石油所得税：独立于企业所得税的税制

一家在登嘉楼（Terengganu）海域钻探的石油公司，与一家位于莎阿南（Shah Alam）的工厂，都要向马来西亚缴税——但两者并非依据同一部法律缴税。上游石油收入自成一个与外界隔绝的税制，有自己的税率、自己的申报表，以及自己的一套规则。

为什么石油要依据一部独立的法律征税？

自 1967 年以来，马来西亚对开采石油所得的收入依据一部专门的法令征税，而非普通的营业所得税法。《1967 年石油（所得税）法令》（PITA） 用其自身的话来说，是”一部对在马来西亚开采石油所得收入课税的法令”。

因此，一家从事石油作业——第 2 条将其定义为”在马来西亚勘探及开采或获取石油”——的公司，就该项收入依据 PITA 进行评税。它经营的任何非石油活动则依据普通的《1967 年所得税法令》单独征税。这两个收入流互不掺杂，而 PITA 的隔离机制（ring fence）可阻止上游利润被不相关的亏损所抵消。

该定义有意止步于井口到市场这一链条。第 2 条排除了在马来西亚境外运输石油，以及任何精炼或液化石油的工序——这些下游活动回归普通企业税征税。

税率是多少？

38%。 PITA 第 23(1) 条规定，应课税额”应等于其该课税年度应课税所得的百分之三十八”。这明显高于马来西亚 24% 的标准企业税率。

上游活动	有效石油所得税税率
标准石油作业	38%
合格的边际油田	约 25%
合格的生命末期资产 PSC	25%

减免税率如何运作？

38% 的名义税率并非全貌。两项针对性的减免为较难开采的油田拉低了有效税负：

• 边际油田。 通过豁免部分应课税所得，将有效税率从 38% 降至约 25%，以鼓励开发规模较小或成本较高的发现。
• 生命末期资产（LLA）。 在 2020 年 1 月 1 日至 2029 年 12 月 31 日 之间签订生命末期资产产量分成合约的承包商可获得 25% 税率，外加加速资本扣除（合格设备享 20% 的初期扣除及 40% 的年度扣除），并可将退役亏损结转至前两个课税年度。

这两项减免都置于 PITA 之内，而非企业税法之内——它们改变的是应课税基础的大小或扣除的节奏，而非”这是石油税”这一根本事实。

实际由谁缴纳？

PITA 下的”应课税人”通常是实际开采石油的产量分成承包商（PSC）或与国家石油公司相关联的实体，其自行提交石油申报表，并就合格石油支出计算资本扣除。该项上游收入按 38% 的 PITA 税率征税，而非普通企业税率。

下一步

如果你还需要了解账本上普通的那一面，请阅读关于马来西亚标准企业所得税的配套说明。对于上游规划者而言，边际油田及 LLA 的确切条件载于 PITA 的附属法规及 PETRONAS 指南中——在依赖任何减免税率之前，请向 LHDN 及持牌税务顾问确认资格与申报截止日期。