马来西亚的研发税务奖掖——根本没有「经批准研究减免」这回事

拿「经批准研究减免」去问三位顾问，你会得到三个答案，因为根本没有这项减免。Income Tax Act 1967 里没有任何地方用过这个词。实际存在的是三项各自独立、批准途径不同、期限也不同的扣除，外加第四套完全不同、由 MIDA 运作的制度。把它们混为一谈，正是一家公司最后拿到一项自己撑不住的双倍扣除的原因。

Income Tax Act 1967 里的三项扣除

条文	减免	批准	申索表格
s.34(7)	与业务相关的内部非资本研发的单倍扣除	无须	Form 4
s.34A	内部研发非资本开支的两倍	须有，且在申索之前	先 Form 1，后 Form 2
s.34B	付予经批准供应商的非资本开支的两倍	须有	Form 3，自行保存

s.34(7) 容许居民扣除与其业务相关、由其本身或代其直接进行的收入性研发开支。不需要证书，也不需要申请批准该项活动——Form 4 在报税表呈报期限之后 30 天内呈交。当 s.34A 申请从未提出或提得太迟时，它就是退路。

s.34A 把它加倍。Section 34A(4) 把扣除定为开支的两倍，但 s.34A(1) 与 (4)(a) 的但书规定，当在马来西亚境外发生的研发开支超过该期间研发总开支的 30% 时，就削回单倍扣除。Section 34A(5) 接着阻断同一笔开支依 s.33 或 s.34 再作任何扣除。

批准是大家搞错的那一段。Section 34A(1) 指的是经部长批准的研发，而 LHDN 的程序指引记载，依 Delegation of Powers Act 1956 s.5，部长已把该权力下放给总监与副总监。申请是交给 LHDN，即 Cyberjaya 的 Jabatan Dasar Percukaian，用 Form 1（PIN.1/2023）。

Form 1 的期限毫不留情。新项目：若研发在该会计期的上半期开始，须在该期结束前不少于六个月；若在下半期开始，则不迟于该期结束后一个月。预期跑超过十二个月的延续项目：须在该期结束前不少于六个月。作为申索的 Form 2，若批准证书在呈报期限之前发出，就与报税表同日呈交；若在之后发出，则在证书发出起三个月内。Section 34A(4A) 容许一家居民先锋公司选择把扣除移到其后先锋业务的首个基期。

s.34B 涵盖的是付出去的钱而非内部花掉的钱：向经批准研究机构的现金捐献；为经批准研究机构或经批准研究公司的服务所付的款项；或为研发公司或合约研发公司的服务所付的款项。Section 34B(2) 把它加倍，而 s.34B(3) 阻断同一笔开支依 s.33、s.34 或 s.34A 再作扣除。Form 3 是填好留存，在被稽查时出示，而不是呈交。

陷阱藏在 s.34B(2) 的但书里：若申索人是某研发公司的关联公司，而该研发公司已依 Promotion of Investments Act 1986 s.27D(1) 获批准、且其在该法令 s.29E(2)(b) 下的期间尚未结束，则不得扣除。集团式研发架构经常一头撞上这一条。

MIDA 那一套是另一种生物

研发公司的先锋地位与投资税务减免来自 Promotion of Investments Act 1986，不是 Income Tax Act，而 MIDA 依其自己的指引管理它们：

• 合约研发公司——只向非关联公司在马来西亚提供研发服务者——可申请先锋地位，五年内 100% 豁免法定收入，未吸纳的先锋亏损可结转连续七个课税年；或申请投资税务减免，为十年内所发生合格资本开支的 100%，抵扣 70% 的法定收入。
• 研发公司——向关联公司或任何其他公司提供研发服务者——可申请同样的投资税务减免。

MIDA 的指引直接说明后果：除非该研发公司选择不取 ITA，否则关联公司就付予该研发公司的款项不享有 s.34B 的双倍扣除。集团必须作出选择。

另外，Income Tax Act 的 Schedule 3 把用于经 s.34A 批准的研发的厂房与机器视为合格开支，把用于研发的建筑物视为工业建筑物——资本减免落在上述所有扣除之外，因为它们每一项都排除资本开支。

这项活动到底合不合格？

s.2 的定义自 2018 年 12 月 28 日起修订，要求在科学或科技领域中具有新颖性或技术风险的系统性、探究性与实验性研究。它明确排除品质管制与例行测试、社会科学或人文学科研究、例行数据收集、效率调查与管理研究、市场调查与促销、材料或工艺的例行改动，以及外观或款式上的改变。Public Ruling 5/2020 逐步说明合格活动测试；Public Ruling 10/2021 处理特别扣除。

常见错误

• 把它叫做一项 allowance。 问清楚你是依哪一条条文申索的。若答案不是 s.34(7)、s.34A 或 s.34B，也不是 Promotion of Investments Act 1986 下的一项批准，那就没有申索可言。
• 错过 Form 1 的窗口。 批准不能倒填回一个窗口已关的期间，而退路是单倍扣除。
• 向财政部申请。 s.34A 的权力已下放给总监。
• 对同一笔开支同时申索 s.34A 与 s.34B。 Section 34B(3) 禁止。
• 忽视 30% 的海外上限。 海外研发超过总额的 30%，减免就砍半。
• 漏看关联公司的禁止条款，即当服务供应商持有 PIA s.27D 批准时。

下一步

在会计期过半之前，就把每个项目对应到条文——那时上半期项目的 Form 1 窗口还开着。然后查清楚你付钱的任何供应商是否在 MIDA 持有研发地位，因为单单这一项事实，就决定了你的 s.34B 申索到底存不存在。