Benefits-in-Kind and Perquisites — Both Sides of the Transaction

Setiap panduan mengenai faedah bercorak barangan memihak kepada satu pihak sahaja. Blog penggajian menerangkan apa yang dibayar oleh pekerja. Blog percukaian menerangkan apa yang ditolak oleh syarikat. Tiada siapa yang meletakkan kedua-duanya dalam satu halaman — sebab itulah lembaga pengarah meluluskan dasar kereta dengan kepercayaan bahawa syarikat mendapat potongan yang sama dengan jumlah yang dikenakan cukai ke atas eksekutif itu. Hakikatnya tidak begitu. Kedua-dua angka itu dikira di bawah peruntukan yang berbeza dan hampir tidak pernah sama.

Berikut ialah sebuah kereta saloon RM280,000, dilihat daripada kedua-dua penjuru.

• Pekerja: RM15,000 setahun sebagai faedah di bawah perenggan 13(1)(b), ditambah RM2,400 untuk petrol percuma, dikenakan cukai pada kadar marginal, dengan cukai bulanan dipotong.
• Majikan: tiada potongan sebanyak RM17,400. Sebaliknya, perbelanjaan loji yang layak dihadkan kepada RM50,000 di bawah perenggan 2(2) Schedule 3, kerana kereta itu berharga lebih daripada RM150,000 — dihapus kira melalui elaun permulaan dan elaun tahunan.

Kereta yang sama, dua rejim, tiada hubungan antara kedua-dua angka itu.

Apakah yang dianggap faedah bercorak barangan

Perenggan 13(1)(b) Akta Cukai Pendapatan 1967 memasukkan ke dalam pendapatan penggajian kasar sebarang faedah atau kemudahan yang disediakan oleh majikan yang tidak boleh ditukar kepada wang. Item yang boleh ditukar kepada wang tunai ialah perkuisit di bawah perenggan 13(1)(a) dan terletak dalam Public Ruling No. 5/2019 sebaliknya. Penginapan tempat tinggal ialah kategori ketiga di bawah perenggan 13(1)(c) dengan peraturan penilaiannya sendiri dalam s.32.

Perbezaan ini penting dalam praktiknya. Appendix 2 Public Ruling 11/2019 mengenakan cukai ke atas keahlian kelab individu di bawah perenggan 13(1)(a) — yuran kemasukan, langganan bulanan atau tahunan dan keahlian bertempoh sama sahaja — manakala keahlian korporat terlepas cukai ke atas yuran kemasukan sepenuhnya dan hanya mengenakan cukai ke atas langganan, di bawah perenggan 13(1)(b) pada nilai yang ditetapkan.

Menilai faedah — dua kaedah, jawapan yang berbeza

Seksyen 32(1) memerlukan penilaian yang adil dan munasabah. Public Ruling 11/2019 memberikan dua kaedah yang boleh diterima.

Kaedah formula. Kos aset dibahagikan dengan jangka hayat purata yang ditetapkan, daripada Appendix 1 — kereta lapan tahun, langsir dan permaidani 15 tahun, peralatan dapur enam tahun, piano 20 tahun. Bagi kereta, hasilnya kemudian diambil pada 80%.

Kaedah nilai yang ditetapkan. Jadual LHDN.

Kos kereta apabila baharu	Faedah tahunan kereta yang ditetapkan	Faedah tahunan petrol yang ditetapkan
Up to RM50,000	RM1,200	RM600
RM50,001 – RM75,000	RM2,400	RM900
RM75,001 – RM100,000	RM3,600	RM1,200
RM100,001 – RM150,000	RM5,000	RM1,500
RM150,001 – RM200,000	RM7,000	RM1,800
RM200,001 – RM250,000	RM9,000	RM2,100
RM250,001 – RM350,000	RM15,000	RM2,400
RM350,001 – RM500,000	RM21,250	RM2,700
RM500,001 and above	RM25,000	RM3,000

Nilai yang ditetapkan lain: pemandu RM600 sebulan, tukang kebun RM3,600 setahun, orang gaji rumah RM4,800 setahun. Perabot pula RM840 separa berperabot, RM1,680 dengan penghawa dingin, langsir atau permaidani, dan RM3,360 berperabot penuh termasuk peralatan dapur.

Pilihan ini tidak neutral, dan Contoh 11 dalam ruling itu menunjukkan sebabnya. Sebuah kereta berusia enam tahun yang berharga RM280,000 ketika baharu, dipandu sejauh 36,000 km, iaitu 12,000 km daripadanya persendirian, dengan RM8,400 petrol dan RM1,200 dibayar balik oleh pekerja:

	Kaedah formula	Nilai yang ditetapkan
Kereta	RM6,667	RM7,500
Petrol	RM1,600	RM2,400

Kaedah formula membenarkan pengurangan untuk penggunaan perniagaan dan untuk sumbangan pekerja. Kaedah nilai yang ditetapkan tidak membenarkan kedua-duanya — tetapi ia sahaja yang membenarkan pengurangan separuh nilai bagi kereta berusia lebih lima tahun, yang mana perenggan 6.1.8 secara jelas menafikannya daripada kaedah formula. Nilai petrol tidak pernah dikurangkan separuh.

Penginapan tempat tinggal ialah pengiraan yang berbeza

Seksyen 32(2) menilai faedah perenggan 13(1)(c) pada yang lebih rendah antara:

• nilai yang ditakrifkan bagi penginapan itu — sewa tanpa perabot pada nilai pasaran wajar apabila majikan menyewa, jika tidak, nilai kadaran atau, jika tiada, sewa ekonomi; dan
• 30% pendapatan kasar pekerja di bawah perenggan 13(1)(a).

Apabila penginapan itu ialah hotel, asrama atau premis serupa, terletak di ladang atau di hutan, atau berada dalam kawasan berkadar tetapi tidak dikenakan kadar awam, nilainya sebaliknya ialah 3% pendapatan perenggan 13(1)(a).

Seksyen 32(3)(a) menghapuskan sepenuhnya siling 30% bagi pengarah syarikat terkawal yang bukan pengarah perkhidmatan. Orang itu dikenakan cukai atas nilai yang ditakrifkan sepenuhnya, sama ada masih menjadi pengarah atau tidak semasa penginapan itu digunakan. Pengarah Sdn Bhd yang diurus oleh pemiliknya sendiri sering terlepas pandang perkara ini.

Bahagian majikan

Perenggan 12.1 Public Ruling 11/2019 menetapkan kedudukan ini, dan ia tidak simetri dengan pengenaan cukai ke atas pekerja.

Perbelanjaan modal yang dilakukan untuk menyediakan faedah memberikan elaun modal di bawah Schedule 3, dan elaun bangunan perindustrian apabila subperenggan 42A(2) terpakai. Bagi kenderaan bermotor bukan komersial, ini bermakna siling RM50,000, atau RM100,000 apabila kereta itu baharu dan berharga tidak melebihi RM150,000. Bagi kereta pajakan, s.39(1)(k) mengenakan siling yang sama ke atas sewaan, secara agregat sepanjang tempoh pajakan itu.

Faedah tertentu sebaliknya boleh ditolak di bawah Peraturan yang diwartakan. Income Tax (Deduction for Benefit and Gift From Employer to Employee) Rules 2009, P.U.(A) 153/2009, meliputi bil bulanan untuk jalur lebar, talian tetap, telefon bimbit dan pager sama ada dikeluarkan atas nama pekerja atau majikan, elaun perjalanan atau kad petrol untuk perjalanan rumah ke tempat kerja, dan peranti itu sendiri. Satu peraturan berasingan bertempoh setahun, P.U.(A) 31/2021, membenarkan potongan bagi telefon pintar, tablet dan komputer peribadi yang diberikan kepada pekerja dalam tahun taksiran 2020.

Kedudukan am bagi segala-galanya yang lain tidak berubah: kos kakitangan boleh ditolak di bawah s.33(1) jika dilakukan sepenuhnya dan semata-mata untuk menghasilkan pendapatan kasar, dan item yang tidak boleh ditolak di bawah s.39 kekal tidak boleh ditolak walau apa pun label yang diberikan kepadanya.

Apa yang dikecualikan ke atas pekerja

Perenggan 8.2 Public Ruling 11/2019 menyenaraikan faedah yang sama ada dikecualikan atau tidak dianggap sebagai boleh dikenakan cukai, termasuk:

• faedah pergigian; pusat penjagaan anak yang disediakan oleh majikan; makanan dan minuman percuma; pengangkutan antara tempat perhentian atau rumah dan tempat kerja;
• premium insurans yang diwajibkan bagi pekerja asing sebagai ganti SOCSO, dan insurans berkumpulan yang melindungi pekerja daripada kemalangan;
• tambang percutian — sehingga tiga kali dalam Malaysia dalam satu tahun kalendar, atau satu tambang luar negara yang dihadkan pada RM3,000, diperluaskan kepada keluarga terdekat;
• faedah yang digunakan semata-mata untuk menjalankan tugas penggajian;
• diskaun produk majikan sehingga RM1,000 nilai diskaun, dan diskaun perkhidmatan majikan sepenuhnya — tetapi hanya produk milik majikan sendiri, bukan produk syarikat dalam kumpulan yang sama;
• satu unit bagi setiap kategori aset talian tetap, telefon bimbit, pager, PDA atau jalur lebar, berserta bil bagi unit itu.

Kesilapan lazim

Menggunakan pengurangan separuh lima tahun kepada pengiraan kaedah formula. Perenggan 6.1.8 menolaknya.

Mengurangkan separuh nilai petrol bersama kereta. Ia kekal pada nilai yang ditetapkan sepenuhnya.

Menggunakan nilai pasaran semasa kereta itu. Jadual itu berasaskan kos ketika baharu, termasuk aksesori tetapi tidak termasuk caj bank, premium insurans dan cukai jalan.

Menganggap majikan menolak apa yang dikenakan cukai ke atas pekerja. Majikan mendapat elaun modal ke atas kos yang dihadkan, bukan potongan ke atas nilai faedah.

Menganggap pemandu kolam sebagai faedah bercukai. Apabila seorang pemandu tidak ditugaskan kepada mana-mana individu dan kolam itu wujud semata-mata untuk tujuan perniagaan, tiada faedah timbul. Pemandu khusus ialah RM600 sebulan.

Terlupa memotong cukai bulanan ke atas faedah itu. Perenggan 11 mengehendaki majikan memotong cukai ke atas faedah itu dalam bulan ia disediakan, di bawah Income Tax (Deduction from Remuneration) Rules 1994, P.U.(A) 507/1994. Apabila gaji tidak mencukupi untuk menyerapnya, kelulusan LHDN mesti diperoleh untuk membayar secara ansuran.

Meluaskan pengecualian diskaun produk kepada syarikat dalam kumpulan. Contoh 19 dalam ruling itu menolaknya — barangan itu mesti milik majikan sendiri.

Langkah seterusnya

Jalankan kedua-dua kaedah penilaian sebelum menetapkan dasar kereta, kerana kaedah yang lebih murah bergantung kepada jarak perjalanan perniagaan dan usia kenderaan, dan pilihan itu terletak pada majikan untuk dibuat dalam Borang EA. Kemudian semak bahagian majikan secara berasingan berbanding Schedule 3 dan P.U.(A) 153/2009, dan berhenti menganggap kedua-dua angka itu patut sepadan.