Switching from MPERS to MFRS (and Back Again)

Setiap blog firma Malaysia menerangkan perbezaan antara MPERS dan MFRS. Hampir tiada satu pun menerangkan perkara yang benar-benar diperlukan oleh pengarah kewangan pada saat ia penting: peristiwa apa yang memaksa perubahan itu, sejauh mana penyataan semula itu menjangkau ke belakang, dan sama ada keputusan itu boleh dibatalkan.

Apa yang mencetuskan peralihan itu?

Bukan saiz. Bukan perolehan. Bukan ambang pengecualian audit. Pencetusnya ialah takrifan MASB bagi entiti persendirian, dan ia lebih sempit serta lebih mekanikal berbanding apa yang disarankan oleh kebanyakan ringkasan.

Entiti persendirian ialah syarikat persendirian yang diperbadankan di bawah Akta Syarikat 2016 (Companies Act 2016) yang:

• tidak sendiri dikehendaki menyediakan atau memfailkan sebarang penyata kewangan di bawah mana-mana undang-undang yang ditadbir oleh Suruhanjaya Sekuriti Malaysia atau Bank Negara Malaysia; dan
• bukan anak syarikat, syarikat bersekutu atau entiti kawalan bersama bagi sesuatu entiti yang tertakluk kepada keperluan tersebut.

Maksud anak syarikat, syarikat bersekutu dan kawalan bersama masing-masing mengikut MFRS 10, MFRS 128 dan MFRS 11.

Dua ciri ujian ini sering disalahtafsirkan secara meluas.

Ini bukan ujian entiti berkepentingan awam. Banyak garis panduan merangka persoalan ini sebagai sama ada syarikat itu merupakan entiti berkepentingan awam. Ujian operatif MASB ialah ujian pemfailan SC dan BNM di atas. Kedua-duanya bertindih secara meluas pada praktiknya tetapi ia bukan perkataan yang sama, dan perkataanlah yang akan dipakai oleh juruaudit.

Penyenaraian asing pada syarikat induk tidak menghilangkan kelayakan anda. MASB menyatakan bahawa syarikat persendirian yang merupakan anak syarikat kepada induk yang tersenarai di luar Malaysia adalah entiti persendirian. Anak syarikat Malaysia bagi kumpulan yang tersenarai di Singapura atau Hong Kong boleh kekal memakai MPERS. Ia selalunya tetap memilih MFRS, kerana syarikat induk menyatukan akaun di bawah IFRS — tetapi itu adalah keputusan pelaporan kumpulan, bukan paksaan undang-undang yang timbul daripada rangka kerja MASB.

Oleh itu, peristiwa realistik yang menolak sesebuah syarikat keluar daripada MPERS ialah:

Peristiwa	Kesan
Syarikat itu sendiri disenaraikan, atau memfailkan prospektus	Terjatuh di bawah keperluan yang ditadbir oleh SC
Syarikat tersenarai Malaysia memperoleh kawalan, atau mengambil kepentingan syarikat bersekutu atau entiti kawalan bersama	Gagal syarat kedua
Syarikat memperoleh lesen yang dikawal selia oleh Bank Negara Malaysia	Terjatuh di bawah keperluan yang ditadbir oleh BNM
Kumpulan itu menstruktur semula sehingga entiti yang dikawal selia BNM menjadi syarikat induk	Gagal syarat kedua
Lembaga pengarah memilih untuk memakai MFRS secara sukarela	Sukarela, tetapi mekanismenya sama

Status adalah khusus mengikut tempoh. MASB menyatakannya secara langsung: sesuatu entiti hanya boleh dianggap sebagai entiti persendirian bagi tempoh tahunan atau interim yang sepanjangnya ia merupakan entiti persendirian. Syarikat yang diambil alih oleh kumpulan tersenarai pada bulan Oktober bukanlah entiti persendirian bagi tahun kewangan tersebut. Inilah butiran yang mengubah jadual masa sesuatu urus niaga menjadi masalah perakaunan — penyempurnaan pada 30 Disember memakan kos setahun penuh pelaporan MFRS, sama seperti penyempurnaan lebih awal dalam tahun kewangan yang sama, tetapi penyempurnaan selepas tamat tahun pada 2 Januari tidak akan berbuat demikian.

Cara penyataan semula itu sebenarnya berfungsi

Peralihan kepada MFRS ialah pemakaian kali pertama yang ditadbir oleh MFRS 1 First-time Adoption of Malaysian Financial Reporting Standards. Mekanisme terasnya:

1. Kenal pasti tarikh peralihan — permulaan tempoh paling awal yang baginya maklumat perbandingan penuh dibentangkan di bawah MFRS. Dengan satu tahun perbandingan dan tahun pelaporan MFRS pertama iaitu 2027, tarikh peralihannya ialah 1 Januari 2026.
2. Sediakan penyata kedudukan kewangan pembukaan MFRS pada tarikh tersebut. Ini adalah kunci kira-kira sebenar, bukan sekadar nota. Ia disediakan seolah-olah MFRS sentiasa terpakai sejak dahulu.
3. Iktiraf, nyahiktiraf, klasifikasikan semula dan ukur semula. Iktiraf aset dan liabiliti yang dikehendaki oleh MFRS tetapi tidak oleh MPERS; keluarkan item yang tidak dibenarkan oleh MFRS; klasifikasikan semula apa yang diklasifikasikan secara berbeza oleh MFRS; dan ukur semula segala-galanya kepada amaun MFRS.
4. Bawa perbezaan itu ke perolehan tertahan (atau kategori ekuiti lain jika ditentukan oleh MFRS) pada tarikh peralihan.
5. Pakai pengecualian mandatori dan pilih antara pengecualian pilihan. MFRS 1 melarang pemakaian secara retrospektif dalam bidang-bidang tertentu — anggaran adalah yang paling penting, kerana hindsight tidak dibenarkan — dan menawarkan kelonggaran dalam bidang lain, seperti kos anggapan (deemed cost) bagi hartanah, loji dan peralatan.
6. Dedahkan penyesuaian (reconciliations). MFRS 1 menghendaki penyesuaian ekuiti dan jumlah pendapatan komprehensif daripada rangka kerja terdahulu kepada MFRS, pada tarikh peralihan dan pada akhir tempoh terakhir yang dilaporkan di bawah rangka kerja lama.

Langkah yang memakan masa ialah langkah 5. Pengecualian pilihan itu bersifat elektif dan pada hakikatnya tidak boleh ditarik balik, dan pilihan kos anggapan bagi hartanah khususnya boleh mengubah caj susut nilai selama sedekad. Ia perlu dimodelkan, bukan dibiarkan lalai.

Di mana angka biasanya berubah

• Instrumen kewangan. Pengukuran MPERS dipermudahkan. Klasifikasi MFRS 9, kerugian kredit dijangka dan dokumentasi lindung nilai kerap menghasilkan amaun dibawa dan profil untung atau rugi yang berbeza.
• Penyatuan. Model kawalan MFRS 10 boleh membawa masuk entiti ke dalam kumpulan yang ditinggalkan oleh amalan MPERS, dan sebaliknya.
• Cukai tertunda. Lebih banyak perbezaan sementara diiktiraf dan diukur di bawah rangka kerja penuh, dan entri peralihan itu sendiri sering mewujudkan satu lagi perbezaan sementara.
• Pajakan. MFRS 16 membawa aset hak-guna dan liabiliti pajakan pemajak ke dalam kunci kira-kira.
• Jumlah pendedahan. Ini bukan perubahan pengukuran tetapi ia adalah perubahan yang sering dipandang rendah oleh orang ramai. Pek nota bertambah berganda-ganda.

MFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures, yang berkuat kuasa bagi tempoh tahunan yang bermula pada atau selepas 1 Januari 2027, ialah injap tekanan dalam hal ini. Ia membenarkan anak syarikat yang layak memakai pengiktirafan dan pengukuran MFRS dengan pendedahan yang dikurangkan. Bagi kumpulan yang terpaksa beralih kepada MFRS akibat status syarikat induk, inilah perkara pertama yang perlu dinilai.

Bolehkah anda kembali?

Jawapan yang jujur ialah: dari segi undang-undang, ya; dari segi komersial, jarang.

Oleh sebab kelayakan dinilai tempoh demi tempoh, syarikat yang sekali lagi memenuhi takrifan entiti persendirian — syarikat induk tersenarai itu menjual kepentingannya, lesen itu diserahkan balik — boleh memakai MPERS. Ia berbuat demikian sebagai pemakai kali pertama MPERS, dengan memakai Seksyen 35 Transition to the Standard, yang strukturnya menyerupai MFRS 1: satu tarikh peralihan, satu penyata kedudukan kewangan pembukaan, dan angka perbandingan yang dinyatakan semula.

Halangannya bersifat praktikal, bukan undang-undang. Kovenan perbankan dan perjanjian pemegang saham selalunya dirangka berdasarkan istilah perakaunan yang ditakrifkan. Pemberi pinjaman mentafsirkan pengurangan pendedahan sebagai pengurangan ketelusan. Dan peralihan songsang itu memakan kos penyataan semula penuh yang kedua, dengan yuran auditnya sendiri, hanya untuk sampai kepada maklumat yang lebih sedikit berbanding sebelumnya.

Kebanyakan syarikat yang telah melalui peralihan MFRS kekal di situ.

Kesilapan lazim

• Menggunakan ujian yang salah. Entiti berkepentingan awam, saiz, atau “kami diaudit” bukanlah kriterianya. Takrifan entiti persendirian MASB itulah kriterianya.
• Menganggap syarikat induk tersenarai asing memaksa pemakaian MFRS. MASB menyatakan sebaliknya. Ia adalah pilihan pelaporan kumpulan, bukan keperluan MASB.
• Menetapkan masa urus niaga tanpa mempertimbangkan soal pelaporan. Oleh sebab status dinilai sepanjang tempoh, pengambilalihan pada awal tahun kewangan menukarkan keseluruhan tahun itu kepada MFRS.
• Menganggap tarikh peralihan sebagai tarikh pelaporan pertama. Ia sebenarnya satu tempoh perbandingan penuh lebih awal, dan di situlah pengumpulan data perlu bermula.
• Membiarkan pengecualian pilihan MFRS 1 secara lalai. Ia adalah pilihan yang berkesan jangka panjang, khususnya kos anggapan bagi hartanah.
• Mengabaikan MFRS 19. Anak syarikat yang ditarik ke MFRS oleh syarikat induknya mungkin boleh memakai pendedahan yang dikurangkan mulai 1 Januari 2027 dan mengelakkan sebahagian besar kos pek nota.

Apa seterusnya

Jika peralihan anda berlaku sekitar 2027, susun aturkan ia bersama dua piawaian yang berkuat kuasa pada tahun tersebut. Entiti yang beralih kepada MFRS bagi tempoh yang bermula pada atau selepas 1 Januari 2027 memakai pembentangan MFRS 18 sejak hari pertama, dan bukannya memakai MFRS 101 lalu membentangkan semula setahun kemudian — susunan ini biasanya lebih menjimatkan. Entiti yang kekal memakai MPERS pula mempunyai semakannya sendiri untuk diserap pada tarikh yang sama tepat.