# Sdn Bhd vs Sole Proprietor vs Partnership: Tax Compared

> Perbandingan cukai terperinci antara pemilikan tunggal, perkongsian, LLP dan Sdn Bhd pada tahap keuntungan yang sama, termasuk gaji pengarah, KWSP dan titik di mana pemerbadanan sebenarnya menang.

- Category: taxation
- Language: ms
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/taxation/business-structure-tax-comparison

---

Kebanyakan perbandingan struktur perniagaan di Malaysia berhenti setakat “syarikat
membayar 15% dan individu membayar sehingga 30%,” yang benar tetapi tidak berguna.
Pada keuntungan RM100,000, pemilik tunggal membayar cukai yang lebih rendah
daripada syarikat. Syarikat hanya menang apabila keuntungan meningkat, dan berapa
banyak ia menang bergantung sepenuhnya kepada apa yang anda lakukan dengan wang
tersebut.

Berikut ialah keuntungan yang sama dikira melalui empat struktur, dengan
pengiraan ditunjukkan.

## Kadar yang sebenarnya anda pilih

**Individu** dikenakan cukai mengikut skala dalam perenggan 1 Bahagian I Jadual 1:
nil bagi RM5,000 pertama, kemudian 1%, 3%, 6%, 11% dan 19% sehingga RM100,000,
kemudian **25% bagi RM100,001 hingga RM400,000**, 26% sehingga RM600,000, 28%
sehingga RM2 juta dan 30% ke atas itu. Kadar 25% inilah titik pemilik tunggal
mula rugi.

**Syarikat** dikenakan cukai 24% di bawah perenggan 2, melainkan perenggan 2A
terpakai: **15% bagi RM150,000 pertama, 17% bagi RM450,000 seterusnya, dan 24%
bagi jumlah melebihi RM600,000**. Perenggan 2A menghendaki syarikat itu
bermastautin *dan* diperbadankan di Malaysia, memegang modal saham biasa
berbayar RM2.5 juta atau kurang pada permulaan tempoh asas, serta mempunyai
pendapatan kasar perniagaan tidak melebihi RM50 juta.

**Perkongsian** bersifat telus — perkongsian itu memfailkan penyata, tetapi
setiap rakan kongsi ditaksir secara individu ke atas bahagian pendapatan
bolehbahagi mereka mengikut kadar skala.

**LLP** dikenakan cukai sebagai entiti, dan perenggan 2D memberikan mereka
tangga cukai 15, 17 dan 24 yang sama jika sumbangan modal RM2.5 juta atau kurang
dan pendapatan kasar perniagaan tidak melebihi RM50 juta.

## Potongan yang pemilik tunggal tidak boleh ambil sama sekali

Pemilik tunggal dan perniagaannya adalah satu orang di sisi undang-undang. Wang
yang dikeluarkan merupakan peruntukan keuntungan, dan seksyen 39(1) menyekatnya
melalui tiga cara: perenggan (a) tidak membenarkan perbelanjaan domestik atau
persendirian, perenggan (b) tidak membenarkan perbelanjaan yang tidak dilakukan
semata-mata dan khusus untuk menghasilkan pendapatan kasar, dan perenggan (c)
tidak membenarkan sebarang modal yang dikeluarkan.

Sdn Bhd pula adalah orang yang berasingan, jadi gaji pengarah merupakan
perbelanjaan perniagaan biasa yang boleh ditolak di bawah s.33(1) — begitu juga
**caruman KWSP majikan** ke atasnya. Satu perbezaan struktur ini sahaja yang
menentukan kebanyakan angka di bawah.

Logik yang sama terpakai kepada perkongsian konvensional. “Gaji rakan kongsi”
adalah peruntukan pendapatan bolehbahagi, bukan potongan terhadapnya.

## Perbandingan terperinci pada keuntungan RM300,000

Andaikan seorang pemilik pemastautin Malaysia, keuntungan perniagaan RM300,000
sebelum sebarang saraan pemilik, dan hanya pelepasan individu RM9,000 dituntut,
supaya kedua-dua belah pihak dibandingkan secara adil.

**Pemilikan tunggal**

| Langkah | RM |
| --- | --- |
| Pendapatan perniagaan berkanun | 300,000 |
| Tolak pelepasan individu | (9,000) |
| Pendapatan bercukai | 291,000 |
| Cukai: kumulatif sehingga RM100,000 | 9,400 |
| Cukai: RM191,000 pada 25% | 47,750 |
| **Jumlah cukai** | **57,150** |

**Sdn Bhd yang membayar gaji pengarah RM10,000 sebulan**

| Langkah | RM |
| --- | --- |
| Keuntungan sebelum saraan | 300,000 |
| Tolak gaji pengarah | (120,000) |
| Tolak KWSP majikan pada 12% | (14,400) |
| Tolak SOCSO majikan pada jenjang teratas, RM104.15 sebulan | (1,250) |
| Pendapatan bercukai syarikat | 164,350 |
| Cukai syarikat: RM150,000 pada 15% | 22,500 |
| Cukai syarikat: RM14,350 pada 17% | 2,440 |
| **Cukai syarikat** | **24,940** |
| Pendapatan penggajian pengarah | 120,000 |
| Tolak pelepasan individu | (9,000) |
| Pendapatan bercukai pengarah | 111,000 |
| Cukai pengarah: kumulatif sehingga RM100,000 | 9,400 |
| Cukai pengarah: RM11,000 pada 25% | 2,750 |
| **Cukai pengarah** | **12,150** |
| **Jumlah cukai gabungan** | **37,090** |

Struktur syarikat menjimatkan lebih kurang **RM20,000** pada tahap keuntungan
ini, dan secara berasingan menyalurkan **RM27,600** ke dalam akaun KWSP
pengarah — RM14,400 daripada majikan dan RM13,200 sebagai bahagian 11%
pekerja. Ini bukan cukai; ia adalah simpanan tertangguh yang pemilik tunggal
terpaksa biayai secara sukarela.

Satu peringatan mengenai angka KWSP: caruman dibaca daripada Third Schedule
mengikut jenjang gaji, bukan dikira sebagai peratusan tepat, kecuali bagi gaji
bulanan melebihi RM20,000. Anggap RM14,400 sebagai anggaran pada peringkat
jenjang.

## Di mana titik silang sebenarnya berlaku

Ketepikan pembahagian gaji dan bandingkan soalan paling ringkas — pemilik
tunggal berbanding syarikat yang mengekalkan segala-galanya.

| Keuntungan sebelum saraan | Cukai pemilik tunggal | Cukai Sdn Bhd, semua dikekalkan | Pemenang |
| --- | --- | --- | --- |
| RM100,000 | RM7,690 | RM15,000 | Pemilik tunggal |
| RM200,000 | RM32,150 | RM31,000 | Lebih kurang sama |
| RM300,000 | RM57,150 | RM48,000 | Sdn Bhd unggul RM9,150 |
| RM500,000 | RM108,060 | RM82,000 | Sdn Bhd unggul RM26,060 |

Sebab syarikat kalah pada RM100,000 ialah skala individu memberikan RM5,000
pertama secara percuma dan hanya mengenakan 1% hingga 19% sehingga RM100,000,
manakala syarikat membayar 15% rata bermula daripada ringgit pertama. Jenjang
rendah individu berserta pelepasan peribadi mengatasi kadar keistimewaan
korporat sehingga keuntungan lebih kurang dua kali ganda titik yang kebanyakan
orang anggarkan.

Dua penyesuaian menggerakkan garis ini:

- **Membahagikan keuntungan antara gaji dan pendapatan tertahan mengatasi
  kedua-dua lajur**, seperti yang ditunjukkan oleh contoh RM300,000 — gaji
  menghabiskan jenjang rendah individu manakala baki kekal pada 15%.
- **Kos pematuhan menaikkan garis ini.** Sdn Bhd menanggung yuran setiausaha
  syarikat, perakaunan, penyata tahunan SSM dan, melainkan ia layak untuk
  pengecualian audit, audit berkanun. Itu semua ringgit sebenar yang
  penjimatan cukai perlu atasi dahulu sebelum pemerbadanan berbaloi dilakukan.

## Mengeluarkan wang adalah langkah kedua yang turut dikenakan cukai

Keuntungan yang dikekalkan dalam Sdn Bhd pada 15% belum lagi berada dalam poket
pemilik. Di bawah sistem tingkat tunggal, dividen daripada syarikat pemastautin
dikecualikan cukai di tangan pemegang saham — tetapi bermula **YA2025**
pemegang saham individu yang menerima pendapatan dividen melebihi **RM100,000**
setahun dikenakan **2%** ke atas lebihan itu di bawah Part XXII Schedule 1,
dengan jumlah bercukai ditentukan oleh Income Tax Rules yang diwartakan
sebagai P.U. (A) 148/2025 pada 7 Mei 2025. Nota penerangan Borang BE LHDN
mengira contoh berikut: RM2,500,000 dividen menjadi RM2,400,000 pendapatan
berkanun dividen selepas potongan RM100,000.

Dua peratus tidak akan mengubah perbandingan pada tahap keuntungan ini, tetapi
ia bermakna kelebihan utama syarikat bukanlah keseluruhan cerita sebaik sahaja
wang tunai perlu sampai ke tangan pemilik.

## Syarat pemilikan yang membalikkan jawapan

Perenggan 2B menghapuskan kadar 15% dan 17% sepenuhnya jika lebih **50%**
modal saham biasa dimiliki secara langsung atau tidak langsung oleh **syarikat
berkaitan** — iaitu syarikat yang mempunyai modal biasa berbayar melebihi
RM2.5 juta — dalam mana-mana arah atau melalui induk yang sama. Perenggan 2C
mentakrifkan syarikat berkaitan tersebut.

Bermula **YA2024** terdapat cabang keempat. Perenggan 2B(d) menghilangkan
kelayakan syarikat yang lebih **20%** modal saham biasa berbayarnya pada
permulaan tempoh asas dimiliki secara langsung atau tidak langsung oleh satu
atau lebih syarikat yang diperbadankan di luar Malaysia, atau oleh satu atau
lebih individu yang bukan warganegara Malaysia.

Public Ruling No. 8/2025 menunjukkan betapa tegasnya syarat ini. Dalam
Contoh 15, sebuah syarikat Malaysia dimiliki sepenuhnya oleh sebuah syarikat
Singapura yang kedua-dua pemegang sahamnya adalah warganegara Malaysia.
Syarikat itu **gagal** ujian 20%, kerana pemegang terdekat diperbadankan di
luar Malaysia. Contoh 14 menggabungkan pegangan langsung 30% seorang individu
Jerman dengan 28% yang dipegang secara tidak langsung melalui syarikat
Malaysia yang lain, mencapai 58% dan gagal.

Jika syarikat anda tergolong dalam mana-mana kategori ini, kadarnya adalah 24%
rata bermula daripada ringgit pertama, pemilikan tunggal menjadi kompetitif
semula jauh lebih tinggi pada lengkung keuntungan, dan syarat yang sama turut
merugikan anda pengecualian CP204 di bawah s.107C(4A) serta elaun aset
bernilai kecil tanpa had.

## Bagaimana pula dengan LLP?

LLP mendapat tangga cukai bergaya korporat di bawah perenggan 2D berdasarkan
ujian sumbangan modal dan bukannya ujian modal berbayar, dan bahagian
keuntungan ahli tidak dikenakan cukai sekali lagi. Apa yang ia **tidak** dapat
ialah pengecualian CP204 dua tahun: perenggan 6.6.3 Public Ruling No. 8/2025
mengesahkan bahawa s.107C(4A) adalah untuk syarikat sahaja, dan tidak terpakai
kepada LLP yang baru berdaftar atau kepada syarikat yang menukar menjadi LLP,
walaupun perniagaan itu dianggap berterusan.

## Kesilapan lazim

- **Membandingkan 15% dengan 30%.** Kadar individu yang relevan pada tahap
  keuntungan PKS ialah 19% hingga 25%, bukan jenjang tertinggi, dan RM100,000
  pertama pendapatan bercukai dikenakan jauh lebih rendah.
- **Lupa bahawa pemilik masih perlu dibayar.** Kadar 15% syarikat terpakai
  kepada keuntungan yang dikekalkan. Saraan tetap dikenakan cukai ke atas
  individu; hanya pembahagiannya yang dioptimumkan.
- **Menganggap KWSP majikan sebagai kos semata-mata.** Ia boleh ditolak oleh
  syarikat dan ia masuk ke dalam akaun pengarah sendiri, jadi ia tergolong
  pada kedua-dua belah lejar.
- **Menganggap syarikat berdaftar Malaysia secara automatik layak kadar PKS.**
  Kemastautinan, modal berbayar, pendapatan kasar perniagaan, ujian syarikat
  berkaitan 50% dan ujian pemilikan asing 20% semuanya perlu dipenuhi.
- **Mengabaikan kos pematuhan.** Di bawah lebih kurang RM200,000 keuntungan,
  penjimatan cukai adalah kecil atau negatif, sedangkan bil setiausaha,
  perakaunan dan audit tidak.
- **Menganggap perkongsian berfungsi seperti LLP.** Satu bersifat telus dan
  dikenakan cukai ke atas rakan kongsi; yang satu lagi adalah entiti yang
  dikenakan cukai mengikut tangga korporat.

## Langkah seterusnya

Sahkan kadar yang benar-benar layak untuk syarikat anda sebelum memodelkan
apa-apa, kerana tangga keistimewaan ini membawa lima syarat berasingan.
Kemudian semak mekanisme anggaran dan ansuran, kerana syarikat baru
diperbadankan yang layak untuk pengecualian CP204 dua tahun mempunyai dua
tahun pertama yang jauh lebih mudah berbanding yang tidak layak.

## Sources

- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — section 39, Schedule 1 Part I paragraphs 1, 2, 2A, 2B, 2C and 2D — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN)
- Public Ruling No. 8/2025 — Tax Treatment for Micro, Small and Medium Companies — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/pr-8-2025-tax-treatment-for-micro-small-and-medium-companies.pdf (LHDN)
- Tax Rate of Company — https://www.hasil.gov.my/en/syarikat/kadar-cukai-syarikat/ (LHDN)
- Explanatory Notes, Form BE — Dividend Tax under Part XXII of Schedule 1 — https://ef.hasil.gov.my/eBE2026/Pdf/Nota_BE_e.pdf (LHDN)
- Employer Mandatory Contribution — https://www.kwsp.gov.my/en/employer/responsibilities/mandatory-contribution (EPF)

---
Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md
License: CC BY-SA 4.0