanding Sdn Bhd.

Kesilapan biasa

• Menguji sebuah LLP berdasarkan modal berbayar. Ia tiada modal berbayar; ujiannya ialah sumbangan modal, termasuk sumbangan dalam bentuk lain.
• Membayar gaji kepada rakan kongsi yang tidak ditulis dalam perjanjian LLP, kemudian menuntutnya — s.39(1)(n) tidak membenarkannya.
• Menganggap sebuah LLP baharu dikecualikan daripada CP204 selama dua tahun. Ia tidak dikecualikan.
• Bergantung kepada PR 8/2022 bagi layanan agihan kepada rakan kongsi individu.
• Melayan LLP sebagai sebuah perkongsian untuk tujuan failan cukai. Ia memfailkan Borang PT sebagai orang, bukan Borang P.

Apa seterusnya

Jika anda sedang memilih antara bentuk perniagaan, kira harga perbezaan sebenar: tiada audit berkanun, ujian modal yang boleh dilanggar oleh sumbangan dalam bentuk lain, dan caj 2% ke atas rakan kongsi individu melebihi RM100,000 dari YA2026. Jika anda sudah menjalankan sebuah LLP, semak bahawa setiap pembayaran kepada rakan kongsi dinyatakan dalam perjanjian LLP sebelum pulangan seterusnya.