# R&D Tax Incentives in Malaysia — There Is No Approved Research Allowance

> Tiga pelepasan R&D berasingan yang sering dikelirukan — potongan tunggal di bawah s.34(7), potongan berganda di bawah s.34A, potongan berganda di bawah s.34B, dan insentif status R&D yang ditadbir MIDA di bawah Akta Galakan Pelaburan 1986.

- Category: taxation
- Language: ms
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/taxation/approved-research-allowance

---

Tanya tiga penasihat tentang elaun penyelidikan diluluskan dan anda akan mendapat tiga jawapan, kerana tiada pelepasan sedemikian. Tiada apa-apa dalam Akta Cukai Pendapatan 1967 yang menggunakan frasa itu. Apa yang wujud ialah tiga potongan berasingan dengan laluan kelulusan dan tarikh akhir yang berbeza, ditambah satu lagi rejim yang sama sekali berbeza yang dikendalikan oleh MIDA. Mengelirukan ketiga-tiganya adalah bagaimana sesebuah syarikat berakhir dengan potongan berganda yang tidak dapat disokong.

## Tiga potongan dalam Akta Cukai Pendapatan 1967

| Peruntukan | Pelepasan | Kelulusan | Borang tuntutan |
| --- | --- | --- | --- |
| **s.34(7)** | Potongan tunggal untuk R&D dalaman bukan modal yang berkaitan dengan perniagaan | Tidak diperlukan | Borang 4 |
| **s.34A** | **Dua kali ganda** perbelanjaan bukan modal untuk R&D dalaman | Diperlukan, sebelum tuntutan dibuat | Borang 1 kemudian Borang 2 |
| **s.34B** | **Dua kali ganda** perbelanjaan bukan modal yang dibayar kepada pembekal diluluskan | Diperlukan | Borang 3, disimpan |

**s.34(7)** membenarkan pemastautin memotong perbelanjaan R&D hasil yang berkaitan dengan perniagaannya dan yang dijalankan secara langsung olehnya atau bagi pihaknya. Tiada sijil, tiada permohonan untuk meluluskan aktiviti itu — Borang 4 dikemukakan dalam tempoh 30 hari selepas tarikh akhir pemfailan penyata. Ia menjadi jalan alternatif apabila permohonan s.34A tidak pernah dibuat atau dibuat terlalu lewat.

**s.34A** menggandakannya. Seksyen 34A(4) menetapkan potongan pada dua kali ganda perbelanjaan, tetapi proviso dalam s.34A(1) dan (4)(a) mengurangkannya kembali kepada potongan tunggal apabila perbelanjaan R&D yang ditanggung **di luar Malaysia melebihi 30 peratus** daripada jumlah perbelanjaan R&D bagi tempoh itu. Seksyen 34A(5) kemudian menghalang sebarang potongan lanjut untuk perbelanjaan yang sama di bawah s.33 atau s.34.

Kelulusan adalah bahagian yang sering disalah anggap orang. Seksyen 34A(1) merujuk kepada R&D yang diluluskan oleh Menteri, dan garis panduan prosedur LHDN merekodkan bahawa di bawah s.5 Akta Delegasi Kuasa-Kuasa 1956, Menteri telah mendelegasikan kuasa itu kepada Ketua Pengarah dan Timbalan Ketua Pengarah. **Permohonan dihantar kepada LHDN**, Jabatan Dasar Percukaian di Cyberjaya, menggunakan Borang 1 (PIN.1/2023).

Tarikh akhir Borang 1 amat ketat. Bagi projek baharu: **tidak kurang daripada enam bulan sebelum tempoh perakaunan berakhir** jika R&D bermula pada separuh pertama tempoh itu, atau **tidak lewat daripada satu bulan selepas ia berakhir** jika ia bermula pada separuh kedua. Bagi projek lanjutan yang dijangka berjalan melebihi dua belas bulan: tidak kurang daripada enam bulan sebelum tempoh itu berakhir. Borang 2, iaitu tuntutan, difailkan pada tarikh yang sama dengan penyata apabila sijil kelulusan dikeluarkan sebelum tarikh akhir pemfailan, atau dalam tempoh tiga bulan daripada sijil itu apabila ia dikeluarkan selepasnya. Seksyen 34A(4A) membenarkan syarikat perintis pemastautin memilih untuk mengalihkan potongan itu ke tempoh asas pertama perniagaan pasca-perintisnya.

**s.34B** meliputi wang yang dibayar keluar dan bukannya dibelanjakan secara dalaman: sumbangan tunai kepada institusi penyelidikan diluluskan; bayaran untuk perkhidmatan institusi penyelidikan diluluskan atau syarikat penyelidikan diluluskan; atau bayaran untuk perkhidmatan syarikat R&D atau syarikat R&D kontrak. Seksyen 34B(2) menggandakannya, dan s.34B(3) menghalang potongan lanjut di bawah s.33, s.34 **atau s.34A** untuk perbelanjaan yang sama. Borang 3 diisi dan disimpan, kemudian dikemukakan semasa audit dan bukannya difailkan.

Perangkap itu terletak pada proviso kepada s.34B(2): tiada potongan apabila penuntut ialah **syarikat berkaitan** bagi sebuah syarikat R&D yang telah diberikan kelulusan di bawah s.27D(1) Akta Galakan Pelaburan 1986 dan yang tempohnya di bawah s.29E(2)(b) Akta itu belum tamat. Struktur R&D berkumpulan sering terjerumus ke dalam perangkap ini.

## Rejim MIDA adalah perkara yang sama sekali berbeza

Status Perintis dan Elaun Cukai Pelaburan untuk syarikat R&D datang daripada Akta Galakan Pelaburan 1986, bukan Akta Cukai Pendapatan, dan MIDA mentadbirkannya berdasarkan garis panduannya sendiri:

- Sebuah **syarikat R&D kontrak** — iaitu syarikat yang menyediakan perkhidmatan R&D di Malaysia hanya kepada syarikat yang tidak berkaitan — boleh memohon Status Perintis dengan pengecualian 100 peratus pendapatan berkanun selama lima tahun, dengan kerugian perintis yang tidak diserap dibawa ke hadapan selama tujuh tahun taksiran berturut-turut; atau Elaun Cukai Pelaburan sebanyak 100 peratus perbelanjaan modal layak yang dibelanjakan dalam tempoh sepuluh tahun, ditolak daripada 70 peratus pendapatan berkanun.
- Sebuah **syarikat R&D** — iaitu syarikat yang menyediakan perkhidmatan R&D kepada syarikat berkaitan atau mana-mana syarikat lain — boleh memohon Elaun Cukai Pelaburan yang sama.

Garis panduan MIDA menyatakan akibatnya secara langsung: syarikat berkaitan tidak menikmati potongan berganda s.34B ke atas bayaran kepada syarikat R&D itu melainkan syarikat itu memilih untuk tidak mengambil ITA. Kumpulan itu perlu membuat pilihan.

Secara berasingan, Jadual 3 Akta Cukai Pendapatan melayan loji dan jentera yang digunakan untuk R&D yang diluluskan di bawah s.34A sebagai perbelanjaan layak, dan bangunan yang digunakan untuk R&D sebagai bangunan perindustrian — elaun modal terletak di luar semua potongan di atas, kerana setiap satunya mengecualikan perbelanjaan modal.

## Adakah aktiviti itu memenuhi syarat?

Definisi s.2, yang dipinda berkuat kuasa 28 Disember 2018, memerlukan kajian yang sistematik, siasatan dan eksperimen yang melibatkan **unsur kebaharuan atau risiko teknikal** dalam sains atau teknologi. Ia secara jelas mengecualikan kawalan kualiti dan ujian rutin, penyelidikan dalam sains sosial atau kemanusiaan, pengumpulan data rutin, kajian kecekapan dan kajian pengurusan, penyelidikan pasaran dan promosi jualan, pengubahsuaian rutin bahan atau proses, dan perubahan kosmetik atau gaya. Ketetapan Umum 5/2020 menghuraikan ujian aktiviti layak; Ketetapan Umum 10/2021 meliputi potongan khas.

## Kesilapan lazim

- **Memanggilnya elaun.** Tanya di bawah seksyen mana tuntutan itu dibuat. Jika jawapannya bukan s.34(7), s.34A atau s.34B, atau kelulusan di bawah Akta Galakan Pelaburan 1986, maka tiada tuntutan.
- **Terlepas tempoh Borang 1.** Kelulusan tidak boleh diberi kuat kuasa surut ke dalam tempoh yang tetingkapnya telah tertutup, dan jalan alternatifnya ialah potongan tunggal.
- **Memohon kepada Kementerian Kewangan.** Kuasa s.34A telah didelegasikan kepada Ketua Pengarah.
- **Menuntut s.34A dan s.34B ke atas perbelanjaan yang sama.** Seksyen 34B(3) melarangnya.
- **Mengabaikan had 30 peratus di luar negara.** R&D di luar negara melebihi 30 peratus daripada jumlah keseluruhan mengurangkan pelepasan itu separuh.
- **Terlepas pandang sekatan syarikat berkaitan** apabila pembekal perkhidmatan memegang kelulusan s.27D PIA.

## Langkah seterusnya

Petakan setiap projek kepada seksyen yang berkenaan sebelum tempoh perakaunan melepasi separuh — iaitu ketika tetingkap Borang 1 untuk projek separuh pertama masih terbuka. Kemudian semak sama ada mana-mana pembekal yang anda bayar memegang status R&D dengan MIDA, kerana fakta tunggal itu menentukan sama ada tuntutan s.34B anda wujud langsung atau tidak.

## Sources

- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — ss.2, 34(7), 34A, 34B and Schedule 3 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN)
- Garis Panduan Prosedur Permohonan Potongan Khas bagi Aktiviti Penyelidikan dan Pembangunan yang Layak — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/pindaan-gp-rd-versi-bm-pind2023.pdf (LHDN)
- Ketetapan Umum No. 10/2021 — Layanan Cukai terhadap Perbelanjaan Penyelidikan dan Pembangunan, Bahagian II, Potongan Khas — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/KU_10_2021.pdf (LHDN)
- Ketetapan Umum No. 5/2020 — Layanan Cukai terhadap Perbelanjaan Penyelidikan dan Pembangunan, Bahagian I, Aktiviti yang Layak — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/KU_05_2020.pdf (LHDN)
- Guidelines for Application for Incentive by Contract Research and Development Companies or Research and Development Companies — https://www.mida.gov.my/wp-content/uploads/2021/04/GD_RnD-JA1_31032021.pdf (MIDA)

---
Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md
License: CC BY-SA 4.0