审计师为何严格审查关联方交易

一家公司将原棕榈油出售给另一家由其主要股东所拥有的公司。发票上没有任何内容能说明这究竟是一项寻常的供货安排，还是把价值从小股东手中抽走的第一步。审计师的工作就是查明属于哪一种——而这正是《国际审计准则第 550 号——关联方》（International Standard on Auditing 550, Related Parties）所要解决的问题。

究竟什么才算关联方？

ISA 550 第 10 段指向适用财务报告框架中的定义，在马来西亚即为 MFRS 124《关联方披露》（Related Party Disclosures）——IAS 24 的本地对应准则，对始于或晚于 2012 年 1 月 1 日的年度期间生效。概括而言，关联方是指控制该实体、被该实体控制、或与该实体共同受控的一方，以及关键管理人员及其近亲属。

同一段还界定了整个审查工作所依据的基准。公平交易（arm’s length transaction） 是指”由互不关联、彼此独立行事并各自追求自身最佳利益的自愿买方与自愿卖方之间进行”的交易。关联方的隐忧恰恰在于：这种独立性可能并不存在。

为什么要把这些交易单独挑出来？

因为它们是财务报表舞弊的典型手段。ISA 550 第 2 段坦言，许多关联方交易属于寻常业务，其风险并不高于与外人的往来。但该准则也警告，关联方交易可能未按正常市场条件进行，而这种关系可能为串通、隐瞒或操纵提供更大的机会。

正因如此，第 18 段划出了一条明确界线：审计师必须将已识别的、超出实体正常经营范围的重大关联方交易，视为产生重大风险——这是审计关注的最高层级，需要作出专门应对。

审计师实际上会做什么？

ISA 550 列出了一条从常规询问到有针对性测试的阶梯。下表梳理了主要要求。

阶段	ISA 550 的要求	参照
询问	向管理层询问关联方的身份、关系的性质，以及是否发生过交易	第 13 段
了解控制	了解实体如何识别、授权和批准关联方交易	第 14 段
保持警惕	在检查记录时，留意未披露的关系——银行与法律询证函、董事会与股东会议记录	第 15 段
评估风险	将超出正常经营范围的重大交易视为重大风险	第 18 段
测试异常项	检查背后的合同，评估其商业理由是否涉及舞弊，并取得授权与批准的证据	第 23 段
质疑声称	当管理层声称某项交易按公平交易条件进行时，就该声称取得充分、适当的证据	第 24 段
落实书面	取得书面声明，确认所有关联方及交易均已披露并适当入账	第 26 段
向上报告	就重大关联方事项与治理层沟通	第 27 段

关键一步是第 23 段。对于超出正常经营范围的重大交易，审计师会检查合同，追问其商业理由——或缺乏理由——是否指向舞弊性财务报告或被掩盖的资产侵占，核对交易条款是否与管理层的说法相符，并确认交易已获适当授权。

马来西亚交易所（Bursa）在哪里增加了另一层要求？

对于上市发行人而言，财务报告与审计只是三个层次中的两个。第三层是马来西亚交易所主板上市规则下的公司治理。

层次	依据	所规范的内容
披露	MFRS 124	财务报表必须披露关联方及其交易的哪些内容
审计	ISA 550	审计师如何识别、评估并应对错报风险
治理	马来西亚交易所第 10 章	上市发行人何时必须公告、发通函或寻求股东批准，且有利害关系方须回避

根据第 10 章，属于收入或贸易性质的经常性关联方交易，通常通过在每次年度股东大会上续期的股东授权（shareholders’ mandate） 来处理，正如第 10.09 段所规定。至于一次性的关联方交易，视其规模（以第 10.02 段的百分比比率衡量）而定，可能需要立即公告、向股东发出通函，并在股东大会上事先取得批准——有利害关系的董事或主要股东则被禁止投票。

投资者应在附注中留意什么？

对照以下清单阅读关联方附注。定价条款是否列明，是否声称按公平交易进行——若是，其依据为何？经常性交易是否有现行的股东授权覆盖？是否有任何交易超出正常经营范围，且是否经过独立批准？沉默、含糊的”市场条件”表述，或某个与董事有关联的实体所欠的巨额余额，正是 ISA 550 旨在揭示的信号。

下一步

如果某项关联方交易看来对你的决策具有重大影响，就顺着全部三个层次去追查：MFRS 124 的披露附注、马来西亚交易所网站上的任何第 10 章公告或通函，以及审计意见本身。要了解这些往来如何汇入更广泛的审计工作，可阅读法定审计流程以及审计师如何形成意见；若某关联方曾撑起一家陷入困境的企业，持续经营（going concern）便是接下来应查验的相关风险。