# 在马来西亚选择与更改你的财政年结

> 你的财政年结牵动审计豁免的回溯、你的电子发票阶段与你的 LHDN 基期——而中途更改它，可能会打断豁免所依赖的那项三年测试。

- Category: accounting
- Language: zh
- Status: published
- Updated: 2026-07-20
- Canonical: https://negaraku.md/zh/accounting/financial-year-end

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选一个财政年结感觉像是行政决定。它通常在公司生命的第一个星期里，由一个没有理由去
细想它的人拍板，然后再也没有人回头看它。

它其实是三套各自独立的制度赖以计算的那唯一一个日期。它决定某一年度适用哪一道审计
豁免门槛。它设定你的 LHDN 基期、你的 Form C 期限与你的 CP204 义务。早在你的 2022 年
账目编制时，它就固定了你的电子发票实施阶段。而由于审计豁免测试要回看**三个**财政
年度，中途挪动这个日期，可能会扰动你已经结掉的年度。

没有人把这些点连起来，所以本页来连。

## 法律究竟约束了什么

很少，这才是意外之处。

Companies Act 2016 第 2 条把财政年度定义为「法团任何财务报表所涵盖的那段期间，
**不论该期间是否为一年**」。没有十二个月的要求，没有订明的日期，选一个也不需要批准。

真正的约束有三项：

**第一份有一个外缘。**第 248(1)(a) 条要求每一家公司的董事在**自注册成立日期起十八个
月内**编制财务报表。其后依 s.248(1)(b)，须在每个财政年结后六个月内。违反者依 s.248(3)
面对最高 RM500,000 或一年监禁。

**集团必须对齐。**第 247(1) 条要求控股公司的董事采取必要步骤，使某法团在成为子公司后
的**两年**内，其财政年度与控股公司的一致。第 247(2) 条接着禁止在**未获注册官同意**下
更改任何年结以致两者不再一致。

在有正当理由时，s.247(3) 允许在控股公司财务报表传阅之前**不少于三十天**向注册官提出
书面申请，并附上董事的理由陈述。注册官可以批准、拒绝或附加条件，并可委任核准公司
审计师进行调查，费用由控股公司承担。依 s.247(8)，向部长上诉的期限为两个月。若遭
拒绝，除非相关事实有重大改变，否则 s.247(13) 禁止在**三年**内提出类似申请。

**报告的时钟跟着这个日期走。**依 s.258(1)(a) 在年结后六个月内传阅，然后依 s.259(1)(a)
在传阅后三十天内提交。是接力的，不是并排的——提早传阅会缩短你的总跑道，而不是延长它。

## 杠杆一：审计豁免的三年回溯

这是让人意外的交互作用，而它完全是 Practice Directive 10/2024 的产物。

第 5 段豁免在**本财政年度与紧接的前两个财政年度**内符合**三项中至少两项**准则——
营业额、总资产、雇员人数——的私人公司。

第 9 段接着按财政期间开始的日期分阶段设定门槛：

| 财政期间开始于 | 营业额 | 资产 | 雇员 |
| --- | --- | --- | --- |
| 2025 年 1 月 1 日或之后，至 2025 年 12 月 31 日 | RM1,000,000 | RM1,000,000 | 10 |
| 2026 年 1 月 1 日或之后，至 2026 年 12 月 31 日 | RM2,000,000 | RM2,000,000 | 20 |
| 2027 年 1 月 1 日或之后 | RM3,000,000 | RM3,000,000 | 30 |

该指令自己的注记才是关键：紧接的前两个财政年度的数字，不得超过**为各自对应阶段**所
订明的最高门槛。

对任何正在盘算更改年结的人来说，有两项后果随之而来。

**一段过渡性的短期间仍然是一个财政年度。**如果你从 12 月 31 日年结改为 6 月 30 日，
做出一套六个月的账目，那六个月的期间就是三年计数中的一个财政年度。它不会与邻居合并，
也不会掉出来。

**把某期间的开始日期挪过一个公历分界，就挪动了适用于它的门槛。**一段自 2026 年 12 月
1 日开始的期间落在 RM2 million 那一阶段。把它挪到 2027 年 1 月 1 日开始，它就落在
RM3 million 那一阶段。对一家在门槛附近徘徊的公司而言，这就是全部胜负所在——两个方向
都是。

第 13 段加上了使这件事值得规划的那道不对称：公司一旦不再符合资格，即自该时点起不再
获豁免，**但就其符合资格的那些财政年度的账目，仍然获豁免**。你不能追溯地失去一项你
当初有效取得的豁免。不过你倒是能构造出一段通不过测试的过渡期间，并因此把接下来两年
的评估也一起拖下水。

第 21 段是多数公司跳过的那道指示：符合准则的公司，必须**先评估其豁免生效之后开始的
那个获审计豁免财政期间**，看它是否就本期间与紧接的前几个期间满足要求。这项测试是前
瞻性的工作，不是年结时的发现。

## 杠杆二：LHDN 基期

Income Tax Act 1967 第 21A 条把公司的基期系于其会计期间。更改会计日期，你就制造出
Public Ruling 8/2014 所称的**失败年度**——即该实体未能在与前一年同一日期结账的那一年。

在失败年度里，**总监会裁定**该失败年度及其下一年度的基期。Public Ruling 8/2014 说明，
纳税人实际所编制的会计期间一般会被接受，只要：

- **没有缺失的课税年**；并且
- **没有两份或以上的账目在同一课税年结账**。

那两项条件就是任何更改的设计纲领。一项制造出没有基期的课税年、或把两次结账塞进同一
课税年的更改，就是总监会替你重新切一遍的更改。

下游的期限跟着这个日期走。依 s.77A(1)，Form C 在会计期间结束的次日起七个月到期，另有
一个月的 e-Filing 宽限，该宽限同时延长 s.103(1) 的余额税款缴付。CP204 在基期开始之前
三十天到期，另有一条针对首个基期至少六个月的新公司的三个月规则。

## 杠杆三：你早已落进去的那个电子发票阶段

这一点值得说准确，因为围绕它的焦虑是放错了地方。

你的实施阶段是依 **2022 财政年度的经审计财务报表，或课税年 2022 的报税表**裁定的，
若该期间内会计年结曾更改则按比例换算——而且**此后永久固定**。涵盖年营业额至 RM5
million 的第四阶段，已于 2026 年 1 月 1 日开始。

所以今天更改你的年结并不会移动你的阶段。它真正影响的是操作层面：你的合并电子发票
周期、你在经验证文件与账簿之间的对账，以及过渡期相对于一段短会计期间落在哪里。

相关的规划要点与人们的假设正好相反。阶段是固定的；会动的是账目。

## 选定第一个年结

对新公司而言，有四项考量，按它们通常的重要性排序：

**集团对齐。**如果这家公司是、或将会是子公司，反正 s.247 会在两年内把你推到控股公司
的日期。从那里开始。

**十八个月的外缘。**一段漫长的首个期间会推迟第一份账目，这在现金上很吸引人。但它会
产出一个在审计豁免计数中算作完整一年的首个财政年度，而且它可能扭曲开业时的税务基期。

**季节性。**年结落在营业高峰之后不久，意味着账目是在应收账款最高、存货最低的时候编制
的，而那对审计工作量与你拿去给银行看的资产负债表来说，通常都是最糟的组合。

**贴近门槛的程度。**如果你预期会坐在审计豁免门槛附近，某期间开始的那个日期，就决定了
适用于它的是哪一阶段的数字。

## 要更改，照这个顺序来

1. **先查 s.247。**若有控股公司，要么这项更改让双方日期继续一致，要么你需要注册官同意，且须在控股公司账目传阅之前至少三十天申请。
2. **模拟审计豁免的计数**——涵盖过渡期间以及前后各两年，并按每个期间的开始日期套用相应阶段的门槛。
3. **模拟基期**，对照 Public Ruling 8/2014 的两项条件——没有缺失的课税年，没有两次结账落在同一课税年。
4. **以董事会决议通过，并把理由录入会议记录。**万一注册官或总监开口问，理由是要紧的。
5. **从新的年结重新计算 s.258 与 s.259 的日期**，并从新的基期重新计算 Form C 与 CP204 的日期。
6. **在更改之前——而不是之后——通知你的审计师、税务代理与呈报人。**MBRS 的呈报资料带着财政年结，那里一旦不符，就要依 s.602 办更正。

## 常见错误

- **以为财政年度必须是十二个月。**第 2 条说的正相反；约束在别处。
- **把一段过渡性的短期间当作不算进**审计豁免的三年回溯。它算。
- **不管某期间的开始日期落在哪一阶段。**RM1 million、RM2 million 与 RM3 million 是不同的测试。
- **在未获注册官依 s.247(2) 同意下挪动子公司的年结**，然后到被拒之后才发现 s.247(13) 的三年禁制。
- **制造出一个没有基期的课税年**，或把两次结账塞进同一课税年，然后让总监替你裁定期间。
- **相信更改年结会移动你的电子发票阶段。**它是按 2022 年的数字固定下来的。
- **忘了提交的时钟是从传阅开始走的**，因此较早的传阅日期是缩短总跑道，而不是延长它。
- **更改了年结却没有更新 MBRS 的呈报资料**，随后就得依 s.602 办一次呈报资料更正。

## 下一步

在你更改任何东西之前，为拟议更改前后的那三个财政年度写出四栏：期间开始、期间结束、
适用的审计豁免门槛阶段，以及课税年。如果有任何一行是空的或重复的，这项更改就需要
重新设计——不是因为它被禁止，而是因为事后会有别人替你重新设计。

## Sources

- Companies Act 2016 (Act 777), updated text as at 1 August 2022 — https://www.ssm.com.my/Pages/Legal_Framework/Document/Companies%20Act%202016_Akta%20777_BI%20(1.8.2022).pdf (SSM)
- Practice Directive No. 10/2024 — Qualifying Criteria for Audit Exemption for Certain Private Companies in Malaysia — https://www.ssm.com.my/Pages/Legal_Framework/Document/PD10-2024-Qualifying-Criteria-for-Audit-Exemption-for-Certain-Categories-of-Private-Companies.pdf (SSM)
- Public Ruling No. 8/2014 — Basis Period of a Company, Limited Liability Partnership, Trust Body and Co-operative Society — https://phl.hasil.gov.my/pdf/pdfam/PR_8_2014.pdf (LHDN)
- Income Tax Act 1967 (Act 53), reprint as at 21 May 2024 — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/20240521-akta-cukai-pendapatan-1967-akta-53.pdf (LHDN)
- IRBM e-Invoice Guideline — https://www.hasil.gov.my/wp-content/uploads/IRBM-e-Invoice-Guideline.pdf (LHDN)

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License: CC BY-SA 4.0