基期与更改结账日期

一家在 3 月注册成立、首份账目在翌年 6 月 30 日结账的 Sdn Bhd，在它的第一个日历年没有课税年。没有基期，没有 Form C，没有应课税收入。被告知公司每年都要报税的董事会觉得这很吓人；这不过是 section 21A 的运作方式而已。

首个基期怎么定？

Section 21A(4) 给出三种结果，Public Ruling No. 8/2014 以实例重述了它们。

首份账目	条文	结果
少于 12 个月，且在营运开始的同一个日历年内结束	s.21A(4)(a)	该期间即第一个课税年的基期
任何长度，但在下一个日历年的某日结束	s.21A(4)(b)	该期间是第二个课税年的基期，而第一个课税年没有基期
超过 12 个月，且在第三个日历年结束	s.21A(4)(c)	该期间是第三个课税年的基期，而首两个课税年没有基期

该裁定的 Example 4 中，一家 LLP 的首份账目由 2013 年 11 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日，YA2013 与 YA2014 都没有基期，YA2015 则有一个 18 个月的基期。

这就是重叠基期基本上消失的原因。在现行 s.21A(4) 对 2014 年结账的首份账目生效之前，一家公司可能有两个基期涵盖同样的月份，依 s.42(2) 分摊。今天你得到的是一个缺席的课税年，而不是重叠，所以被跳过的那一年没有东西要呈报——而 LHDN 的呈报程序确认，尚未开始营运的公司也无须呈交 Form CP204。

结账日期变动时会怎样？

Section 21A(3) 适用于以下情形：公司已就某个基年内某日结束的 12 个月编制账目，其后却未能在下一年的对应日结账。该年就是未结账年度，而总监可以就未结账年度、或就该年与下一年，指示任何长度的基期。

Paragraph 5.2 说，纳税人实际编制的期间一般会被接受，前提是没有缺席的课税年，且没有两套账目在同一个课税年内结账。由此衍生四种情形。

日期变动	未结账年度的基期
缩短，在同一年内结束（2 月 28 日改为 12 月 31 日）	22 个月——短尾期与其后的整年合并，因为单独的短尾期会令一个课税年内出现两次结账
缩短，在下一年结束（12 月 31 日改为 4 月 30 日）	该 4 个月期间成立，因为它自己独占一年结账
延长进入下一年（7 月 31 日改为 10 月 31 日）	该 15 个月期间成立
延长跨越两个课税年（2014 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 31 日）	拆分为 YA2014 的 7 个月与 YA2015 的 6 个月

在最后那一种情形上，该裁定定下了决胜规则：分不平均时，不足一个月的零头归入前一个基期。

你必须呈报什么，什么时候呈报？

通知用的是 Form CP204B，而它的时限是法定的，不是行政性的。Section 21A(3A) 要求：

• 若新账目在旧的对应日之前结账，则在新账目结束前 30 天；或
• 若新账目在对应日之后结账，则在对应日之前 30 天。

漏了它不只是文书上的失误。Section 112(3A) 规定，任何已依 s.112(3) 按旧会计期基础施加的罚款仍可追讨，而 s.107C(11B) 对 section 107C 下的任何增额也是同样说法。没有通知，并不会把按你如今已放弃的那个期限所计算的罚款归零。

常见错误

• 以为每家公司在它的第一个日历年都要报税。 若首份账目在第二年结账，第一年根本没有基期。为一个不存在的年度呈交零申报的 Form C，会制造一笔 LHDN 得回头拆解的记录。
• 改了年结却只告诉核数师。 CP204B 是一项独立的法定通知，在 s.21A(3A) 下有它自己的 30 天时钟。
• 以为短尾期总是独立成立。 若缩短后的期间会令一个课税年内出现两次结账，该裁定会把它们合并——22 个月的基期就是这样来的。
• 把长期间平均拆分。 分不平均的月份归入前一个基期，不是后一个。

下一步

其他每一项公司期限都跟着基期走——基期开始前 30 天的 CP204 预估、自第二个月起的分期付款，以及基期结束后七个月的 Form C。若这次变动产生了一个偏长或偏短的基期，也请回头重看 CP204 预估，因为分期付款是按基期的月数来除的。