Capital or Revenue? Routing a Gain to CGT, RPGT or Income Tax

Jual sebuah rumah kedai dengan keuntungan RM500,000 dan cukainya boleh jadi RM150,000, RM50,000 atau tiada langsung. Hartanah itu sama, keuntungannya sama, pembelinya sama. Yang mengubah jawapannya ialah persoalan pencirian yang jarang difikirkan secara sedar oleh kebanyakan penjual — dan yang boleh dibuka semula oleh LHDN bertahun-tahun kemudian.

Setiap panduan pesaing membincangkan CGT, RPGT dan cukai pendapatan sebagai tiga topik yang berasingan. Tiada satu pun daripadanya memberitahu anda cara menentukan rejim mana yang terpakai kepada anda. Itulah persoalan yang dijawab oleh halaman ini.

Uji perdagangan dahulu

Susunan penghalaan ini bukan soal pilihan. Ia terbina dalam statut itu sendiri, dan ia berjalan dalam satu arah sahaja.

Cukai pendapatan diletakkan dahulu. Seksyen 4(a) Akta Cukai Pendapatan 1967 mengenakan cukai ke atas “keuntungan atau untung daripada suatu perniagaan”, dan s.2(1) mentakrifkan perniagaan sebagai termasuk

profesion, vokasi dan perdagangan serta setiap pembuatan, usaha atau urusan yang bersifat perdagangan, tetapi tidak termasuk pekerjaan

Frasa itu — usaha atau urusan yang bersifat perdagangan (adventure or concern in the nature of trade) — itulah yang menangkap transaksi belian-jual sekali sahaja (flip). Anda tidak perlu menjalankan perniagaan sebagai pemaju hartanah untuk satu pembelian spekulatif sahaja dikira sebagai perdagangan.

RPGT bersifat residual kepada cukai pendapatan. Seksyen 2 Akta Cukai Keuntungan Harta Tanah 1976 mentakrifkan “keuntungan” sebagai

keuntungan selain daripada keuntungan atau untung yang boleh dikenakan atau dikecualikan daripada cukai pendapatan di bawah undang-undang cukai pendapatan

Maka sesuatu keuntungan tidak boleh menjadi keuntungan RPGT jika ia sudah pun menjadi pendapatan. RPGT hanya mengambil apa yang ditinggalkan oleh cukai pendapatan.

CGT juga bersifat residual. Perenggan 6.4 Guidelines on Capital Gains Tax for Unlisted Shares (Garis Panduan Cukai Keuntungan Modal bagi Saham Tidak Tersenarai) terbitan LHDN menyatakan bahawa keuntungan daripada pelupusan aset modal bukanlah sumber pendapatan perniagaan di bawah perenggan 4(a) melainkan s.24(1) terpakai — kedua-duanya saling eksklusif, dan pencirian perdagangan mengatasi.

Akibat praktikalnya: anda tidak pernah boleh memilih antara CGT 10%, RPGT 30% dan cukai pendapatan 24%. Anda menentukan sama ada ia suatu perdagangan, dan jawapannya menghala dengan sendirinya.

Lambang perdagangan (badges of trade), seperti yang dinyatakan oleh LHDN

Penyenaraian rasmi LHDN terdapat dalam Guidelines on Tax Treatment on Digital Currency Transaction (Garis Panduan Layanan Cukai ke atas Transaksi Mata Wang Digital). Ia ditulis untuk aset digital, tetapi ia merupakan penjelasan LHDN bagi satu rangka kerja am, dan ia adalah satu-satunya senarai berenumerasi yang diterbitkan oleh Lembaga.

Lambang	Apa yang dilihat oleh LHDN
Sifat subjek	Aset yang dibeli dalam kuantiti besar kelihatan seperti stok perdagangan
Tempoh pemilikan	Semakin singkat tempoh pemegangan, semakin besar kemungkinan ia dipegang untuk perdagangan
Kekerapan transaksi	Kekerapan yang tinggi menunjukkan perdagangan; satu transaksi terpencil tidak
Kerja tambahan	Kerja yang dilakukan untuk menjadikan aset itu boleh dipasarkan, atau usaha menarik pembeli
Keadaan realisasi	Pengambilan secara paksa, keperluan tunai yang mendesak secara tiba-tiba atau ancaman rampasan oleh pemiutang menunjukkan bukan perdagangan
Motif	Niat untuk berdagang pada masa pemerolehan; rancangan perniagaan, rekod perakaunan dan pengiklanan semuanya menjadi bukti
Kaedah pembiayaan	Pembiayaan jangka pendek lebih menunjukkan perdagangan berbanding jangka panjang
Faktor lain	Kajian kebolehlaksanaan, dokumentasi, bukti niat yang lain

Dan peraturan penutup, secara verbatim:

Tiada satu lambang perdagangan pun yang menjadi penunjuk menentukan kepada kewujudan perdagangan. Penentuan sama ada lambang perdagangan wujud boleh ditentukan dengan mempertimbangkan semua faktor yang berkaitan.

Itu berlaku dalam kedua-dua arah. Satu fakta buruk tidak menjadikan anda seorang peniaga; satu fakta baik tidak menyelamatkan anda.

Diaplikasikan kepada peniaga membeli-jual hartanah

Pertimbangkan dua orang yang masing-masing membeli sebuah unit kondominium dan menjualnya lapan belas bulan kemudian dengan keuntungan RM300,000.

Kes A. Dibeli dengan kemudahan jambatan (bridging facility) 90% yang perlu dibayar balik dalam masa dua tahun. Diubah suai serta-merta. Disenaraikan dengan tiga ejen dalam masa sebulan selepas siap. Ini adalah transaksi keempat sebegini oleh pembeli dalam tempoh tiga tahun, dan dia menyimpan hamparan (spreadsheet) hasil pulangan sasaran.

Tempoh pegangan singkat, pembiayaan jangka pendek, kerja tambahan, kekerapan tinggi, motif yang nyata pada masa pemerolehan. Itu adalah usaha yang bersifat perdagangan (adventure in the nature of trade). Keuntungan itu adalah pendapatan perniagaan s.4(a), dikenakan cukai pada kadar biasa, dan tiada tangga RPGT yang terpakai.

Kes B. Dibeli dengan gadai janji 30 tahun sebagai rumah untuk seorang ibu bapa yang berusia lanjut yang kemudiannya meninggal dunia. Tidak pernah diubah suai, tidak pernah diiklankan. Dijual kerana keluarga tidak lagi memerlukannya. Transaksi hartanah pertama dan satu-satunya.

Pembiayaan jangka panjang, tiada kerja tambahan, satu transaksi terpencil, dan realisasi yang didorong oleh keadaan dan bukan rancangan. Itu adalah pelupusan modal. Ia menghala kepada RPGT, di mana tempoh pegangan lapan belas bulan meletakkan seorang individu pada kadar 30% di bawah Bahagian I Jadual 5.

Perhatikan hasil yang tidak selesa ini: pencirian modal menarik kadar RPGT 30%, sedangkan pencirian perdagangan menarik kadar cukai pendapatan yang boleh jadi lebih rendah bagi seorang individu yang berpendapatan keseluruhan sederhana. Layanan modal bukan secara automatik hasil yang baik — dan itulah sebabnya analisis ini perlu dibuat secara jujur dan bukan secara terbalik daripada angka yang diingini.

Diaplikasikan kepada peniaga saham

Lambang yang sama terpakai, tetapi penghalaan lebih rumit kerana CGT hanya terpakai kepada sebahagian pelupus sahaja.

Seorang individu yang berdagang saham tidak tersenarai secara aktif — transaksi kerap, tempoh pegangan singkat, pembiayaan margin, strategi yang didokumenkan — sedang menjalankan suatu perniagaan. Keuntungan itu adalah pendapatan s.4(a). Hakikat bahawa individu berada di luar CGT adalah tidak relevan, kerana CGT tidak pernah menjadi alternatif dalam kes ini.

Seorang individu yang memegang saham dalam sebuah Sdn Bhd keluarga selama lima belas tahun dan menjualnya semasa bersara sedang membuat suatu pelupusan modal. Tiada sebarang caj: RPGT tidak terpakai kepada saham tidak tersenarai biasa, dan CGT tidak terpakai kepada individu.

Sebuah syarikat dalam kedudukan yang sama membayar CGT pada kadar 10%, kerana syarikat adalah orang yang boleh dikenakan cukai (chargeable persons).

Jadual penghalaan

Aset yang dilupuskan	Pelupus	Jika perdagangan	Jika modal
Tanah atau bangunan Malaysia	Individu	Cukai pendapatan, s.4(a)	RPGT, Jadual 5 Bahagian I
Tanah atau bangunan Malaysia	Syarikat	Cukai pendapatan, s.4(a)	RPGT, Jadual 5 Bahagian II
Saham Malaysia tidak tersenarai	Individu	Cukai pendapatan, s.4(a)	Tiada caj
Saham Malaysia tidak tersenarai	Syarikat, LLP, badan amanah, koperasi	Cukai pendapatan, s.4(a)	CGT, 10% atau pilihan 2%
Saham syarikat harta tanah sebenar	Individu	Cukai pendapatan, s.4(a)	RPGT, Jadual 2 para 34A
Saham syarikat harta tanah sebenar	Syarikat, LLP, badan amanah, koperasi	Cukai pendapatan, s.4(a)	CGT, dari 1 Januari 2024
Saham tersenarai	Sesiapa sahaja	Cukai pendapatan, s.4(a)	Tiada caj — CGT hanya meliputi saham tidak tersenarai

Baris RPC itulah yang berubah. Perenggan 34A(5A) Jadual 2, yang dimasukkan oleh Finance (No. 2) Act 2023 (Akta Kewangan (No. 2) 2023), tidak lagi memakai para 34A kepada pemerolehan atau pelupusan saham oleh syarikat, LLP, badan amanah atau koperasi — selain entiti Labuan di bawah s.2B Akta Cukai Aktiviti Perniagaan Labuan 1990 — pada atau selepas 1 Januari 2024. Individu dan entiti Labuan kekal dalam RPGT; semua yang lain berpindah ke CGT.

Kos jika salah dalam pencirian

Memfailkan pulangan RPGT bagi keuntungan yang kemudiannya dicirikan oleh LHDN sebagai pendapatan perniagaan bukanlah suatu kesilapan yang neutral.

• Seksyen 113(2) membenarkan Ketua Pengarah, apabila tiada pendakwaan dibawa, untuk mengenakan penalti bersamaan dengan jumlah cukai yang terkurang caj.
• Seksyen 91(1) membenarkan taksiran dibuat dalam tempoh lima tahun selepas akhir tahun taksiran.
• Seksyen 91(3) membenarkan taksiran dibuat pada bila-bila masa jika didapati bahawa penipuan atau keingkaran yang disengajakan telah dilakukan atau bahawa seseorang itu telah cuai.

Cabang terakhir itulah pendedahan yang sering dipandang rendah oleh orang ramai. Kecuaian adalah ambang yang jauh lebih rendah daripada penipuan, dan ia menghapuskan had masa itu sepenuhnya. Pencirian yang dibuat secara sambil lewa pada 2019 kekal terbuka tanpa had jika fail itu menunjukkan tiada analisis pernah dilakukan.

Kesilapan lazim

• Memilih rejim. Anda menentukan pencirian; ia menghala dengan sendirinya.
• Menganggap layanan modal sentiasa lebih murah. Caj RPGT 30% pada tahun pertama boleh melebihi cukai pendapatan atas keuntungan yang sama.
• Menganggap “saya berniat untuk memegangnya” sudah memadai. Motif hanyalah satu daripada lapan lambang, dan LHDN menimbangnya berbanding pembiayaan, kekerapan dan kerja yang dilakukan.
• Mempercayai individu tidak boleh dikenakan cukai atas keuntungan saham. Mereka berada di luar CGT, bukan di luar s.4(a).
• Memfailkan borang CKHT bagi saham RPC yang dijual oleh sebuah syarikat selepas 1 Januari 2024. Itu kini adalah peristiwa CGT.
• Menganggap had masa lima tahun melindungi fail yang nipis. Kecuaian membukanya secara kekal di bawah s.91(3).

Langkah seterusnya

Sebelum sebarang pelupusan yang signifikan, tuliskan pencirian itu berserta buktinya — niat pada tarikh pemerolehan, tempoh pembiayaan, tempoh pegangan, kerja yang dilakukan, sejarah transaksi — dan simpan dalam fail. Nota sezaman itulah yang membezakan kedudukan yang boleh dipertahankan daripada kecuaian jika pulangan itu dipersoalkan lima atau sepuluh tahun kemudian.

Kemudian halakan pelupusan itu secara sengaja: sahkan kelas pelupus, sahkan jenis aset, dan hanya selepas itu buka jadual kadar bagi rejim yang anda telah sampai kepadanya.