Tax Residence for Individuals: the Four Tests in s.7(1)

Seorang ekspatriat mendarat di Kuala Lumpur pada 1 Oktober, bekerja hingga hujung tahun, dan pasukan penggajiannya memotong cukai pada kadar rata bukan pemastautin 30% kerana dia berada di negara ini selama 92 hari. Dia terus tinggal sehingga Jun tahun berikutnya. Dia adalah pemastautin bagi kedua-dua tahun tersebut — dan majikan itu telah memotong cukai secara berlebihan selama tiga bulan atas satu peraturan yang tidak pernah dibacanya.

Taraf mastautin memikul seluruh sistem cukai peribadi di belakangnya. Taraf pemastautin membolehkan skala progresif bermula pada 0%, setiap pelepasan di bawah s.46 dan s.48, serta rebat s.6A. Bukan-mastautin bermakna kadar rata 30% ke atas ringgit pertama tanpa sebarang pelepasan itu. Perbezaannya bagi pakej RM120,000 boleh mencecah puluhan ribu ringgit.

Dan taraf mastautin ditentukan oleh empat ujian bebas dalam s.7(1) Akta Cukai Pendapatan 1967. Memenuhi mana-mana satu daripadanya sudah memadai. Panduan pengguna biasa hanya menerbitkan ujian pertama dan berhenti di situ.

Ujian pertama: 182 hari atau lebih

Di bawah s.7(1)(a), seseorang individu adalah pemastautin jika dia berada di Malaysia dalam tahun asas itu bagi suatu tempoh atau tempoh-tempoh yang berjumlah kesemuanya 182 hari atau lebih.

Dua perincian penting di sini. Hari-hari itu tidak perlu berturut-turut — Contoh 3 Public Ruling 11/2017 menambah tinggal selama 122 hari kepada tinggal selama 61 hari untuk mencapai 183. Dan di bawah s.7(1A), seseorang individu dianggap berada di Malaysia bagi satu hari jika dia hadir untuk sebahagian daripada hari itu, jadi hari ketibaan dan hari berlepas kedua-duanya dikira sebagai hari penuh.

Ujian kedua: tempoh singkat yang berkait dengan blok 182 hari

Inilah peruntukan yang menentukan kebanyakan tahun ketibaan dan pemergian ekspatriat, dan inilah peruntukan yang hampir tiada siapa di luar profesion ini mengaplikasikannya.

Di bawah s.7(1)(b), seseorang individu adalah pemastautin jika dia berada di Malaysia dalam tahun asas itu bagi kurang daripada 182 hari, dan tempoh itu berkait dengan atau kepada satu tempoh lain sebanyak 182 hari atau lebih berturut-turut sepanjang mana dia berada di Malaysia dalam tahun asas bagi sama ada tahun taksiran sebelumnya atau tahun taksiran berikutnya.

Jadi tahun yang singkat itu meminjam taraf mastautin daripada tahun panjang di sebelahnya. Kaitan ini berjalan ke dua arah — ke belakang kepada tahun anda tiba, ke hadapan kepada tahun anda berlepas.

182 hari dalam tahun bersebelahan itu mestilah berturut-turut, tidak seperti 182 hari di bawah ujian pertama. Ketidaksimetrian itu adalah sengaja, dan di situlah ujian ini biasanya gagal.

Proviso ketidakhadiran sementara

Satu percutian di tengah-tengah blok itu sepatutnya akan memutuskan turutan berterusan tersebut. Proviso kepada s.7(1)(b) menghalang perkara itu. Sebarang ketidakhadiran sementara daripada Malaysia:

1. berkaitan dengan perkhidmatannya di Malaysia dan disebabkan oleh hal ehwal perkhidmatan atau menghadiri persidangan atau seminar atau pengajian di luar negara;
2. disebabkan oleh kesihatan yang tidak baik yang melibatkan dirinya sendiri atau seorang ahli keluarga terdekatnya; dan
3. berhubung dengan lawatan sosial yang tidak melebihi empat belas hari secara keseluruhan,

dianggap sebagai sebahagian daripada tempoh itu — jika dia berada di Malaysia sejurus sebelum dan selepas ketidakhadiran sementara itu.

Public Ruling 11/2017 perenggan 6.2.3 mentafsirkan “keluarga terdekat” sebagai ibu bapa, pasangan dan anak-anak, dan melayan lawatan sosial sebagai apa-apa bentuk percutian di luar Malaysia termasuk percutian ke negara asal. Empat belas hari itu adalah jumlah keseluruhan tahunan merentas semua ketidakhadiran sosial, bukan empat belas hari bagi setiap perjalanan.

Syarat sebelum-dan-selepas ini adalah mutlak. Satu ketidakhadiran yang berterusan sehingga hujung tahun, tanpa kembali, bukanlah ketidakhadiran sementara — ia adalah satu pemergian. Contoh 6 Public Ruling 11/2017 enggan melayan lapan hari terakhir bulan Disember sebagai sebahagian daripada tempoh berkait apabila individu itu berlepas pada 23 Disember dan tidak pernah kembali.

Ujian ketiga: 90 hari ditambah sejarah yang layak

Di bawah s.7(1)(c), seseorang individu adalah pemastautin jika dia berada di Malaysia dalam tahun asas itu bagi tempoh-tempoh yang berjumlah kesemuanya 90 hari atau lebih, setelah, berhubung dengan mana-mana tiga daripada tahun asas bagi empat tahun taksiran yang sebelum itu, sama ada:

• pemastautin di Malaysia mengikut maksud Akta itu bagi tahun tersebut; atau
• berada di Malaysia bagi tempoh-tempoh yang berjumlah kesemuanya 90 hari atau lebih.

Kedua-dua cabang ini adalah alternatif dan boleh dicampur merentas tiga tahun yang layak itu. Satu tahun di mana anda adalah pemastautin di bawah mana-mana satu daripada empat ujian itu dikira, begitu juga satu tahun di mana anda hanya hadir selama 90 hari tanpa menjadi pemastautin.

Tempoh pandang-belakang ini adalah empat tahun dan anda memerlukan tiga daripadanya — bukan tiga tahun terakhir secara berturut-turut. Ringkasan laman web LHDN sendiri mengenai ujian ini agak longgar, menggambarkan cabang pertama sebagai pemastautin “sebagaimana ditakrifkan oleh seksyen 7”. Bacalah Akta itu sendiri.

Ujian keempat: tahun sandwic

Di bawah s.7(1)(d), seseorang individu adalah pemastautin bagi satu tahun asas jika dia adalah pemastautin bagi tahun asas tahun taksiran berikutnya, setelah menjadi pemastautin bagi setiap tahun asas tiga tahun taksiran yang sebelum itu.

Tiada langsung syarat kehadiran di sini. Public Ruling 11/2017 perenggan 6.4 menyatakannya dengan jelas: seseorang individu boleh menjadi pemastautin di bawah s.7(1)(d) walaupun dia langsung tidak berada di Malaysia sepanjang tahun asas itu. Contoh 17 menjadikan seorang akauntan Hong Kong pemastautin bagi 2016, satu tahun dengan sifar hari di Malaysia, berdasarkan kekuatan 2013–2015 dan 2017.

Ujian keempat adalah satu jambatan, bukan laluan masuk. Ia tidak boleh memulakan satu rantaian taraf mastautin — ia memerlukan tiga tahun pemastautin di belakangnya dan satu tahun di hadapannya.

Pengecualian perkhidmatan awam

Seksyen 7(1B) berada di luar keempat-empat ujian itu. Seorang warganegara Malaysia yang bekerja dalam perkhidmatan awam atau perkhidmatan sesuatu pihak berkuasa berkanun yang tidak berada di Malaysia pada mana-mana hari dalam tahun asas itu, kerana dia menjalankan pekerjaannya di luar Malaysia atau menghadiri satu kursus pengajian di luar negara yang ditaja sepenuhnya oleh majikan, dianggap pemastautin bagi tahun itu dan bagi setiap tahun asas berikutnya di mana dia tidak berada di Malaysia. Diplomat dan pegawai yang dipinjamkan (seconded) kekal pemastautin buat selama-lamanya.

Mengaplikasikan ujian-ujian mengikut turutan

Soalan	Seksyen	Jika ya
182 hari atau lebih dalam tahun ini, berturut-turut atau tidak?	s.7(1)(a)	Pemastautin
Kurang daripada 182 hari, tetapi berkait dengan blok 182 hari berturut-turut dalam tahun bersebelahan?	s.7(1)(b)	Pemastautin
90 hari atau lebih, ditambah taraf mastautin atau kehadiran 90 hari dalam tiga daripada empat tahun terakhir?	s.7(1)(c)	Pemastautin
Pemastautin pada tahun berikutnya dan pada setiap tiga tahun sebelumnya?	s.7(1)(d)	Pemastautin
Warganegara dalam perkhidmatan awam, tidak hadir sepanjang tahun kerana bertugas?	s.7(1B)	Dianggap pemastautin
Tiada satu pun di atas	Jadual 1 Bahagian I perenggan 1A	Bukan pemastautin, kadar rata 30%

Ujian keempat bergantung kepada tahun berikutnya, yang tidak dapat diketahui sehingga tahun itu berakhir. Pada praktiknya, anda memfailkan berdasarkan kedudukan yang ada dan meminda kemudiannya, atau anda menuntut di bawah s.7(1)(b) semasa memfailkan dan menyokongnya dengan rekod perjalanan.

Kesilapan lazim

• Mengira hanya hari penuh sahaja. Seksyen 7(1A) menganggap sebahagian hari sebagai satu hari. Ketibaan penerbangan malam pada 3 Julai dan pemergian pada 31 Disember adalah 182 hari, bukan 180.
• Melayan 182 hari dalam tahun berkait itu sebagai tidak berturut-turut. Ujian pertama mengagregat; ujian kedua memerlukan 182 hari berturut-turut dalam tahun bersebelahan. Panduan yang menyatakan satu peraturan tunggal 182 hari menggabungkan kedua-dua ujian ini secara tidak tepat.
• Menganggap Employment Pass menentukan taraf mastautin. Satu pas dua tahun tidak memberikan sebarang taraf mastautin bagi tahun ketibaan. Taraf mastautin dikira mengikut hari di bawah s.7(1) dan dinilai semula bagi setiap tahun asas.
• Berbelanja lima belas hari bercuti. Kelonggaran lawatan sosial ialah empat belas hari secara keseluruhan bagi tahun itu. Hari kelima belas memutuskan blok berturut-turut itu dan boleh menjejaskan keseluruhan tuntutan berkait itu.
• Berhenti setakat angka 90 hari. Ujian ketiga mempunyai syarat sejarah. Sembilan puluh hari dalam satu tahun tanpa tahun-tahun terdahulu yang layak menghasilkan taraf bukan pemastautin.
• Membaca taraf mastautin daripada satu sijil. Sijil Pemastautin (Certificate of Residence) yang dikeluarkan bagi tujuan perjanjian percukaian hanya membuktikan satu penentuan yang telah dibuat di bawah s.7; ia tidak mewujudkan penentuan itu sendiri.

Apa seterusnya

Setelah taraf mastautin ditentukan, ia menentukan kadar cukai yang anda bayar, pelepasan yang boleh anda tuntut dan borang penyata yang anda failkan. Semak jadual kadar bagi tahun taksiran anda, dan jika anda berada di sini dengan Employment Pass, telitilah kadar bukan pemastautin dan kadar pekerja mahir (knowledge-worker) sebelum majikan anda menetapkan PCB anda.