Malaysia tidak mempunyai pelepasan yang dipanggil elaun penyelidikan diluluskan. Pelepasan R&D datang daripada tiga sumber berasingan: potongan tunggal untuk R&D dalaman (in-house) di bawah s.34(7) Akta Cukai Pendapatan 1967 yang tidak memerlukan kelulusan; potongan berganda di bawah s.34A untuk R&D dalaman yang diluluskan oleh Ketua Pengarah; dan potongan berganda di bawah s.34B untuk sumbangan kepada, atau perkhidmatan yang dibeli daripada, institusi penyelidikan diluluskan, syarikat penyelidikan diluluskan, syarikat R&D atau syarikat R&D kontrak. Status Perintis dan Elaun Cukai Pelaburan untuk syarikat berstatus R&D adalah berasingan lagi, di bawah Akta Galakan Pelaburan 1986 dan ditadbir oleh MIDA.
- Tiada peruntukan dalam Akta Cukai Pendapatan 1967 mewujudkan elaun penyelidikan diluluskan — istilah ini hanya singkatan pasaran dan tidak mengenal pasti sebarang tuntutan
- s.34(7) memberi satu potongan dan tidak memerlukan kelulusan; s.34A memberi dua kali ganda perbelanjaan dan memerlukan kelulusan sebelum tuntutan dibuat
- Kuasa kelulusan Menteri di bawah s.34A didelegasikan kepada Ketua Pengarah di bawah s.5 Akta Delegasi Kuasa-Kuasa 1956, jadi Borang 1 dihantar kepada LHDN, bukan kepada Kementerian Kewangan
- Borang 1 perlu dikemukakan enam bulan sebelum tempoh perakaunan berakhir jika R&D bermula pada separuh pertama tahun itu, atau satu bulan selepas ia berakhir jika R&D bermula pada separuh kedua
- Apabila R&D yang dibelanjakan di luar Malaysia melebihi 30 peratus daripada jumlah perbelanjaan R&D, s.34A turun kepada potongan tunggal
- s.34B(2) menafikan potongan berganda kepada syarikat berkaitan bagi sebuah syarikat R&D yang memegang kelulusan s.27D PIA yang tempoh s.29E(2)(b)-nya belum tamat
- Insentif status R&D MIDA ialah Status Perintis sebanyak 100 peratus pendapatan berkanun selama lima tahun, atau Elaun Cukai Pelaburan sebanyak 100 peratus perbelanjaan modal layak yang dibelanjakan dalam tempoh sepuluh tahun, ditolak daripada 70 peratus pendapatan berkanun
Untuk siapa: Syarikat pemastautin Malaysia yang menanggung perbelanjaan penyelidikan dan pembangunan secara dalaman atau melalui pembekal perkhidmatan, dan ejen cukai yang menentukan pelepasan mana yang disokong oleh sesuatu projek.
Dalam halaman ini
Tanya tiga penasihat tentang elaun penyelidikan diluluskan dan anda akan mendapat tiga jawapan, kerana tiada pelepasan sedemikian. Tiada apa-apa dalam Akta Cukai Pendapatan 1967 yang menggunakan frasa itu. Apa yang wujud ialah tiga potongan berasingan dengan laluan kelulusan dan tarikh akhir yang berbeza, ditambah satu lagi rejim yang sama sekali berbeza yang dikendalikan oleh MIDA. Mengelirukan ketiga-tiganya adalah bagaimana sesebuah syarikat berakhir dengan potongan berganda yang tidak dapat disokong.
Tiga potongan dalam Akta Cukai Pendapatan 1967
| Peruntukan | Pelepasan | Kelulusan | Borang tuntutan |
|---|---|---|---|
| s.34(7) | Potongan tunggal untuk R&D dalaman bukan modal yang berkaitan dengan perniagaan | Tidak diperlukan | Borang 4 |
| s.34A | Dua kali ganda perbelanjaan bukan modal untuk R&D dalaman | Diperlukan, sebelum tuntutan dibuat | Borang 1 kemudian Borang 2 |
| s.34B | Dua kali ganda perbelanjaan bukan modal yang dibayar kepada pembekal diluluskan | Diperlukan | Borang 3, disimpan |
s.34(7) membenarkan pemastautin memotong perbelanjaan R&D hasil yang berkaitan dengan perniagaannya dan yang dijalankan secara langsung olehnya atau bagi pihaknya. Tiada sijil, tiada permohonan untuk meluluskan aktiviti itu — Borang 4 dikemukakan dalam tempoh 30 hari selepas tarikh akhir pemfailan penyata. Ia menjadi jalan alternatif apabila permohonan s.34A tidak pernah dibuat atau dibuat terlalu lewat.
s.34A menggandakannya. Seksyen 34A(4) menetapkan potongan pada dua kali ganda perbelanjaan, tetapi proviso dalam s.34A(1) dan (4)(a) mengurangkannya kembali kepada potongan tunggal apabila perbelanjaan R&D yang ditanggung di luar Malaysia melebihi 30 peratus daripada jumlah perbelanjaan R&D bagi tempoh itu. Seksyen 34A(5) kemudian menghalang sebarang potongan lanjut untuk perbelanjaan yang sama di bawah s.33 atau s.34.
Kelulusan adalah bahagian yang sering disalah anggap orang. Seksyen 34A(1) merujuk kepada R&D yang diluluskan oleh Menteri, dan garis panduan prosedur LHDN merekodkan bahawa di bawah s.5 Akta Delegasi Kuasa-Kuasa 1956, Menteri telah mendelegasikan kuasa itu kepada Ketua Pengarah dan Timbalan Ketua Pengarah. Permohonan dihantar kepada LHDN, Jabatan Dasar Percukaian di Cyberjaya, menggunakan Borang 1 (PIN.1/2023).
Tarikh akhir Borang 1 amat ketat. Bagi projek baharu: tidak kurang daripada enam bulan sebelum tempoh perakaunan berakhir jika R&D bermula pada separuh pertama tempoh itu, atau tidak lewat daripada satu bulan selepas ia berakhir jika ia bermula pada separuh kedua. Bagi projek lanjutan yang dijangka berjalan melebihi dua belas bulan: tidak kurang daripada enam bulan sebelum tempoh itu berakhir. Borang 2, iaitu tuntutan, difailkan pada tarikh yang sama dengan penyata apabila sijil kelulusan dikeluarkan sebelum tarikh akhir pemfailan, atau dalam tempoh tiga bulan daripada sijil itu apabila ia dikeluarkan selepasnya. Seksyen 34A(4A) membenarkan syarikat perintis pemastautin memilih untuk mengalihkan potongan itu ke tempoh asas pertama perniagaan pasca-perintisnya.
s.34B meliputi wang yang dibayar keluar dan bukannya dibelanjakan secara dalaman: sumbangan tunai kepada institusi penyelidikan diluluskan; bayaran untuk perkhidmatan institusi penyelidikan diluluskan atau syarikat penyelidikan diluluskan; atau bayaran untuk perkhidmatan syarikat R&D atau syarikat R&D kontrak. Seksyen 34B(2) menggandakannya, dan s.34B(3) menghalang potongan lanjut di bawah s.33, s.34 atau s.34A untuk perbelanjaan yang sama. Borang 3 diisi dan disimpan, kemudian dikemukakan semasa audit dan bukannya difailkan.
Perangkap itu terletak pada proviso kepada s.34B(2): tiada potongan apabila penuntut ialah syarikat berkaitan bagi sebuah syarikat R&D yang telah diberikan kelulusan di bawah s.27D(1) Akta Galakan Pelaburan 1986 dan yang tempohnya di bawah s.29E(2)(b) Akta itu belum tamat. Struktur R&D berkumpulan sering terjerumus ke dalam perangkap ini.
Rejim MIDA adalah perkara yang sama sekali berbeza
Status Perintis dan Elaun Cukai Pelaburan untuk syarikat R&D datang daripada Akta Galakan Pelaburan 1986, bukan Akta Cukai Pendapatan, dan MIDA mentadbirkannya berdasarkan garis panduannya sendiri:
- Sebuah syarikat R&D kontrak — iaitu syarikat yang menyediakan perkhidmatan R&D di Malaysia hanya kepada syarikat yang tidak berkaitan — boleh memohon Status Perintis dengan pengecualian 100 peratus pendapatan berkanun selama lima tahun, dengan kerugian perintis yang tidak diserap dibawa ke hadapan selama tujuh tahun taksiran berturut-turut; atau Elaun Cukai Pelaburan sebanyak 100 peratus perbelanjaan modal layak yang dibelanjakan dalam tempoh sepuluh tahun, ditolak daripada 70 peratus pendapatan berkanun.
- Sebuah syarikat R&D — iaitu syarikat yang menyediakan perkhidmatan R&D kepada syarikat berkaitan atau mana-mana syarikat lain — boleh memohon Elaun Cukai Pelaburan yang sama.
Garis panduan MIDA menyatakan akibatnya secara langsung: syarikat berkaitan tidak menikmati potongan berganda s.34B ke atas bayaran kepada syarikat R&D itu melainkan syarikat itu memilih untuk tidak mengambil ITA. Kumpulan itu perlu membuat pilihan.
Secara berasingan, Jadual 3 Akta Cukai Pendapatan melayan loji dan jentera yang digunakan untuk R&D yang diluluskan di bawah s.34A sebagai perbelanjaan layak, dan bangunan yang digunakan untuk R&D sebagai bangunan perindustrian — elaun modal terletak di luar semua potongan di atas, kerana setiap satunya mengecualikan perbelanjaan modal.
Adakah aktiviti itu memenuhi syarat?
Definisi s.2, yang dipinda berkuat kuasa 28 Disember 2018, memerlukan kajian yang sistematik, siasatan dan eksperimen yang melibatkan unsur kebaharuan atau risiko teknikal dalam sains atau teknologi. Ia secara jelas mengecualikan kawalan kualiti dan ujian rutin, penyelidikan dalam sains sosial atau kemanusiaan, pengumpulan data rutin, kajian kecekapan dan kajian pengurusan, penyelidikan pasaran dan promosi jualan, pengubahsuaian rutin bahan atau proses, dan perubahan kosmetik atau gaya. Ketetapan Umum 5/2020 menghuraikan ujian aktiviti layak; Ketetapan Umum 10/2021 meliputi potongan khas.
Kesilapan lazim
- Memanggilnya elaun. Tanya di bawah seksyen mana tuntutan itu dibuat. Jika jawapannya bukan s.34(7), s.34A atau s.34B, atau kelulusan di bawah Akta Galakan Pelaburan 1986, maka tiada tuntutan.
- Terlepas tempoh Borang 1. Kelulusan tidak boleh diberi kuat kuasa surut ke dalam tempoh yang tetingkapnya telah tertutup, dan jalan alternatifnya ialah potongan tunggal.
- Memohon kepada Kementerian Kewangan. Kuasa s.34A telah didelegasikan kepada Ketua Pengarah.
- Menuntut s.34A dan s.34B ke atas perbelanjaan yang sama. Seksyen 34B(3) melarangnya.
- Mengabaikan had 30 peratus di luar negara. R&D di luar negara melebihi 30 peratus daripada jumlah keseluruhan mengurangkan pelepasan itu separuh.
- Terlepas pandang sekatan syarikat berkaitan apabila pembekal perkhidmatan memegang kelulusan s.27D PIA.
Langkah seterusnya
Petakan setiap projek kepada seksyen yang berkenaan sebelum tempoh perakaunan melepasi separuh — iaitu ketika tetingkap Borang 1 untuk projek separuh pertama masih terbuka. Kemudian semak sama ada mana-mana pembekal yang anda bayar memegang status R&D dengan MIDA, kerana fakta tunggal itu menentukan sama ada tuntutan s.34B anda wujud langsung atau tidak.
Adakah terdapat elaun penyelidikan diluluskan di Malaysia?
Tiada. Tiada peruntukan dalam Akta Cukai Pendapatan 1967 mewujudkan elaun dengan nama itu. Pelepasan yang wujud ialah potongan tunggal di bawah s.34(7), potongan berganda di bawah s.34A untuk R&D dalaman yang diluluskan, potongan berganda di bawah s.34B untuk pembayaran kepada institusi penyelidikan diluluskan, syarikat penyelidikan diluluskan, syarikat R&D atau syarikat R&D kontrak, dan secara berasingan Status Perintis atau Elaun Cukai Pelaburan untuk syarikat berstatus R&D di bawah Akta Galakan Pelaburan 1986.
Apakah perbezaan antara seksyen 34A dan seksyen 34B?
Seksyen 34A meliputi R&D yang dijalankan sendiri oleh syarikat secara dalaman, dan memerlukan aktiviti itu diluluskan sebelum tuntutan dibuat. Seksyen 34B meliputi wang yang dibayar keluar — sumbangan tunai kepada institusi penyelidikan diluluskan, atau bayaran untuk perkhidmatan institusi penyelidikan diluluskan, syarikat penyelidikan diluluskan, syarikat R&D atau syarikat R&D kontrak. Kedua-duanya memberi dua kali ganda perbelanjaan bukan modal, dan s.34B(3) menghalang perbelanjaan yang sama daripada dipotong di bawah s.33, s.34 atau s.34A juga.
Bilakah Borang 1 perlu dikemukakan untuk tuntutan seksyen 34A?
Bagi projek baharu, tidak kurang daripada enam bulan sebelum tempoh perakaunan berakhir jika R&D bermula pada separuh pertama tempoh itu, atau tidak lewat daripada satu bulan selepas tempoh itu berakhir jika ia bermula pada separuh kedua. Bagi projek lanjutan yang dijangka melebihi dua belas bulan, tidak kurang daripada enam bulan sebelum tempoh itu berakhir. Borang 1 dihantar kepada Ketua Pengarah di Jabatan Dasar Percukaian, kerana kuasa kelulusan Menteri di bawah s.34A telah didelegasikan kepada Ketua Pengarah dan Timbalan Ketua Pengarah di bawah s.5 Akta Delegasi Kuasa-Kuasa 1956.
Apakah yang berlaku jika R&D dijalankan di luar negara?
Seksyen 34A(1) mengehadkan perbelanjaan R&D di luar negara kepada 30 peratus daripada jumlah perbelanjaan R&D yang ditanggung bagi tempoh itu. Apabila had itu dilebihi, proviso kepada s.34A(4) mengurangkan potongan kepada jumlah perbelanjaan yang ditanggung — potongan tunggal dan bukannya berganda. Perbelanjaan itu tidak ditolak sepenuhnya, tetapi elemen insentifnya hilang.
Bolehkah sebuah syarikat dalam kumpulan menuntut potongan berganda ke atas bayaran kepada syarikat R&D miliknya sendiri?
Selalunya tidak. Proviso kepada s.34B(2) menafikan potongan itu kepada mana-mana orang yang merupakan syarikat berkaitan bagi sebuah syarikat R&D yang telah diberikan kelulusan di bawah s.27D(1) Akta Galakan Pelaburan 1986, di mana tempoh yang ditetapkan di bawah s.29E(2)(b) Akta itu belum tamat. Garis panduan MIDA menyatakan kedudukan yang sama dari sudut yang lain — syarikat berkaitan tidak menikmati potongan berganda melainkan syarikat R&D itu memilih untuk tidak mengambil Elaun Cukai Pelaburan.
Adakah kawalan kualiti atau penyelidikan pasaran dikira sebagai R&D?
Tidak. Definisi s.2, yang dipinda berkuat kuasa 28 Disember 2018, memerlukan kajian yang sistematik, siasatan dan eksperimen yang melibatkan unsur kebaharuan atau risiko teknikal dalam sains atau teknologi, dan secara jelas mengecualikan kawalan kualiti atau ujian rutin, penyelidikan dalam sains sosial atau kemanusiaan, pengumpulan data rutin, kajian kecekapan dan kajian pengurusan, penyelidikan pasaran dan promosi jualan, pengubahsuaian rutin bahan, peralatan, proses atau kaedah pengeluaran, dan perubahan kosmetik atau gaya.
Perkara berikut sengaja tidak dinyatakan atau diterangkan secara umum sahaja sehingga disahkan oleh pakar bidang:
- Whether MIDA has issued a guideline for Contract R&D and R&D company applications later than the 31 March 2021 edition
- Whether the LHDN procedural guideline for s.34A applications has been revised since the 26 June 2023 amendment — only the Malay edition was located
- Whether Public Rulings 5/2020 and 10/2021 have been superseded; both are published in Malay and English editions and were the current editions at the time of writing
Sumber
- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — ss.2, 34(7), 34A, 34B and Schedule 3 — LHDN
- Garis Panduan Prosedur Permohonan Potongan Khas bagi Aktiviti Penyelidikan dan Pembangunan yang Layak — LHDN
- Ketetapan Umum No. 10/2021 — Layanan Cukai terhadap Perbelanjaan Penyelidikan dan Pembangunan, Bahagian II, Potongan Khas — LHDN
- Ketetapan Umum No. 5/2020 — Layanan Cukai terhadap Perbelanjaan Penyelidikan dan Pembangunan, Bahagian I, Aktiviti yang Layak — LHDN
- Guidelines for Application for Incentive by Contract Research and Development Companies or Research and Development Companies — MIDA
Sejarah perubahan
| Versi | Tarikh | Perubahan | Oleh |
|---|---|---|---|
| 01.00 | 20 Jul 2026 | Approved and published. | — |