# 再投资减免——合资格项目，以及申索为什么会失败 > 在 Schedule 7A 下什么算是合资格项目、那十五年的窗口怎么跑，以及那些让公司赔上整笔申索的稽查失败。 - Category: taxation - Language: zh - Status: published - Updated: 2026-07-20 - Canonical: https://negaraku.md/zh/taxation/reinvestment-allowance --- 再投资减免在稽查阶段失败的次数，远多于在一开始就被拒绝，而且几乎从来不是因为钱 没花出去。它失败，是因为公司为错的项目买了对的资产。一台把成品盒装进纸箱的机器， 是一台真实的机器，真实地安装在一间真实的工厂里——而它不合资格，因为铅笔装进盒子 的时候，制造已经完成了。 那是 Public Ruling No. 10/2022 的例 6，也是多数 RA 争议的形状。 ## 这项减免是什么 依 Income Tax Act 1967 Schedule 7A 的 paragraph 1，凡在马来西亚居住的公司： - **已营运不少于 36 个月**；且 - 在某课税年的基期内，就合资格项目**产生了在马来西亚使用的厂房、机器设备的资本 开支**， 即获给予相当于**该项开支 60%** 的再投资减免。Paragraph 1A 就农业项目的资本开支给予 同样的 60%。 Paragraph 1 的但书排除了全部或部分供董事、或管理、行政或文书人员使用的机器设备。 36 个月的测试跑到产生该项开支的时点为止——PR 10/2022 的例 3 就拒绝了一家只有 32 个月的公司。 ## 它能遮蔽多少收入 Paragraph 3 就相当于该项减免的法定收入给予豁免，但**不超过**该业务**法定收入的 70%**。若该合资格项目已达到部长所订明的生产力水平，该项限制即解除，豁免可以吸纳 全部法定收入。 Paragraph 4A 很容易漏看：paragraph 3 与 4 中的法定收入，指的是**来自构成该合资格 项目业务那个来源**的法定收入，不是公司整体的法定收入。 未吸纳的减免依 paragraph 4 结转至该业务下一次出现法定收入的年度。获豁免的收入依 paragraph 5 记入豁免账户，并可作为免税股息派出，而在公司股东自己的股东手上，依 paragraph 5(6) 还有第二层豁免。 ## 那个窗口 Paragraph 2 就**连续十五个课税年**基期内所产生的资本开支给予该项减免，**起算自在 报税表中首次作出申索的那个基期所属的课税年**。 请仔细读。这座时钟从你自己的首次申索开始走，不是从注册成立、不是从第一笔合资格 开支，也不是从一个全国统一订定的日期。同一行业里的两家竞争对手，可能各自处在窗口 的不同年份。 在这之上还有两段过渡条文： - **Paragraph 2B**——PENJANA 特别再投资减免。十五年窗口在 YA2019 或之前结束的公司，就 YA2020 至 YA2024 内产生的资本开支获得进一步的权利；窗口在 YA2020、2021、2022 或 2023 结束的，则获得相应较短的期间，全部在 **YA2024** 结束。那项延长如今已经用完。 - **Paragraph 4C**——就 paragraph 2B 下十五年期之后、直至 YA2024 所产生开支而言的减免，只能在**紧接 YA2024 之后开始的连续七个课税年**内吸纳。到期未吸纳的部分一概不予理会。 Paragraph 4B 把同样的七年吸纳限制，套用在普通十五年窗口结束时剩下的余额上。 ## 什么是合资格项目 Paragraph 8 穷尽地作了定义： | 条款 | 项目 | | --- | --- | | 8(a) | 就同一行业内某项产品或相关产品的制造，扩充、现代化或自动化现有业务，或多元化至同一行业内的相关产品 | | 8(c) | 扩充、现代化或多元化耕种与养殖的农业项目，**不包括养鸡与养鸭** | Paragraph 9 接着定义了那些动词，而这些定义比日常用法更窄： - **扩充**——增加产品产能或扩大厂房面积； - **现代化**——升级制造设备与工序； - **自动化**——以机械操作取代人手操作，把人为介入降到最低或减少； - **多元化**——扩大或增加同一行业内相关产品的种类。 **制造**也有定义，而且不包括建筑用机械的安装、简单包装、简单固定、简单混合、零件 的简单组装、运输与储存期间的保存、便利装运的活动，以及为销售而包装或陈列货物。 *简单*指的是一项无须特殊技能、机器、器具或设备的活动。 **厂房**与**机器设备**两者都定义为：就制造活动而使用、并直接用于**在工厂内**进行 制造活动的器具或装置。而**工厂**指的是用于该合资格项目的那部分楼面面积——其中储存 空间只有在**不超过**该建筑物或扩建部分**总楼面面积十分之一**时才合资格。 ## 申索为什么会在稽查时失败 **该活动不是制造。** PR 10/2022 的例 5 拒绝了一家按客户规格切割与焊接的公司：该 活动不落入 Schedule 7A 的定义之内，所以新的车间建筑什么都拿不到。 **该资产落在制造结束之后。** 例 6 容许把铅笔装进零售盒的机器，拒绝把那些盒子装进 纸箱的机器。 **这是更换，不是再投资。** 第 8.3.2 段与例 26 拒绝就更换磨损的工具或机器零件给予 减免，除非能证明有扩充、现代化、自动化或多元化。 **储存空间冲破十分之一测试。** 在该裁定的图 3 中，75,000 平方尺内的 5,000 平方尺 储存空间合资格。在图 4 中，同样 75,000 平方尺内的 8,000 平方尺则不合资格——而且 整片储存区都掉出去，不只是超出的部分。销售办公室的空间在两种情况下都不合资格。 **没有回收再用的废物处理。** 例 7 拒绝了处理有毒废水以供排放的设备；例 8 则在处理 后的水被重新用于生产同一产品时予以容许。 **集团内的资产腾挪。** Paragraph 1B 在收购方与处置方受共同控制、或该项收购源自 重组或合并的情况下，使整份附表不适用。 **在五年内处置。** Paragraph 2A 视该项减免从未给予，并在处置那一年把它加回法定 收入。*处置*包括停止使用，而 paragraph 9 把依 Schedule 3 paragraph 61A 归类为持有 待售的资产也拉了进来——所以一次减值重分类，可以在没有出售的情况下触发追回。 **不相容的奖掖。** Paragraph 7 在有关基期内，把持有或正在申请先锋地位、或就受 奖掖活动或产品已获给予投资税务减免的公司排除在外。 **没有申索表格。** PR 10/2022 的第 13 段讲得明白：无须 LHDN 的书面批准，但该项 申索必须记录在 RA 申索表格上，并把正本连同佐证文件保存。公司常常在报税表里申索， 却从来没填过那份表格——然后在档案被抽查时拿不出任何东西。 Paragraph 6 让总监可在获给予豁免的课税年届满后**五年内**发出评税，以抵销任何不当 取得的利益。 ## 常见错误 **从错误的起点数那十五年。** 依 paragraph 2，它自报税表中的首次申索起算。 **以为 PENJANA 延长还在。** Paragraph 2B 已在 YA2024 关闭，而 paragraph 4C 只保留 了在 YA2025 起七年内*吸纳*已经赚到的部分的权利。 **对着整体法定收入申索。** Paragraph 4A 把它限制在合资格项目那个业务来源。 **把董事或管理层的资产算进去。** Paragraph 1 的但书排除了全部或部分供他们使用的 厂房或机器设备。 **把一般性的厂房扩建当成合资格楼面面积。** 只有用于该合资格项目的部分算数，而储存 空间最多只到十分之一。 ## 下一步 在下一份资本预算获批之前，先写下每一项设备落在 paragraph 8 的哪一个条款之下、以及 它会安装在工厂的哪个位置。那一页文件，连同 RA 申索表格一起保存，就是五年后把一份 站得住脚的申索，变成一份撑得过去的申索的东西。 ## Sources - Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — Schedule 7A — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN) - Public Ruling No. 10/2022 — Reinvestment Allowance Part I, Manufacturing Activity — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/pr_10_2022.pdf (LHDN) - Public Ruling No. 11/2022 — Reinvestment Allowance Part II, Agricultural and Integrated Activities — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/pr_11_2022.pdf (LHDN) - Public Ruling No. 6/2015 — Qualifying Expenditure and Computation of Capital Allowances — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/PR_6_2015.pdf (LHDN) --- Source of truth: https://github.com/negaraku-md/NegaraKu.md License: CC BY-SA 4.0