MFRS 18：2027 年起的新损益表结构

到目前为止，每一份关于 MFRS 18 的警示文，对象都是一位正在准备投资者沟通计划的上市 公司财务长。而那并不是真正要干活的人。

活会落在维护会计科目表的那个人身上，因为 MFRS 18 改变的是账簿必须能够产出什么。MASB 于 2024 年 6 月 14 日颁布它，就 2027 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间生效，取代 MFRS 101 Presentation of Financial Statements。MFRS 108 已从 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 改名为 Basis of Preparation of Financial Statements，吸收了从 MFRS 101 移出的要求。

损益表里究竟改了什么？

两件事，而且它们互相牵动。

**收入与费用进入五个类别。**经营、投资、融资、所得税，以及终止经营。前三个与现金流量表 共用名称，但它们是不同的概念——不要假定一个落在投资现金流里的项目，就落在损益表的投资 类别里。

**两项小计成为强制。**经营利润，以及扣除融资与所得税前利润。要紧的那个词是已定义。 在此之前，列示经营利润一行的实体，是自己决定什么落在它上面的，而这正是为什么同一行业 的两家马来西亚上市公司之间，经营利润从来就不可比。MFRS 18 把它定义了。

类别	大致内容
经营	默认类别——未被分类进其他四类的收入与费用
投资	来自那些能单独且大体上独立于其他资源而产生回报的资产的回报
融资	来自筹资所产生负债的收入与费用，以及其他负债的利息
所得税	属于 MFRS 112 范围内的金额
终止经营	属于 MFRS 5 范围内的金额

MASB 指出，银行与保险公司的分类会有所不同，而随本准则附上的示例，收录了这两者的 损益表。

若你已经在公布 EBITDA，MPM 意味着什么

管理层自订绩效指标，是一项并非由 MFRS 会计准则订明的收入与费用小计，而实体在财务报表 之外的公开沟通中使用它，以传达管理层对该实体整体财务表现某一方面的看法。

拿它去对照你自己的业绩公告、分析员简报、年报重点页或投资者简报。若你公布 EBITDA、 调整后 EBITDA、核心经营利润、正常化盈利或类似的数字，你很可能已经在这套制度里面了。

随之而来的不是禁止，而是披露：

• 该指标必须在单一一则附注中披露。
• 它必须调节至 MFRS 18 或另一项 MFRS 会计准则所订明的、最直接可比的总额或小计。
• 实体必须解释它是如何计算的，以及它就财务表现传达了什么。
• 该指标在年度内的变动必须披露并解释。
• 每一个调节项目的所得税影响以及对非控股权益的影响都必须给出。

最后那一项要求是让集团吃惊的那一个。为每一个别调整项目、跨多个税务管辖区计算税务 影响，是一项在今天多数财务部门里并不存在的模型作业。MFRS 18 确实为税务影响的计算提供 了一种简化方法，值得及早找出来。

其策略性后果值得直说：一项你在新闻稿里随手公布的指标，从此获得了一项贴近审计的披露 义务。有些实体会以正正经经地披露来回应。另一些则会悄悄退掉那些它们本来也没多眷恋的 指标。两者都正当；但两者都不该在首次 MFRS 18 业绩公布前的那一周才决定。

这对会计科目表意味着什么

四项实务要求：

1. **类别必须可推导。**每一个收入与费用科目都需要映射到五个类别之一。若某科目目前 混杂了将落入不同类别的项目，它就必须拆开。
2. **汇兑差额必须分摊。**汇兑差额分摊到与产生它的那笔收入或费用相同的类别。集中管理 汇率风险、走单一财资科目的集团，会发现这是本准则中最大的一项系统变更。有一项「过度 成本或努力」宽免，所以在动手重建之前，先确认你能不能依赖它。
3. **性质还是功能必须是一个刻意的选择。**经营费用按性质列示（原材料、员工成本、减值） 或按功能列示（销售成本、分销费用），或两者混用——在更有用的情况下，本准则允许部分 行项按性质、部分按功能列示。
4. **走按功能这条路是要付附注成本的。**按功能列示经营费用的实体，必须就经营类别中的 每一条功能行项，披露其中所含的折旧、摊销、雇员福利、减值损失与存货减记的金额。 每一行五项指定金额。如果你的账簿目前产不出按功能划分的折旧，那就是你需要加上的一个 维度。

你会同时遇上的现金流量表变更

对 MFRS 107 的相应修订意味着：

• 间接法从经营利润起算，而不是从税前利润或本期利润。
• 对多数实体而言，利息与股息的列示选择被取消了。已付股息与利息一般归入融资；已收 股息与利息一般归入投资。

这两项变更说起来都很小，做起来都很别扭，因为它们改动的是一份报表的比较数字，而多数 编制者是用一份好几年没动过的试算表模板做出那份报表的。

常见错误

• **等到 2027 年才动。**应用是追溯性的，因此比较年度是按新基础编制的。一家 12 月年结的 实体，从 2026 年 1 月 1 日起就在采集 MFRS 18 数据了。
• **以为损益表的五个类别对应现金流量表的三个类别。**MASB 明确表示，尽管名称相同，它们 是不同的概念。
• **把 MPM 当成投资者关系团队负责的披露。**那份调节表及其逐项税务影响，是与财务报表 一并编制并接受审计的。
• **以为经营利润就是你以前叫做经营利润的那个东西。**它如今有定义了，而对许多实体来说， 这个定义会把项目挪位置。
• **把 MFRS 18 套用到 MPERS 实体上。**它不适用。采用 MPERS 的私人实体，另有一项准则 落在同一天。
• **忘了改名后的 MFRS 108。**引用 MFRS 101 的合规声明与会计政策附注都需要更新。

下一步

如果你的集团同时有 MFRS 实体与 MPERS 实体，你面对的是同一个报告周期里的两项过渡，而 它们需要的是一份项目计划，不是两份。先确认集团中每一个实体实际采用的是哪一套框架， 并查一查有没有哪个实体因股权或监管身份变动而即将被推离 MPERS——那是第三项过渡，而且 它有自己的一套重述规则。