审计索取清单，以及如何为它做好准备

索取清单看起来像一份行政文件。它不是。它是审计计划，翻译成你必须产出的东西， 而它上头的每一行，都是为了支持财务报表所作出的某一项特定主张。

一旦你看得出那是哪一项主张，你就不再为文件争论，而开始提供真正管用的那些。

一切所对应的六项认定

认定	受测试的主张	典型证据
存在	该资产或交易是真实的	实物检查、第三方询证
完整性	没有任何东西被遗漏	搜寻未记录负债、供应商对账单、核对表
计价	金额是对的	成本计算、账龄、减值与可收回性分析
权利与义务	公司拥有它，或欠着它	所有权文件、协议、抵押登记册
截期	它属于本期	年结日两侧的交易
呈列与披露	它在附注中被正确描述	关联方分析、承担、或有事项

完整性是难的那一项，因为你自己的记录无法证明它。 这正是审计师不断索取由公司外部产生的东西的原因。

在一切之前——那三项会拖垮期限的

1. 对不上的公司间往来余额。 每一笔公司间往来余额，在另一个实体的分类账里都有一面镜子。 若两者哪怕只是差了一张在途支票，合并就无法进行，抵销也清不掉。 在实地工作之前，与对手方核对，并让对手方在核对表上签署。 在有外国子公司的集团里，还要把时区与不同的结账日程算进去。

2. 从未被识别出来的关联方。 MFRS 124 失败在识别阶段，不是披露阶段。 从源头建立名单：董事登记册、成员登记册、董事的利益申报， 以及与股东直接谈一次他们还拥有些什么。一家由某董事配偶控制的公司是关联方。 一家由某股东成年子女控制的公司也是。按公平交易定价并不能免去披露。

3. 没有支持文件的董事往来账变动。 一个全年在动、背后却只有日记账分录的董事往来账， 必然会被质询。所需要的是授权——董事会会议记录、相关情况下的贷款协议、 该笔付款用途的证据，以及已经考虑过的税务处理。这同时是审计问题、披露问题与税务问题， 而它所产生的迟来调整，比任何其他单一项目都多。

清单，按循环编排

总分类账与法定记录

项目	所支持的认定
最终试算表，已锁定，与财务报表草稿勾稽得上	全部
上年度已签署的财务报表与审计调整	期初余额
全年的总分类账明细与日记账清单，包括所有手工日记账	完整性、发生
全年直至报告日期的董事与成员会议记录	权利、期后事项、披露
成员登记册、董事登记册、抵押登记册、实益拥有权登记册	权利、呈列
公司章程及其任何修订	呈列

法定登记册往往被当作公司秘书的杂务。在审计中它们是证据， 而 s.266(2)(b) 要求审计师就是否已按 Act 的要求保存妥善的会计与其他记录， 包括各项登记册形成意见。

收入与应收账款

项目	所支持的认定
应收账款账龄清单，与分类账控制账户勾稽得上	存在、计价
年结日两侧最后与最初两周的销售发票与交货文件	截期
年结后开出的贷记单	发生、计价
预期信贷亏损的计算及其依据	计价
年结后的收款，与年结余额配对	存在、计价
客户询证请求的已签署授权	存在

采购与应付账款

项目	所支持的认定
应付账款账龄清单，与分类账勾稽得上	完整性
最大余额的供应商对账单，已核对	完整性
年结后所作的付款，连同其所结清的发票	完整性、截期
年结日两侧的收货单	截期
应计明细表，载明每一项应计的依据	完整性、计价

存货

项目	所支持的认定
书面盘点指示，于盘点前发出	存在
最终盘点表，已签署且已预先编号	存在
成本计算基础，以及成本构成的抽样	计价
可变现净值分析、年结后的售价	计价
呆滞与陈旧分析，连同拨备政策	计价
在途货物、寄售与第三方存放地点	存在、权利

固定资产

项目	所支持的认定
固定资产登记册，与分类账核对相符	存在、完整性
添置的发票与处置的证据	权利、发生
折旧的计算与政策	计价
所有权文件，以及租购或租赁协议	权利
已书面考虑过的减值迹象	计价

现金与借款

项目	所支持的认定
每一个户口的银行核对表，包括休眠户口	存在、完整性
已签署的银行询证授权，于第一周发出	存在、权利
贷款与授信协议，包括契约条款	呈列、持续经营
已向 SSM 登记的抵押，与抵押登记册核对相符	权利、披露
分列为流动与非流动的还款时间表	呈列

薪资与法定扣除

项目	所支持的认定
薪资汇总，与分类账核对相符	准确性
EPF、SOCSO、EIS 与 PCB 的缴交证据，与薪资核对相符	完整性
董事酬金分析，按类别分列	披露
假期、花红与其他拨备的计算	完整性、计价

税务

项目	所支持的认定
上年度税务计算，以及所收到的评税或通知	计价
本年度计算草稿，连同递延税项的工作底稿	计价、呈列
CP204 与 CP204A 的呈交，连同付款记录	完整性
资本减免明细表，与固定资产登记册核对相符	计价

关联方与披露

项目	所支持的认定
完整的关联方清单，载明关系的依据	完整性、披露
与每一方的交易与余额，以及定价依据	披露
主要管理人员的薪酬，按类别分列	披露
依 s.221 作出的董事利益申报	完整性
承担、担保与或有负债	披露
律师的联络资料，供发出询证函之用	完整性

收尾用

项目	所支持的认定
关于持续经营的董事会文件，连同其背后的现金流预测	持续经营
报告期后事项，以及对每一项所采用的处理方式	期后事项
涵盖 Fifth Schedule 各项要求的董事报告草稿	呈列
已签署的管理层声明书，日期不迟于报告日期	证据、ISA 580

不在清单上、却应该在的东西

一份锁定的试算表。 实地工作开始后的每一次变动，都会使已完成的工作失效。 议定一个锁定日期，并且守住它。

单一联络窗口。 经由多个人转手的审计疑问会产生不一致的答案， 而不一致的答案会产生更多疑问。

一份共享的疑问记录表。 未结事项、负责人、提出日期、清结日期。 多数审计延误并不是因为难，而是因为疑问躺在收件箱里没人回。

去年的审计调整，确实已经过账。 在结案会议上议定却从未入账的调整， 会以往年差异的形式再度出现，然后同一场对话再来一次。

这一切底下的法定底线

Companies Act 2016 第 245 条要求保存足以说明交易与财务状况的会计与其他记录， 且其保存方式须使它们能被方便且妥善地审计。其中有两个时钟经常被漏掉： 分录须在交易完成后 60 天内作出，以及记录须保存 七年。 违反者，公司与每一名高职人员可被处以最高 RM500,000 罚款或三年监禁。

这一切都不取决于有没有审计。这正是一家取用了审计豁免的公司， 仍然必须保存同样记录的原因。

常见错误

• 拿文件来代替核对表。 一份分类账打印本不是核对表， 也回答不了一个关于完整性的问题。
• 把银行与律师询证函留给审计师去跟进。 到了第六周，你没办法让它们变快。
• 从分类账去识别关联方。 关联方是从各项登记册与股东那里识别出来的， 然后才追查到分类账。
• 把董事往来账当作调平用的塞子。 那是复核者第一个看的地方。
• 在实地工作期间变动试算表。
• 等审计师开口才准备持续经营文件，那正是它不再像「董事会自己的评估」的那一刻。
• 以为审计师会起草披露附注。 依 s.244 与 s.248，编制财务报表是董事的责任， 无论是谁敲的键盘。

下一步

这个流程所产出的调整，并不止于财务报表——经审计的盈利是税务计算的起点， 而一项迟来的调整同样会牵动税务数字。