# 双重与额外扣除目录——经宪报颁布的所得税规则

> 我们能对照其宪报文书确认的每一项双重或额外扣除——奖掖、P.U.(A) 编号、合格开支、上限与现行状态。

- Category: taxation
- Language: zh
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/zh/taxation/double-deduction-list

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没人把这个整理成一份清单，而这正是申索出错的原因。一位财务经理读到某家事务所的
简报说*弹性工作安排可享双重扣除*，于是申索 200%，结果错了——自 2025 课税年起，
经宪报颁布的规则给的是**额外 50%**，不是额外 100%。

在马来西亚，双重扣除从来不是一项通则。它只在 Income Tax Act 1967 这么写、或部长
依 **s.154(1)(b) 连同 s.33(1)(d)** 颁布了 Rules 的地方才存在。以下每一项都是从
宪报文书上读下来的。

## 十秒钟读懂一份扣除命令

跳过标题——它什么也说明不了。直接翻到金额那一条细则，找以下三种措辞之一。

| 措辞 | 效果 |
| --- | --- |
| 「twice the amount of expenses allowed under these Rules」 | 合共 200% |
| 「shall be in addition to any deduction under section 33」 | 合共 200%，换个说法而已 |
| 「equivalent to fifty per cent … in addition to any deduction under section 33」 | 合共 150% |
| 两种措辞都没有 | 仅单次扣除——通常是把一项 s.33 本来会挡下的项目解锁 |

多数以 *Income Tax (Deduction for …) Rules* 为名的文书都落在最后一行。它们不是
双重扣除。

机械套用之前有一点要注意：「合共 200%」是*未设上限*的读法。若同一份法令对该项进一步
扣除设了上限——例如雇员宿舍法令订在每家公司 RM50,000——第二次扣除便以该上限为限，
所以合计是 s.33 加上受限的金额，而不是干净地翻倍。请把金额子条文与上限一起读。

## 法令本身的法定双重扣除

| 条文 | 开支 | 金额 | 备注 |
| --- | --- | --- | --- |
| s.34A | 经部长批准的研究与开发 | 该收益性开支的两倍 | 海外研发超过研发总额 30%，申索就掉回单次。同一笔开支不得再依 s.33 或 s.34 扣除 |
| s.34B | 给获批研究机构的现金捐献；支付获批研究机构、获批研究公司、研发公司或合约研发公司之服务的款项 | 该收益性开支的两倍 | 研发公司仍在其 PIA s.27D 批准窗口内时，其关联公司不得申索 |
| s.34(6)(ma) | 取得获认可的品质系统与标准之认证，以及清真认证 | 该收益性开支的两倍 | 视为在证书签发的那个基期付出，而不是付款时 |

## 经宪报颁布的双重与额外扣除

已对照宪报文本确认。状态截至本页日期。

| 奖掖 | 文书 | 合格开支 | 金额与上限 | 窗口／状态 |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| 给马来西亚学生的奖学金（TVET 证书、文凭、学位、专业证书） | P.U.(A) 252/2026 | 奖学金协议下的赞助开支 | 两倍 | 自 YA2026 起 |
| 奖学金（TVET 至博士各级） | P.U.(A) 49/2022 | 赞助开支 | 两倍 | 自 YA2022 起 |
| 奖学金，工程与科技领域 | P.U.(A) 468/2021 | 赞助开支 | 两倍 | 视为自 YA2019 起 |
| 奖学金，TVET 证书级别 | P.U.(A) 503/2021 | 赞助开支 | 两倍 | 视为自 YA2015 起 |
| 奖学金，高等教育学生 | P.U.(A) 228/2012 | 赞助开支 | 两倍 | YA2011–YA2016，已失效 |
| 供应商发展计划 | P.U.(A) 2/2022 | 主导公司在该计划上的开支 | 两倍，每个 YA 上限 RM500,000 | 自 YA2021 起 |
| Industry4WRD 供应商发展计划 | P.U.(A) 172/2022 | 主导公司开支 | 两倍，每个 YA 上限 RM1,000,000 | 视为自 YA2019 起 |
| 供应商发展计划（较早版本） | P.U.(A) 169/2014 | 主导公司开支 | 两倍 | 自 YA2014 起 |
| 获批实习计划 | P.U.(A) 398/2019 | 经 TalentCorp 批准的实习开支 | 两倍，每名学生每个 YA 上限 RM5,000 | YA2015–YA2021，已失效 |
| 供雇员使用的托儿中心 | P.U.(A) 15/2013 | 提供与维持一间依 Child Care Centre Act 1984 注册的中心，以及托儿津贴 | 在 s.33 之外另加 | 自 YA2013 起，未订明结束 |
| 雇员住宿 | P.U.(A) 470/2021 | 用作雇员住宿之处所的租金 | 在 s.33 之外另加，每家公司上限 RM50,000 | 自 YA2021 起 |
| 雇用乐龄人士、更生人士、假释人士、受监管人士、戒毒康复者 | P.U.(A) 164/2019，经 P.U.(A) 47/2021 延长 | 全职、薪金不超过 RM4,000 的马来西亚公民居民雇员之酬劳 | 在 s.33 之外另加 | YA2019–YA2025，现已失效 |
| 雇员的 COVID-19 检测 | P.U.(A) 404/2021 | 检测费用 | 在 s.33 之外另加 | 自 YA2021 起 |
| 沙巴或砂拉越至马来西亚半岛的运费 | P.U.(A) 50/2000，修订版 P.U.(A) 383/2025 | 藤制与木制产品的运费，锯材与单板除外 | 额外扣除，在 s.33 之外另加 | 现行有效；修订版自 2025 年 10 月 30 日生效 |
| 国际学校或私立学校的推广 | P.U.(A) 110/2012 | 海外教育展与所列推广开支 | 在 s.33 之外另加，海外展每个 YA 上限 RM100,000 | 自 YA2012 起 |
| 参与获批的招聘展 | P.U.(A) 129/2012 | 参与开支 | 在 s.33 之外另加 | YA2012–YA2016，已失效 |
| 用于复兴烂尾房屋计划之贷款的利息与附带费用 | P.U.(A) 89/2013 | 利息与附带费用 | 两倍 | 2013 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日批准的贷款 |
| 弹性工作安排的咨询与培训 | P.U.(A) 134/2015 | 咨询与培训费用 | 两倍 | 视为自 YA2014 起 |
| 弹性工作安排 | P.U.(A) 377/2021 | 能力建设、培训、软件 | 两倍，每个 YA 上限 RM500,000，连续三个 YA | 视为自 YA2020 起 |
| **弹性工作安排（现行）** | **P.U.(A) 225/2026** | 能力建设、培训、软件 | **仅额外 50%**，上限 RM500,000，一次 | 自 YA2025 起；TalentCorp 申请期 2025 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日 |
| 零售债券与零售伊斯兰债券的发行 | P.U.(A) 117/2019 | 零售发行的*额外*开支 | 该额外开支的两倍 | YA2019–YA2020，已失效 |
| 以 wakalah 架构的伊斯兰债券与零售伊斯兰债券 | P.U.(A) 5/2021 | 发行开支加上额外的零售开支 | 该开支，另加该额外开支的两倍 | YA2021–YA2025 |

那三项弹性工作规则互相排斥。P.U.(A) 225/2026 的 Rule 3 规定，凡在同一基期内已
依 P.U.(A) 134/2015 或 P.U.(A) 377/2021 申索的雇主，均不适用本规则。

## 被误认为双重扣除的单次扣除

| 文书 | 它实际上做的事 |
| --- | --- |
| P.U.(A) 232/2026——电动汽车租赁 | 容许电动车租赁租金，每辆车合共上限 RM300,000，YA2023–YA2027。申索了它，就不能再依 s.39(1)(k) 或 Schedule 3 申索 |
| P.U.(A) 31/2021——送给雇员的智能手机、平板或个人电脑 | 一次性的单次扣除，仅限 YA2020 |
| P.U.(A) 269/2021——个人防护装备 | 自 2020 年 3 月 1 日起的单次扣除；若同一项目已申索资本减免则不可 |
| P.U.(A) 222/2026——评级酒店购买手工艺品 | 单次扣除，每个 YA 上限 RM150,000，视为自 2023 年 1 月 1 日起生效 |
| P.U.(A) 162/2026 与 163/2026——电子发票的资讯通讯科技设备与定制软件 | 是加速资本减免，根本不是扣除 |
| P.U.(A) 375/2018——支付给纳闽公司的款项 | 恰恰相反：是一项扣除*限制* |

## 常见错误

**申索一项已期满的奖掖。** 窗口写在每份文书的细则 1(2) 里，很容易漏看。雇用乐龄
人士与更生人士的扣除只到 YA2025。获批实习扣除在 YA2021 就结束了。

**以为事务所简报反映的是现行命令。** 当 P.U.(A) 225/2026 取代 2021 年的规则时，
弹性工作安排扣除已被砍半，而多数评论仍然在讲旧的 200%。

**同一令吉重复申索。** 几乎每一份文书都带有不适用条款——s.34A(5)、s.34B(3)、
P.U.(A) 232/2026 的 rule 2(5)、P.U.(A) 269/2021 的 rule 4。要么依该奖掖申索，
*要么*依 s.33 与 Schedule 3 申索，绝不能两边都要。

**把这项扣除当成需事前批准。** 这里头几乎没有一项需要 LHDN 批准。倒是有好几项
需要别人的认证——实习与弹性工作要 TalentCorp，供应商计划要 MIDA 或某个部门机构，
托儿中心要社会福利局。没有那张证书，即使开支是真的，稽查时申索照样不成立。

**忽略合理性推翻权。** 多数命令容许总监剔除任何超出业务常规过程中合理预期水平的
部分。把关联方培训费灌水一倍，是丢掉整笔申索最快的方法。

## 下一步

每一年都要拿你申索的每一项奖掖去对照宪报文书查一次，而不是对照去年的工作底稿。
若某道命令已失效，底下那笔开支通常仍可依 s.33 扣一次——你丢掉的是那份红利，
不是那笔开支。

## Sources

- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — ss.34(6)(ma), 34A, 34B, 154(1)(b) — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN)
- Income Tax (Deduction for the Costs of Implementation of Flexible Work Arrangements) Rules 2026, P.U.(A) 225/2026 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/3558499/PUA%20225%20%282026%29.pdf (Attorney General's Chambers)
- Income Tax (Deduction for the Sponsorship of Scholarship …) Rules 2026, P.U.(A) 252/2026 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/3583810/PUA%20252_2026.pdf (Attorney General's Chambers)
- Income Tax (Deduction for Expenditure in relation to Industry4WRD Vendor Development Programme) Rules 2022, P.U.(A) 172/2022 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/1733053/PUA%20172%20%282022%29.pdf (Attorney General's Chambers)
- Income Tax (Deduction for Employment of Senior Citizen, Ex-Convict, Parolee, Supervised Person and Ex-Drug Dependant) Rules 2019, P.U.(A) 164/2019 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/pua_20190611_PUA164_2019.pdf (Attorney General's Chambers)
- Income Tax (Deduction for Freight Charges from Sabah or Sarawak to Peninsular Malaysia) Rules 2000, revised edition P.U.(A) 383/2025 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/3162981/PUA383_2025.pdf (Attorney General's Chambers)
- Income Tax (Deduction for Expenditure on Provision of Employees Accommodation) Rules 2021, P.U.(A) 470/2021 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/1718705/PUA%20470.pdf (Attorney General's Chambers)
- Income Tax (Deduction for Rental Payments) (Electric Motor Vehicles) Rules 2026, P.U.(A) 232/2026 — https://lom.agc.gov.my/ilims/upload/portal/akta/outputp/3571327/PUA%20232%20%282026%29.pdf (Attorney General's Chambers)

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