Sdn Bhd vs Sole Proprietor vs Partnership: Tax Compared

Kebanyakan perbandingan struktur perniagaan di Malaysia berhenti setakat “syarikat membayar 15% dan individu membayar sehingga 30%,” yang benar tetapi tidak berguna. Pada keuntungan RM100,000, pemilik tunggal membayar cukai yang lebih rendah daripada syarikat. Syarikat hanya menang apabila keuntungan meningkat, dan berapa banyak ia menang bergantung sepenuhnya kepada apa yang anda lakukan dengan wang tersebut.

Berikut ialah keuntungan yang sama dikira melalui empat struktur, dengan pengiraan ditunjukkan.

Kadar yang sebenarnya anda pilih

Individu dikenakan cukai mengikut skala dalam perenggan 1 Bahagian I Jadual 1: nil bagi RM5,000 pertama, kemudian 1%, 3%, 6%, 11% dan 19% sehingga RM100,000, kemudian 25% bagi RM100,001 hingga RM400,000, 26% sehingga RM600,000, 28% sehingga RM2 juta dan 30% ke atas itu. Kadar 25% inilah titik pemilik tunggal mula rugi.

Syarikat dikenakan cukai 24% di bawah perenggan 2, melainkan perenggan 2A terpakai: 15% bagi RM150,000 pertama, 17% bagi RM450,000 seterusnya, dan 24% bagi jumlah melebihi RM600,000. Perenggan 2A menghendaki syarikat itu bermastautin dan diperbadankan di Malaysia, memegang modal saham biasa berbayar RM2.5 juta atau kurang pada permulaan tempoh asas, serta mempunyai pendapatan kasar perniagaan tidak melebihi RM50 juta.

Perkongsian bersifat telus — perkongsian itu memfailkan penyata, tetapi setiap rakan kongsi ditaksir secara individu ke atas bahagian pendapatan bolehbahagi mereka mengikut kadar skala.

LLP dikenakan cukai sebagai entiti, dan perenggan 2D memberikan mereka tangga cukai 15, 17 dan 24 yang sama jika sumbangan modal RM2.5 juta atau kurang dan pendapatan kasar perniagaan tidak melebihi RM50 juta.

Potongan yang pemilik tunggal tidak boleh ambil sama sekali

Pemilik tunggal dan perniagaannya adalah satu orang di sisi undang-undang. Wang yang dikeluarkan merupakan peruntukan keuntungan, dan seksyen 39(1) menyekatnya melalui tiga cara: perenggan (a) tidak membenarkan perbelanjaan domestik atau persendirian, perenggan (b) tidak membenarkan perbelanjaan yang tidak dilakukan semata-mata dan khusus untuk menghasilkan pendapatan kasar, dan perenggan (c) tidak membenarkan sebarang modal yang dikeluarkan.

Sdn Bhd pula adalah orang yang berasingan, jadi gaji pengarah merupakan perbelanjaan perniagaan biasa yang boleh ditolak di bawah s.33(1) — begitu juga caruman KWSP majikan ke atasnya. Satu perbezaan struktur ini sahaja yang menentukan kebanyakan angka di bawah.

Logik yang sama terpakai kepada perkongsian konvensional. “Gaji rakan kongsi” adalah peruntukan pendapatan bolehbahagi, bukan potongan terhadapnya.

Perbandingan terperinci pada keuntungan RM300,000

Andaikan seorang pemilik pemastautin Malaysia, keuntungan perniagaan RM300,000 sebelum sebarang saraan pemilik, dan hanya pelepasan individu RM9,000 dituntut, supaya kedua-dua belah pihak dibandingkan secara adil.

Pemilikan tunggal

Langkah	RM
Pendapatan perniagaan berkanun	300,000
Tolak pelepasan individu	(9,000)
Pendapatan bercukai	291,000
Cukai: kumulatif sehingga RM100,000	9,400
Cukai: RM191,000 pada 25%	47,750
Jumlah cukai	57,150

Sdn Bhd yang membayar gaji pengarah RM10,000 sebulan

Langkah	RM
Keuntungan sebelum saraan	300,000
Tolak gaji pengarah	(120,000)
Tolak KWSP majikan pada 12%	(14,400)
Tolak SOCSO majikan pada jenjang teratas, RM104.15 sebulan	(1,250)
Pendapatan bercukai syarikat	164,350
Cukai syarikat: RM150,000 pada 15%	22,500
Cukai syarikat: RM14,350 pada 17%	2,440
Cukai syarikat	24,940
Pendapatan penggajian pengarah	120,000
Tolak pelepasan individu	(9,000)
Pendapatan bercukai pengarah	111,000
Cukai pengarah: kumulatif sehingga RM100,000	9,400
Cukai pengarah: RM11,000 pada 25%	2,750
Cukai pengarah	12,150
Jumlah cukai gabungan	37,090

Struktur syarikat menjimatkan lebih kurang RM20,000 pada tahap keuntungan ini, dan secara berasingan menyalurkan RM27,600 ke dalam akaun KWSP pengarah — RM14,400 daripada majikan dan RM13,200 sebagai bahagian 11% pekerja. Ini bukan cukai; ia adalah simpanan tertangguh yang pemilik tunggal terpaksa biayai secara sukarela.

Satu peringatan mengenai angka KWSP: caruman dibaca daripada Third Schedule mengikut jenjang gaji, bukan dikira sebagai peratusan tepat, kecuali bagi gaji bulanan melebihi RM20,000. Anggap RM14,400 sebagai anggaran pada peringkat jenjang.

Di mana titik silang sebenarnya berlaku

Ketepikan pembahagian gaji dan bandingkan soalan paling ringkas — pemilik tunggal berbanding syarikat yang mengekalkan segala-galanya.

Keuntungan sebelum saraan	Cukai pemilik tunggal	Cukai Sdn Bhd, semua dikekalkan	Pemenang
RM100,000	RM7,690	RM15,000	Pemilik tunggal
RM200,000	RM32,150	RM31,000	Lebih kurang sama
RM300,000	RM57,150	RM48,000	Sdn Bhd unggul RM9,150
RM500,000	RM108,060	RM82,000	Sdn Bhd unggul RM26,060

Sebab syarikat kalah pada RM100,000 ialah skala individu memberikan RM5,000 pertama secara percuma dan hanya mengenakan 1% hingga 19% sehingga RM100,000, manakala syarikat membayar 15% rata bermula daripada ringgit pertama. Jenjang rendah individu berserta pelepasan peribadi mengatasi kadar keistimewaan korporat sehingga keuntungan lebih kurang dua kali ganda titik yang kebanyakan orang anggarkan.

Dua penyesuaian menggerakkan garis ini:

• Membahagikan keuntungan antara gaji dan pendapatan tertahan mengatasi kedua-dua lajur, seperti yang ditunjukkan oleh contoh RM300,000 — gaji menghabiskan jenjang rendah individu manakala baki kekal pada 15%.
• Kos pematuhan menaikkan garis ini. Sdn Bhd menanggung yuran setiausaha syarikat, perakaunan, penyata tahunan SSM dan, melainkan ia layak untuk pengecualian audit, audit berkanun. Itu semua ringgit sebenar yang penjimatan cukai perlu atasi dahulu sebelum pemerbadanan berbaloi dilakukan.

Mengeluarkan wang adalah langkah kedua yang turut dikenakan cukai

Keuntungan yang dikekalkan dalam Sdn Bhd pada 15% belum lagi berada dalam poket pemilik. Di bawah sistem tingkat tunggal, dividen daripada syarikat pemastautin dikecualikan cukai di tangan pemegang saham — tetapi bermula YA2025 pemegang saham individu yang menerima pendapatan dividen melebihi RM100,000 setahun dikenakan 2% ke atas lebihan itu di bawah Part XXII Schedule 1, dengan jumlah bercukai ditentukan oleh Income Tax Rules yang diwartakan sebagai P.U. (A) 148/2025 pada 7 Mei 2025. Nota penerangan Borang BE LHDN mengira contoh berikut: RM2,500,000 dividen menjadi RM2,400,000 pendapatan berkanun dividen selepas potongan RM100,000.

Dua peratus tidak akan mengubah perbandingan pada tahap keuntungan ini, tetapi ia bermakna kelebihan utama syarikat bukanlah keseluruhan cerita sebaik sahaja wang tunai perlu sampai ke tangan pemilik.

Syarat pemilikan yang membalikkan jawapan

Perenggan 2B menghapuskan kadar 15% dan 17% sepenuhnya jika lebih 50% modal saham biasa dimiliki secara langsung atau tidak langsung oleh syarikat berkaitan — iaitu syarikat yang mempunyai modal biasa berbayar melebihi RM2.5 juta — dalam mana-mana arah atau melalui induk yang sama. Perenggan 2C mentakrifkan syarikat berkaitan tersebut.

Bermula YA2024 terdapat cabang keempat. Perenggan 2B(d) menghilangkan kelayakan syarikat yang lebih 20% modal saham biasa berbayarnya pada permulaan tempoh asas dimiliki secara langsung atau tidak langsung oleh satu atau lebih syarikat yang diperbadankan di luar Malaysia, atau oleh satu atau lebih individu yang bukan warganegara Malaysia.

Public Ruling No. 8/2025 menunjukkan betapa tegasnya syarat ini. Dalam Contoh 15, sebuah syarikat Malaysia dimiliki sepenuhnya oleh sebuah syarikat Singapura yang kedua-dua pemegang sahamnya adalah warganegara Malaysia. Syarikat itu gagal ujian 20%, kerana pemegang terdekat diperbadankan di luar Malaysia. Contoh 14 menggabungkan pegangan langsung 30% seorang individu Jerman dengan 28% yang dipegang secara tidak langsung melalui syarikat Malaysia yang lain, mencapai 58% dan gagal.

Jika syarikat anda tergolong dalam mana-mana kategori ini, kadarnya adalah 24% rata bermula daripada ringgit pertama, pemilikan tunggal menjadi kompetitif semula jauh lebih tinggi pada lengkung keuntungan, dan syarat yang sama turut merugikan anda pengecualian CP204 di bawah s.107C(4A) serta elaun aset bernilai kecil tanpa had.

Bagaimana pula dengan LLP?

LLP mendapat tangga cukai bergaya korporat di bawah perenggan 2D berdasarkan ujian sumbangan modal dan bukannya ujian modal berbayar, dan bahagian keuntungan ahli tidak dikenakan cukai sekali lagi. Apa yang ia tidak dapat ialah pengecualian CP204 dua tahun: perenggan 6.6.3 Public Ruling No. 8/2025 mengesahkan bahawa s.107C(4A) adalah untuk syarikat sahaja, dan tidak terpakai kepada LLP yang baru berdaftar atau kepada syarikat yang menukar menjadi LLP, walaupun perniagaan itu dianggap berterusan.

Kesilapan lazim

• Membandingkan 15% dengan 30%. Kadar individu yang relevan pada tahap keuntungan PKS ialah 19% hingga 25%, bukan jenjang tertinggi, dan RM100,000 pertama pendapatan bercukai dikenakan jauh lebih rendah.
• Lupa bahawa pemilik masih perlu dibayar. Kadar 15% syarikat terpakai kepada keuntungan yang dikekalkan. Saraan tetap dikenakan cukai ke atas individu; hanya pembahagiannya yang dioptimumkan.
• Menganggap KWSP majikan sebagai kos semata-mata. Ia boleh ditolak oleh syarikat dan ia masuk ke dalam akaun pengarah sendiri, jadi ia tergolong pada kedua-dua belah lejar.
• Menganggap syarikat berdaftar Malaysia secara automatik layak kadar PKS. Kemastautinan, modal berbayar, pendapatan kasar perniagaan, ujian syarikat berkaitan 50% dan ujian pemilikan asing 20% semuanya perlu dipenuhi.
• Mengabaikan kos pematuhan. Di bawah lebih kurang RM200,000 keuntungan, penjimatan cukai adalah kecil atau negatif, sedangkan bil setiausaha, perakaunan dan audit tidak.
• Menganggap perkongsian berfungsi seperti LLP. Satu bersifat telus dan dikenakan cukai ke atas rakan kongsi; yang satu lagi adalah entiti yang dikenakan cukai mengikut tangga korporat.

Langkah seterusnya

Sahkan kadar yang benar-benar layak untuk syarikat anda sebelum memodelkan apa-apa, kerana tangga keistimewaan ini membawa lima syarat berasingan. Kemudian semak mekanisme anggaran dan ansuran, kerana syarikat baru diperbadankan yang layak untuk pengecualian CP204 dua tahun mempunyai dua tahun pertama yang jauh lebih mudah berbanding yang tidak layak.