# Tax Residence for Individuals: the Four Tests in s.7(1)

> Bagaimana Malaysia menentukan sama ada seseorang individu itu pemastautin cukai, termasuk peraturan tempoh berkait dan ketidakhadiran sementara yang menukarkan penginapan singkat menjadi tahun pemastautin.

- Category: taxation
- Language: ms
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/taxation/individual-tax-residence

---

Seorang ekspatriat mendarat di Kuala Lumpur pada 1 Oktober, bekerja hingga
hujung tahun, dan pasukan penggajiannya memotong cukai pada kadar rata bukan
pemastautin 30% kerana dia berada di negara ini selama 92 hari. Dia terus
tinggal sehingga Jun tahun berikutnya. Dia adalah pemastautin bagi kedua-dua
tahun tersebut — dan majikan itu telah memotong cukai secara berlebihan selama
tiga bulan atas satu peraturan yang tidak pernah dibacanya.

Taraf mastautin memikul seluruh sistem cukai peribadi di belakangnya. Taraf
pemastautin membolehkan skala progresif bermula pada 0%, setiap pelepasan di
bawah s.46 dan s.48, serta rebat s.6A. Bukan-mastautin bermakna kadar rata 30%
ke atas ringgit pertama tanpa sebarang pelepasan itu. Perbezaannya bagi pakej
RM120,000 boleh mencecah puluhan ribu ringgit.

Dan taraf mastautin ditentukan oleh **empat ujian bebas** dalam s.7(1) Akta
Cukai Pendapatan 1967. Memenuhi mana-mana satu daripadanya sudah memadai.
Panduan pengguna biasa hanya menerbitkan ujian pertama dan berhenti di situ.

## Ujian pertama: 182 hari atau lebih

Di bawah s.7(1)(a), seseorang individu adalah pemastautin jika dia berada di
Malaysia dalam tahun asas itu bagi suatu tempoh atau tempoh-tempoh yang
**berjumlah kesemuanya** 182 hari atau lebih.

Dua perincian penting di sini. Hari-hari itu tidak perlu berturut-turut —
Contoh 3 Public Ruling 11/2017 menambah tinggal selama 122 hari kepada tinggal
selama 61 hari untuk mencapai 183. Dan di bawah s.7(1A), seseorang individu
**dianggap berada di Malaysia bagi satu hari jika dia hadir untuk sebahagian
daripada hari itu**, jadi hari ketibaan dan hari berlepas kedua-duanya dikira
sebagai hari penuh.

## Ujian kedua: tempoh singkat yang berkait dengan blok 182 hari

Inilah peruntukan yang menentukan kebanyakan tahun ketibaan dan pemergian
ekspatriat, dan inilah peruntukan yang hampir tiada siapa di luar profesion ini
mengaplikasikannya.

Di bawah s.7(1)(b), seseorang individu adalah pemastautin jika dia berada di
Malaysia dalam tahun asas itu bagi **kurang daripada 182 hari**, dan tempoh itu
berkait dengan atau kepada satu tempoh lain sebanyak **182 hari atau lebih
berturut-turut** sepanjang mana dia berada di Malaysia dalam tahun asas bagi
sama ada tahun taksiran sebelumnya atau tahun taksiran berikutnya.

Jadi tahun yang singkat itu meminjam taraf mastautin daripada tahun panjang di
sebelahnya. Kaitan ini berjalan ke dua arah — ke belakang kepada tahun anda
tiba, ke hadapan kepada tahun anda berlepas.

**182 hari dalam tahun bersebelahan itu mestilah berturut-turut**, tidak
seperti 182 hari di bawah ujian pertama. Ketidaksimetrian itu adalah sengaja,
dan di situlah ujian ini biasanya gagal.

### Proviso ketidakhadiran sementara

Satu percutian di tengah-tengah blok itu sepatutnya akan memutuskan turutan
berterusan tersebut. Proviso kepada s.7(1)(b) menghalang perkara itu. Sebarang
ketidakhadiran sementara daripada Malaysia:

1. berkaitan dengan perkhidmatannya di Malaysia dan disebabkan oleh hal ehwal
   perkhidmatan atau menghadiri persidangan atau seminar atau pengajian di
   luar negara;
2. disebabkan oleh kesihatan yang tidak baik yang melibatkan dirinya sendiri
   atau seorang ahli keluarga terdekatnya; dan
3. berhubung dengan lawatan sosial **yang tidak melebihi empat belas hari
   secara keseluruhan**,

dianggap sebagai sebahagian daripada tempoh itu — **jika dia berada di
Malaysia sejurus sebelum dan selepas ketidakhadiran sementara itu**.

Public Ruling 11/2017 perenggan 6.2.3 mentafsirkan "keluarga terdekat" sebagai
ibu bapa, pasangan dan anak-anak, dan melayan lawatan sosial sebagai apa-apa
bentuk percutian di luar Malaysia termasuk percutian ke negara asal. Empat
belas hari itu adalah jumlah keseluruhan tahunan merentas semua ketidakhadiran
sosial, bukan empat belas hari bagi setiap perjalanan.

Syarat sebelum-dan-selepas ini adalah mutlak. Satu ketidakhadiran yang
berterusan sehingga hujung tahun, tanpa kembali, bukanlah ketidakhadiran
sementara — ia adalah satu pemergian. Contoh 6 Public Ruling 11/2017 enggan
melayan lapan hari terakhir bulan Disember sebagai sebahagian daripada tempoh
berkait apabila individu itu berlepas pada 23 Disember dan tidak pernah
kembali.

## Ujian ketiga: 90 hari ditambah sejarah yang layak

Di bawah s.7(1)(c), seseorang individu adalah pemastautin jika dia berada di
Malaysia dalam tahun asas itu bagi tempoh-tempoh yang berjumlah kesemuanya
**90 hari atau lebih**, setelah, berhubung dengan **mana-mana tiga daripada
tahun asas bagi empat tahun taksiran yang sebelum itu**, sama ada:

- pemastautin di Malaysia mengikut maksud Akta itu bagi tahun tersebut; atau
- berada di Malaysia bagi tempoh-tempoh yang berjumlah kesemuanya 90 hari atau
  lebih.

Kedua-dua cabang ini adalah alternatif dan boleh dicampur merentas tiga tahun
yang layak itu. Satu tahun di mana anda adalah pemastautin di bawah mana-mana
satu daripada empat ujian itu dikira, begitu juga satu tahun di mana anda
hanya hadir selama 90 hari tanpa menjadi pemastautin.

Tempoh pandang-belakang ini adalah empat tahun dan anda memerlukan tiga
daripadanya — bukan tiga tahun terakhir secara berturut-turut. Ringkasan laman
web LHDN sendiri mengenai ujian ini agak longgar, menggambarkan cabang pertama
sebagai pemastautin "sebagaimana ditakrifkan oleh seksyen 7". Bacalah Akta itu
sendiri.

## Ujian keempat: tahun sandwic

Di bawah s.7(1)(d), seseorang individu adalah pemastautin bagi satu tahun asas
jika dia adalah pemastautin bagi tahun asas tahun taksiran **berikutnya**,
setelah menjadi pemastautin bagi **setiap** tahun asas tiga tahun taksiran
yang sebelum itu.

Tiada langsung syarat kehadiran di sini. Public Ruling 11/2017 perenggan 6.4
menyatakannya dengan jelas: seseorang individu boleh menjadi pemastautin di
bawah s.7(1)(d) walaupun dia langsung tidak berada di Malaysia sepanjang tahun
asas itu. Contoh 17 menjadikan seorang akauntan Hong Kong pemastautin bagi
2016, satu tahun dengan sifar hari di Malaysia, berdasarkan kekuatan
2013–2015 dan 2017.

Ujian keempat adalah satu jambatan, bukan laluan masuk. Ia tidak boleh
memulakan satu rantaian taraf mastautin — ia memerlukan tiga tahun pemastautin
di belakangnya dan satu tahun di hadapannya.

## Pengecualian perkhidmatan awam

Seksyen 7(1B) berada di luar keempat-empat ujian itu. Seorang **warganegara
Malaysia** yang bekerja dalam perkhidmatan awam atau perkhidmatan sesuatu
pihak berkuasa berkanun yang tidak berada di Malaysia pada mana-mana hari
dalam tahun asas itu, kerana dia menjalankan pekerjaannya di luar Malaysia
atau menghadiri satu kursus pengajian di luar negara yang ditaja sepenuhnya
oleh majikan, dianggap pemastautin bagi tahun itu dan bagi setiap tahun asas
berikutnya di mana dia tidak berada di Malaysia. Diplomat dan pegawai yang
dipinjamkan (seconded) kekal pemastautin buat selama-lamanya.

## Mengaplikasikan ujian-ujian mengikut turutan

| Soalan | Seksyen | Jika ya |
| --- | --- | --- |
| 182 hari atau lebih dalam tahun ini, berturut-turut atau tidak? | s.7(1)(a) | Pemastautin |
| Kurang daripada 182 hari, tetapi berkait dengan blok 182 hari berturut-turut dalam tahun bersebelahan? | s.7(1)(b) | Pemastautin |
| 90 hari atau lebih, ditambah taraf mastautin atau kehadiran 90 hari dalam tiga daripada empat tahun terakhir? | s.7(1)(c) | Pemastautin |
| Pemastautin pada tahun berikutnya dan pada setiap tiga tahun sebelumnya? | s.7(1)(d) | Pemastautin |
| Warganegara dalam perkhidmatan awam, tidak hadir sepanjang tahun kerana bertugas? | s.7(1B) | Dianggap pemastautin |
| Tiada satu pun di atas | Jadual 1 Bahagian I perenggan 1A | Bukan pemastautin, kadar rata 30% |

Ujian keempat bergantung kepada tahun berikutnya, yang tidak dapat diketahui
sehingga tahun itu berakhir. Pada praktiknya, anda memfailkan berdasarkan
kedudukan yang ada dan meminda kemudiannya, atau anda menuntut di bawah
s.7(1)(b) semasa memfailkan dan menyokongnya dengan rekod perjalanan.

## Kesilapan lazim

- **Mengira hanya hari penuh sahaja.** Seksyen 7(1A) menganggap sebahagian
  hari sebagai satu hari. Ketibaan penerbangan malam pada 3 Julai dan
  pemergian pada 31 Disember adalah 182 hari, bukan 180.
- **Melayan 182 hari dalam tahun berkait itu sebagai tidak berturut-turut.**
  Ujian pertama mengagregat; ujian kedua memerlukan 182 hari **berturut-turut**
  dalam tahun bersebelahan. Panduan yang menyatakan satu peraturan tunggal
  182 hari menggabungkan kedua-dua ujian ini secara tidak tepat.
- **Menganggap Employment Pass menentukan taraf mastautin.** Satu pas dua
  tahun tidak memberikan sebarang taraf mastautin bagi tahun ketibaan. Taraf
  mastautin dikira mengikut hari di bawah s.7(1) dan dinilai semula bagi
  setiap tahun asas.
- **Berbelanja lima belas hari bercuti.** Kelonggaran lawatan sosial ialah
  empat belas hari **secara keseluruhan** bagi tahun itu. Hari kelima belas
  memutuskan blok berturut-turut itu dan boleh menjejaskan keseluruhan
  tuntutan berkait itu.
- **Berhenti setakat angka 90 hari.** Ujian ketiga mempunyai syarat sejarah.
  Sembilan puluh hari dalam satu tahun tanpa tahun-tahun terdahulu yang layak
  menghasilkan taraf bukan pemastautin.
- **Membaca taraf mastautin daripada satu sijil.** Sijil Pemastautin
  (Certificate of Residence) yang dikeluarkan bagi tujuan perjanjian
  percukaian hanya membuktikan satu penentuan yang telah dibuat di bawah s.7;
  ia tidak mewujudkan penentuan itu sendiri.

## Apa seterusnya

Setelah taraf mastautin ditentukan, ia menentukan kadar cukai yang anda bayar,
pelepasan yang boleh anda tuntut dan borang penyata yang anda failkan. Semak
jadual kadar bagi tahun taksiran anda, dan jika anda berada di sini dengan
Employment Pass, telitilah kadar bukan pemastautin dan kadar pekerja mahir
(knowledge-worker) sebelum majikan anda menetapkan PCB anda.

## Sources

- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint of 21 May 2024 — s.7 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (Attorney General's Chambers)
- Ketetapan Umum No. 11/2017 — Taraf Mastautin Individu — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/KU_11_2017.pdf (Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia)
- Taraf Mastautin — Individu — https://www.hasil.gov.my/individu/taraf-mastautin/ (Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia)

---
Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md
License: CC BY-SA 4.0