Country-by-Country Reporting and the Master File in Malaysia

Tarikh akhir yang menyebabkan kumpulan tersasar bukanlah tarikh akhir pemfailan. Ia adalah notifikasi, dan ia jatuh pada hari terakhir tahun kewangan pelaporan — sebelum tahun itu pun tamat, dan genap dua belas bulan sebelum laporan itu sendiri perlu difailkan.

Siapa yang termasuk dalam skop

Peraturan 2 Peraturan-Peraturan Cukai Pendapatan (Pelaporan Negara demi Negara) 2016, sebagaimana yang ditulis semula oleh P.U.(A) 416/2017, mengenakan Peraturan-Peraturan itu ke atas kumpulan perusahaan multinasional di mana:

• jumlah hasil kumpulan disatukan dalam tahun kewangan sebelum tahun kewangan pelaporan adalah sekurang-kurangnya RM3 bilion; dan
• mana-mana entiti konstituennya adalah entiti pemegang muktamad bermastautin Malaysia, entiti konstituen bermastautin Malaysia, entiti pemegang surogat bermastautin Malaysia, atau tempat perniagaan tetap di Malaysia.

Entiti Labuan yang menjalankan aktiviti perniagaan Labuan tertakluk kepada instrumen selari, iaitu Peraturan-Peraturan Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan (Pelaporan Negara demi Negara) 2017.

Perhatikan matawang tersebut. RM3 bilion bukanlah penukaran kepada EUR 750 juta OECD, dan ia bukan ambang Pillar Two — sesebuah kumpulan boleh berada dalam satu rejim dan di luar rejim yang satu lagi.

Notifikasi

Peraturan 6 menghendaki setiap entiti konstituen bermastautin Malaysia memberitahu Ketua Pengarah secara bertulis pada atau sebelum hari terakhir tahun kewangan pelaporan:

• jika ia adalah entiti pelapor, mengenal pasti sama ada ia entiti pemegang muktamad atau entiti pemegang surogat; atau
• jika ia bukan, memberikan identiti dan kemastautinan cukai entiti yang merupakan entiti pelapor, berserta tahun kewangan entiti tersebut.

Dari tahun taksiran 2021 notifikasi boleh dibuat melalui Borang e-C, atau Borang LE1 bagi entiti Labuan. Alternatifnya ialah surat rasmi di atas kepala surat syarikat, ditandatangani menurut s.75 Akta Cukai Pendapatan 1967, mengikut templat yang diterbitkan oleh LHDN dan dihantar dengan tangan atau kurier. Laman LHDN menyatakan dengan jelas bahawa templat itu mesti dipatuhi dengan ketat.

Pemfailan

Peraturan 7: tidak lewat daripada dua belas bulan selepas hari terakhir tahun kewangan pelaporan.

Peraturan 5 meletakkan kewajipan itu ke atas entiti pemegang muktamad di mana ia bermastautin di Malaysia. Sebuah entiti surogat Malaysia memfailkan sebaliknya apabila ibu bapa asing tidak mempunyai kewajipan pemfailan di negara asalnya, apabila bidang kuasanya mempunyai perjanjian antarabangsa dengan Malaysia tetapi tiada perjanjian pihak berkuasa berwibawa yang layak berkuat kuasa, atau apabila LHDN telah memberitahu kegagalan sistemik dalam bidang kuasa itu.

Laporan itu membawa tiga jadual — peruntukan pendapatan, cukai dan aktiviti perniagaan mengikut bidang kuasa; senarai entiti konstituen bagi setiap bidang kuasa; dan maklumat penjelasan tambahan. Maklumat kewangan didenominasikan dalam ringgit di bawah peraturan 4(2). Pengemukaan dibuat melalui platform HiDEF dalam skema XML CbCR OECD, disulitkan dengan kunci awam IRBM.

Peraturan 8 menghadkan penggunaan laporan itu oleh LHDN kepada penilaian risiko penentuan harga pindahan dan BEPS peringkat tinggi serta analisis ekonomi, dan melarang penggunaannya sebagai pengganti analisis penentuan harga pindahan yang terperinci apabila membuat pelarasan.

Persoalan Master File

Malaysia tidak mengenakan kewajipan pemfailan Master File yang berasingan. Apa yang dikenakan ialah peraturan 4(2)(a) Peraturan-Peraturan Cukai Pendapatan (Penentuan Harga Pindahan) 2023 — maklumat mengenai kumpulan perusahaan multinasional sebagaimana yang dinyatakan dalam Jadual 1, di dalam dokumentasi penentuan harga pindahan kontemporaneus.

Perenggan 11.7(a) Garis Panduan Penentuan Harga Pindahan Malaysia 2024 kemudiannya menyatakan bahawa di mana sesebuah kumpulan telah menyediakan master file yang mengandungi semua maklumat yang dikehendaki, fail itu boleh dikemukakan sebagai ganti Jadual 1. Jadi master file kumpulan adalah pengganti yang dibenarkan bagi jadual Malaysia, bukan satu deliverable berasingan dengan tarikh akhirnya sendiri.

Kesilapan lazim

Menganggap notifikasi sebagai peringatan tahunan. Ia adalah tarikh akhir berkanun yang jatuh pada hari terakhir tahun kewangan, dan ia terpakai kepada setiap entiti konstituen Malaysia, termasuk yang bukan entiti pelapor.

Menganggap pemfailan ibu bapa asing telah merangkumi Malaysia. Biasanya ya, melalui pertukaran maklumat — tetapi hanya di mana perjanjian pihak berkuasa berwibawa yang layak berkuat kuasa. Di mana ia tidak berkuat kuasa, entiti surogat Malaysia mesti memfailkan.

Mengelirukan ambang-ambang. RM3 bilion bagi CbCR, EUR 750 juta bagi cukai minimum global, RM30 juta dan RM10 juta bagi dokumentasi penentuan harga pindahan penuh. Ia adalah tiga ujian yang berbeza.

Memfailkan master file dan berhenti di situ. Jadual 2 Peraturan-Peraturan Penentuan Harga Pindahan 2023 — perniagaan dan penanda arasan entiti Malaysia itu sendiri — tidak pernah dirangkumi oleh master file kumpulan.

Langkah seterusnya

Tandakan tarikh notifikasi berdasarkan penghujung tahun kewangan, bukan tarikh pemfailan, dan sahkan entiti mana dalam kumpulan itu adalah entiti pelapor sebelum tahun itu tamat. Kemudian baca transfer-pricing-documentation bagi fail tempatan, dan global-minimum-tax-pillar-two jika hasil disatukan hampir mencapai EUR 750 juta.