MFRS 18: The New Profit or Loss Structure for 2027

Setiap makluman yang ditulis tentang MFRS 18 setakat ini disasarkan kepada CFO syarikat tersenarai yang menyediakan pelan komunikasi pelabur. Itu bukan orang yang perlu melakukan kerja sebenar.

Kerja ini jatuh kepada sesiapa yang menyelenggara carta akaun, kerana MFRS 18 mengubah apa yang lejar perlu dapat hasilkan. MASB mengeluarkannya pada 14 Jun 2024, berkuat kuasa bagi tempoh tahunan yang bermula pada atau selepas 1 Januari 2027, dan ia menggantikan MFRS 101 Presentation of Financial Statements. MFRS 108 telah diberi tajuk baharu daripada Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors kepada Basis of Preparation of Financial Statements, menyerap keperluan yang dipindahkan keluar daripada MFRS 101.

Apa yang sebenarnya berubah dalam penyata untung atau rugi?

Dua perkara, dan kedua-duanya saling berkait.

Pendapatan dan perbelanjaan dimasukkan ke dalam lima kategori. Operasi, pelaburan, pembiayaan, cukai pendapatan, dan operasi terhenti. Tiga kategori pertama berkongsi nama dengan penyata aliran tunai tetapi ia adalah konsep yang berbeza — jangan andaikan item yang terletak dalam aliran tunai pelaburan turut terletak dalam kategori pelaburan bagi untung atau rugi.

Dua subtotal menjadi mandatori. Untung operasi, dan untung sebelum pembiayaan dan cukai pendapatan. Perkataan penting di sini ialah tertakrif. Sehingga kini, entiti yang membentangkan baris untung operasi memilih sendiri apa yang terletak di atasnya, itulah sebabnya untung operasi tidak pernah dapat dibandingkan antara dua syarikat tersenarai Malaysia dalam sektor yang sama. MFRS 18 mentakrifkannya.

Kategori	Kandungan umum
Operasi	Kategori lalai — pendapatan dan perbelanjaan yang tidak diklasifikasikan ke dalam empat kategori lain
Pelaburan	Pulangan daripada aset yang menjana pulangan secara individu dan sebahagian besarnya bebas daripada sumber lain
Pembiayaan	Pendapatan dan perbelanjaan daripada liabiliti yang timbul akibat pengumpulan dana, dan faedah ke atas liabiliti lain
Cukai pendapatan	Amaun dalam skop MFRS 112
Operasi terhenti	Amaun dalam skop MFRS 5

MASB menyatakan bahawa klasifikasi akan berbeza bagi bank dan penanggung insurans, dan Contoh Ilustrasi yang menyertai piawaian ini merangkumi penyata untung atau rugi bagi kedua-duanya.

Apa maksud MPM jika anda sudah menerbitkan EBITDA

Ukuran prestasi tertakrif pengurusan ialah subtotal pendapatan dan perbelanjaan yang tidak ditentukan oleh Piawaian Perakaunan MFRS dan yang digunakan oleh entiti dalam komunikasi awam di luar penyata kewangan untuk menyampaikan pandangan pengurusan mengenai sesuatu aspek prestasi kewangan entiti secara keseluruhan.

Bandingkan itu dengan pengumuman keputusan, pek penganalisis, halaman sorotan laporan tahunan atau dek pelabur anda sendiri. Jika anda menerbitkan EBITDA, EBITDA terlaras, untung operasi teras, pendapatan ternormal atau angka serupa, anda berkemungkinan besar berada dalam rejim ini.

Apa yang berikut bukanlah larangan. Ia adalah pendedahan:

• Ukuran itu mesti didedahkan dalam satu nota.
• Ia mesti disesuaikan (reconciled) kepada jumlah atau subtotal yang paling setara secara langsung yang ditentukan oleh MFRS 18 atau Piawaian Perakaunan MFRS yang lain.
• Entiti mesti menerangkan cara ia dikira dan apa yang ia sampaikan tentang prestasi kewangan.
• Perubahan kepada ukuran itu sepanjang tahun mesti didedahkan dan diterangkan.
• Kesan cukai pendapatan dan kesan ke atas kepentingan bukan mengawal mesti diberikan bagi setiap item penyesuaian.

Keperluan terakhir itulah yang mengejutkan kebanyakan kumpulan syarikat. Mengira kesan cukai bagi setiap item pelarasan secara individu, merentasi pelbagai bidang kuasa cukai, adalah satu latihan pemodelan yang tidak wujud dalam kebanyakan fungsi kewangan hari ini. MFRS 18 memang menyediakan pendekatan yang dipermudahkan untuk pengiraan kesan cukai, yang berbaloi dikenal pasti lebih awal.

Akibat strategiknya wajar dinyatakan dengan jelas: ukuran yang anda terbitkan secara santai dalam kenyataan akhbar akan memperoleh kewajipan pendedahan yang hampir-hampir diaudit. Sesetengah entiti akan bertindak balas dengan mendedahkannya dengan betul. Yang lain akan diam-diam menggugurkan ukuran yang memang tidak pernah benar-benar mereka pentingkan. Kedua-dua pendekatan adalah sah; tiada satu pun sepatutnya diputuskan pada minggu sebelum keputusan MFRS 18 pertama diumumkan.

Apa kesannya kepada carta akaun

Empat tuntutan praktikal:

1. Kategori mesti dapat diterbitkan. Setiap akaun pendapatan dan perbelanjaan perlu dipetakan kepada salah satu daripada lima kategori. Jika sesuatu akaun kini mencampurkan item yang akan jatuh ke dalam kategori berbeza, ia perlu dipecahkan.
2. Perbezaan pertukaran asing mesti diagihkan. Perbezaan FX diagihkan kepada kategori yang sama dengan pendapatan atau perbelanjaan yang menyebabkannya timbul. Kumpulan syarikat yang menguruskan pendedahan mata wang secara berpusat, melalui satu akaun perbendaharaan tunggal, akan mendapati ini adalah perubahan sistem terbesar dalam piawaian ini. Terdapat kelonggaran kos atau usaha yang tidak munasabah (undue cost or effort), jadi kenal pasti sama ada anda boleh bergantung padanya sebelum membina semula sistem.
3. Sifat atau fungsi perlu menjadi pilihan yang disengajakan. Perbelanjaan operasi dibentangkan mengikut sifat (bahan mentah, kos kakitangan, rosot nilai) atau mengikut fungsi (kos jualan, kos pengedaran), atau gabungan kedua-duanya — piawaian ini membenarkan sesetengah baris dibentangkan mengikut sifat dan yang lain mengikut fungsi jika itu lebih berguna.
4. Laluan mengikut fungsi membawa kos nota. Entiti yang membentangkan perbelanjaan operasi mengikut fungsi mesti mendedahkan, bagi setiap item baris fungsi dalam kategori operasi, amaun susut nilai, pelunasan, manfaat pekerja, kerugian rosot nilai dan hapus kira inventori yang terkandung di dalamnya. Lima amaun yang ditentukan, bagi setiap baris. Jika lejar anda kini tidak dapat menghasilkan susut nilai mengikut fungsi, itu adalah dimensi yang perlu anda tambah.

Perubahan penyata aliran tunai yang akan anda hadapi pada masa yang sama

Pindaan berbangkit kepada MFRS 107 bermaksud:

• Kaedah tidak langsung bermula daripada untung operasi, bukan daripada untung sebelum cukai atau untung bagi tahun tersebut.
• Pilihan pembentangan bagi faedah dan dividen dibuang bagi kebanyakan entiti. Dividen dan faedah yang dibayar umumnya diletakkan dalam pembiayaan; dividen dan faedah yang diterima umumnya diletakkan dalam pelaburan.

Kedua-dua perubahan ini mudah diterangkan tetapi janggal untuk dilaksanakan, kerana ia mengubah angka perbandingan dalam penyata yang kebanyakan penyedia bina daripada templat hamparan yang tidak pernah disentuh selama bertahun-tahun.

Kesilapan lazim

• Menunggu sehingga 2027. Pemakaian adalah retrospektif, jadi tahun perbandingan disediakan atas asas baharu. Entiti dengan tahun kewangan berakhir Disember perlu mula menangkap data MFRS 18 dari 1 Januari 2026.
• Menganggap lima kategori untung atau rugi mencerminkan tiga kategori aliran tunai. MASB menyatakan secara jelas bahawa ia adalah konsep yang berbeza walaupun nama yang dikongsi sama.
• Menganggap MPM sebagai pendedahan yang dimiliki oleh pasukan hubungan pelabur. Penyesuaian dan kesan cukai bagi setiap item disediakan dan diaudit bersama-sama penyata kewangan.
• Menyangka untung operasi adalah apa sahaja yang anda panggil untung operasi sebelum ini. Ia kini tertakrif, dan takrifan tersebut akan mengalihkan item bagi banyak entiti.
• Memakai MFRS 18 kepada entiti MPERS. Ia tidak terpakai. Entiti persendirian di bawah MPERS mempunyai piawaian berbeza yang turut berkuat kuasa pada tarikh yang sama.
• Melupakan MFRS 108 yang telah diberi tajuk baharu. Pernyataan pematuhan dan nota dasar perakaunan yang merujuk MFRS 101 perlu dikemas kini.

Apa seterusnya

Jika kumpulan syarikat anda mengandungi kedua-dua entiti MFRS dan entiti MPERS, anda sedang berhadapan dengan dua peralihan dalam kitaran pelaporan yang sama, dan ia memerlukan satu pelan projek tunggal, bukan dua. Mulakan dengan mengesahkan rangka kerja yang sebenarnya dipakai oleh setiap entiti dalam kumpulan, dan semak sama ada mana-mana entiti akan tertolak keluar daripada MPERS akibat perubahan pemilikan atau status kawal selia — itu adalah peralihan ketiga, dan ia mempunyai peraturan penyataan semula tersendiri.