Section 109B — Withholding Tax on Special Classes of Income

Tanya mana-mana pasukan kewangan Malaysia mengapa mereka tidak memotong cukai ke atas invois perunding asing, dan jawapannya hampir selalu sama: kerja itu dilakukan di luar negara. Jawapan itu betul sehingga 17 Januari 2017, salah dari tarikh itu sehingga 6 September 2017, dan kini betul semula — tetapi atas sebab yang sama sekali berbeza, dan dengan satu lohong yang tidak disebut oleh kebanyakan panduan.

Apa yang tergolong sebagai kelas khas pendapatan?

Seksyen 4A Akta Cukai Pendapatan 1967 mentakrifkan tiga cabang, yang dihasilkan semula hampir kata demi kata dalam s.109B(1):

• s.4A(i) — jumlah yang dibayar untuk perkhidmatan yang diberikan oleh bukan pemastautin itu atau pekerjanya berkaitan penggunaan harta atau hak milik orang itu, atau pemasangan atau pengendalian mana-mana loji, jentera atau radas lain yang dibeli daripada orang itu.
• s.4A(ii) — jumlah yang dibayar untuk sebarang nasihat yang diberikan, atau bantuan atau perkhidmatan yang diberikan, berkaitan pengurusan atau pentadbiran mana-mana usaha, ventur, projek atau skim saintifik, perindustrian atau perdagangan.
• s.4A(iii) — sewa atau bayaran lain di bawah mana-mana perjanjian atau persefahaman untuk penggunaan mana-mana harta alih.

Cabang-cabang ini lebih sempit daripada apa yang disarankan oleh istilah “yuran teknikal”. Cabang (i) terikat kepada harta atau peralatan yang dibeli daripada bukan pemastautin yang sama — yuran pemasangan daripada jurutera yang tidak berkaitan bukanlah cabang (i). Cabang (ii) terikat kepada pengurusan atau pentadbiran sesuatu usaha, ventur, projek atau skim.

Cabang (iii) adalah yang paling luas dan paling kurang dibincangkan. Ruling Awam 10/2019 perenggan 8.1 menyenaraikan sewaan slot dan carter, pajakan kapal dan pesawat sama ada dry atau wet, carter masa dan carter pelayaran, semuanya pada kadar 10 peratus daripada jumlah kasar, dan secara jelas meliputi peralatan yang digunakan di dalam atau di luar Malaysia.

Kadarnya ialah 10 peratus daripada jumlah kasar, daripada Bahagian V Jadual 1.

Adakah bayaran itu terbit dari Malaysia?

Seksyen 15A menganggap pendapatan s.4A terbit dari Malaysia dalam tiga keadaan:

1. tanggungjawab pembayaran terletak pada Kerajaan, Kerajaan Negeri atau pihak berkuasa tempatan;
2. tanggungjawab pembayaran terletak pada orang yang bermastautin bagi tahun asas itu; atau
3. bayaran itu dicaj sebagai perbelanjaan atau kos dalam akaun sesuatu perniagaan yang dijalankan di Malaysia.

Baca semula ketiga-tiganya. Tiada satu pun yang menyebut di mana perkhidmatan itu dilaksanakan, di mana bukan pemastautin itu berada, atau sama ada sesiapa memasuki Malaysia. Ia adalah ujian pembayar. Jika sebuah Sdn Bhd merekodkan invois itu sebagai perbelanjaan, cabang 3 dipenuhi oleh fakta itu sahaja.

Apa yang sebenarnya berubah pada 2017

Di sinilah kebanyakan panduan tersalah, kerana dua instrumen berbeza dalam tahun yang sama menarik ke arah yang bertentangan.

Seksyen 6 Akta Kewangan 2017 memansuhkan proviso kepada s.15A berkuat kuasa 17 Januari 2017. Sebelum itu, s.15A hanya terpakai kepada jumlah yang boleh dikaitkan dengan perkhidmatan yang dilaksanakan di Malaysia. Selepas itu, Ruling Awam 10/2019 perenggan 5.2 menyatakan kedudukan itu dengan jelas: pendapatan s.4A(i) dan s.4A(ii) yang terbit dari Malaysia boleh dikenakan cukai “tanpa mengira sama ada perkhidmatan itu dilaksanakan di dalam atau di luar Malaysia”.

Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 9) 2017 [P.U.(A) 323/2017] kemudiannya mengecualikan bukan pemastautin daripada cukai pendapatan atas pendapatan s.4A(i) dan s.4A(ii) bagi perkhidmatan yang dilaksanakan di luar Malaysia, berkuat kuasa 6 September 2017.

Perbezaan ini penting dalam tiga cara praktikal.

• Ia adalah pengecualian, bukan pengecualian skop. Pendapatan itu masih terbit dari Malaysia. Anda bergantung kepada satu Perintah, jadi anda memikul beban keterangan untuk menunjukkan di mana kerja itu dilaksanakan.
• Ia tidak terpakai kepada s.4A(iii). Sewa harta alih tidak pernah termasuk dalam Perintah itu. Sewaan carter dan peralatan yang dibayar kepada bukan pemastautin kekal dalam skop s.109B di mana sahaja aset itu berada.
• Terdapat satu jurang. Perkhidmatan yang dilaksanakan di luar Malaysia antara 17 Januari 2017 dan 5 September 2017 tidak termasuk dalam proviso lama mahupun pengecualian baharu. Ruling Awam 10/2019 seksyen 20 menetapkan layanan bagi kontrak pra-pindaan, dan menjawab ya bagi bayaran yang dibuat sebelum 6 September 2017.

Bagaimana anda membahagikan kontrak bercampur?

Ruling Awam 10/2019 perenggan 5.3 menghendaki peruntukan “secara adil dan wajar”, berdasarkan nilai perkhidmatan yang dilaksanakan di Malaysia. Contoh 1 mengiranya berdasarkan kos masa: sebuah projek bernilai RM20,000 yang berjalan selama 42 hari, di mana seorang perunding menghabiskan 6 hari di Malaysia, menghasilkan RM2,857.14 yang tertakluk kepada 10 peratus — cukai RM285.71 ke atas invois RM20,000.

Kos masa adalah ilustrasi LHDN sendiri, bukan formula berstatut. Jika nilai komponen Malaysia itu sememangnya berbeza daripada bilangan harinya, nyatakan sedemikian dalam fail dan dokumenkan asasnya sebelum audit, bukan selepasnya.

Bilakah s.107A mengambil alih sebaliknya?

Ruling Awam 10/2019 seksyen 19 memberikan peralihan itu. Apabila bayaran untuk pendapatan s.4A(i) atau (ii) berkaitan dengan projek kontrak di Malaysia yang mengakibatkan sama ada tempat perniagaan tetap di bawah perjanjian percukaian yang berkenaan, atau kehadiran perniagaan apabila tiada perjanjian percukaian terpakai, s.107A terpakai menggantikan s.109B — 10 peratus tambah 3 peratus, pada Borang CP37A.

Contoh 29 dalam Ruling itu menjadikannya konkrit: sebuah firma kejuruteraan Singapura yang menjalankan sembilan bulan kerja pemeriksaan dan pembetulan di Johor Bahru melangkaui ambang penyeliaan enam bulan dalam Artikel 5(4) perjanjian Malaysia–Singapura, memperoleh tempat perniagaan tetap, dan beralih kepada s.107A.

Perangkapnya ialah sesuatu projek boleh bermula di bawah s.109B dan beralih kepada s.107A separuh jalan. Ambang perjanjian percukaian itu diukur berdasarkan fakta yang mungkin tidak anda ketahui apabila invois pertama tiba.

Kesilapan lazim

• Menganggap “dilaksanakan di luar negara” sebagai penamat analisis. Ia menjawab persoalan pengecualian. Ia tidak menjawab sama ada pendapatan itu terbit dari Malaysia, dan ia langsung bukan jawapan bagi sewa harta alih.
• Memotong cukai atas entri jurnal, atau terlepas satu entri. Mengkredit bermaksud jumlah itu tersedia kepada atau untuk manfaat penerima bayaran. Entri kontra yang mengimbangi baki yang dihutang bukan pemastautin kepada anda memulakan jam satu bulan pada tarikh kontra itu.
• Membuat gross up apabila pembayar menanggung cukai. LHDN mengubah ini pada 5 Disember 2018. Kira berdasarkan jumlah kasar yang dibayar, tanpa regrossing.
• Menolak cukai yang anda tanggung. Cukai pegangan yang ditanggung oleh pembayar adalah cukai bukan pemastautin itu, bukan perbelanjaan yang dilakukan sepenuhnya dan semata-mata untuk menghasilkan pendapatan pembayar, jadi ia tidak boleh ditolak.
• Menuntut kadar perjanjian percukaian berdasarkan taksiran sendiri tentang pemastautin. Anda memerlukan pengesahan bertulis daripada pihak berkuasa hasil penerima bayaran, disimpan untuk semakan.

Apa seterusnya

Dua susulan ini lebih penting daripada yang lain. Jika bayaran itu untuk perisian, akses awan, pengiklanan atau yuran pasaran, soalan pertama bukanlah s.109B langsung — ia adalah sama ada bayaran itu royalti di bawah s.109, yang dihuraikan oleh withholding-tax-digital-services bersama-sama caj SST perkhidmatan import yang berasingan. Jika anda sudah terlepas sesuatu potongan, withholding-tax-non-compliance mengira kosnya.