Sales Tax in Malaysia — Rates, Mechanics and Exemptions

Jika perunding cukai anda memberitahu anda untuk memfailkan CJ5 bagi membeli bahan mentah bebas cukai, mereka sebenarnya merujuk kepada borang yang telah dimansuhkan pada tahun 2018. CJ5, CJ5A dan CJ5B adalah sijil di bawah Akta Cukai Jualan 1972 (Sales Tax Act 1972) yang telah dimansuhkan. Di bawah Akta Cukai Jualan 2018 (Sales Tax Act 2018), kemudahan yang setara ialah Schedule C bagi Perintah Cukai Jualan (Orang Dikecualikan Daripada Pembayaran Cukai) 2018 (Sales Tax (Persons Exempted from Payment of Tax) Order 2018), dan FAQ rasmi RMCD sendiri menyatakan demikian.

Ini bukan sekadar isu teknikal remeh. Item-item Schedule C tidak boleh dipadankan secara tepat dengan borang lama, dan dua yang paling kerap dikelirukan — kemudahan peniaga dan kemudahan subkontrak — adalah item yang sama sekali berasingan dengan syarat yang berbeza.

Bagaimana cukai jualan sebenarnya berfungsi

Cukai jualan adalah cukai satu peringkat. Ia dikenakan sekali sahaja, oleh pengilang berdaftar semasa ia menjual, atau pada ketika import. Apabila pemborong menjual semula kepada peruncit, dan peruncit kepada pelanggan, tiada cukai jualan lanjut dikenakan — cukai itu sudah terbenam dalam harga.

Itulah keseluruhan senibina cukai ini, dan itulah sebabnya tiada kredit cukai input. Tiada apa yang boleh dikreditkan, kerana cukai hanya dikenakan sekali. Perniagaan yang masih berfikir mengikut model era GST sering mencari mekanisme pemulihan yang sebenarnya tidak wujud.

Dua akibat berikutan daripada ini. Pertama, pengilang yang membeli input yang telah dikenakan cukai dan menghasilkan output bercukai akan menanggung cukai dua kali — dan inilah sebabnya kemudahan Schedule C wujud, iaitu untuk mengelakkan perkara ini. Kedua, perniagaan yang bukan pengilang berdaftar hanya menyerap cukai jualan sebagai kos.

Apakah kadar cukai jualan semasa?

Instrumen yang mengawal perkara ini ialah Perintah Cukai Jualan (Kadar Cukai Jualan) 2025 (Sales Tax (Rate of Sales Tax) Order 2025), P.U.(A) 170/2025, yang berkuat kuasa 1 Julai 2025 dan memansuhkan perintah 2022.

Paragraph 2(1) menetapkan kadar pada sepuluh peratus ke atas semua barang bercukai, kecuali barang yang disenaraikan dalam perintah pengecualian di bawah s.35 dan barang bukan komersial dalam bagasi pelancong. Pelepasan bagasi itu tidak terpakai kepada kenderaan bermotor, minuman beralkohol, spirit, rokok, produk tembakau, paip merokok, rokok elektronik atau sediaan vaping.

Paragraph 2(3) kemudian mewujudkan dua Schedule:

Schedule	Kadar
First Schedule	5%
Second Schedule	Kadar khusus dalam ruangan (4)

Second Schedule adalah yang selalu terlepas pandang:

Barang	Kadar
Spirit motor (petrol), berplumbum dan tanpa plumbum	RM0.60 setiap liter
Diesel automotif dan bahan api diesel lain	RM0.40 setiap liter
Benzol (benzena)	RM0.30 setiap liter
Spirit petroleum lain, takat kilat di bawah 23°C	RM0.30 setiap liter
Spirit aviasi, spirit putih, spirit pelarut, alfa olefin	RM0.01 setiap liter
Gas asli cecair	RM0.01 setiap kilogram

Tiada kadar 0%. Infografik Kastam melabel sesetengah barang sebagai Barangan Berkadar 0%, tetapi mekanisme sah di sisi undang-undang ialah pengecualian di bawah s.35, yang dilaksanakan melalui Perintah Cukai Jualan (Barang Dikecualikan Daripada Cukai Jualan) 2025 (Sales Tax (Goods Exempted from Sales Tax) Order 2025). Perbezaan ini bukan sekadar kosmetik: pengilang yang outputnya dikecualikan bukanlah pengilang barang bercukai, jadi ia tidak boleh berdaftar, dan oleh itu tidak boleh menggunakan Schedule C. Ia perlu menggunakan Schedule B sebaliknya.

Kedudukan pada 1 Julai 2025 sudah pun berubah. P.U.(A) 199/2025 dan 200/2025, kedua-duanya dibuat pada 30 Jun 2025, menarik balik kurma import, oren, mandarin dan epal daripada senarai 5% dan memasukkannya semula ke dalam schedule dikecualikan, bersama-sama bekas, makanan khinzir dan udang, tangki plastik besar, grill keluli, kapal terbang, kapal laut dan yacht. Kemudian pada 1 November 2025, sepasang perintah selanjutnya memindahkan kacang soya ke schedule dikecualikan, memasukkan biji bunga matahari ke dalam senarai 5%, dan menyusun semula keseluruhan nomenklatur berdasarkan Perintah Duti Kastam 2025 (Customs Duties Order 2025). Sebarang kod tarif yang dipetik mesti dibaca berdasarkan nomenklatur 2025.

Siapa yang perlu berdaftar?

Ambangnya ialah RM500,000 nilai barang bercukai yang dikilangkan dalam tempoh dua belas bulan, ditetapkan oleh Perintah Cukai Jualan (Jumlah Nilai Jualan Barang Bercukai) 2018 (Sales Tax (Total Sale Value of Taxable Goods) Order 2018) dan kekal tidak berubah pada 2025. Panduan pendaftaran RMCD bertarikh 6 Mac 2026 masih menyatakan angka ini.

Dua perkara yang sering mengelirukan orang:

• Ujian ini dikenakan ke atas barang yang anda kilangkan, bukan jumlah perolehan keseluruhan. Syarikat perdagangan dengan hasil RM50 juta tanpa sebarang pengilangan tidak perlu berdaftar.
• Pengimport tidak berdaftar untuk cukai jualan. Cukai jualan import dikutip semasa pelepasan kastam, bukan melalui penyata.

Pengilang subkontrak diuji berdasarkan nilai kerja yang dilaksanakan. Dan sesetengah pengilang dikecualikan daripada pendaftaran tanpa mengira perolehan mereka di bawah Perintah Cukai Jualan (Pengecualian Daripada Pendaftaran) 2018 (Sales Tax (Exemption from Registration) Order 2018) — konkrit pra-campur, penyediaan makanan, fotokopi, ukiran (engraving), pemprosesan gambar, penyediaan jalan bertar dan penggabungan barang ke dalam bangunan.

Kemudahan pengecualian: Schedule A, B dan C

Perintah Cukai Jualan (Orang Dikecualikan Daripada Pembayaran Cukai) 2018 mengecualikan orang dalam ruangan (2) daripada membayar cukai jualan ke atas barang dalam ruangan (3), tertakluk kepada syarat dalam ruangan (4). Ruangan (5) menamakan siapa yang menandatangani sijil berkenaan.

Schedule A — kategori orang. Yang di-Pertuan Agong, Raja-Raja dan Yang di-Pertua Negeri, jabatan kerajaan persekutuan dan negeri, pihak berkuasa tempatan, depoh pelepasan pedalaman dan kedai bebas cukai, ditambah satu set item industri termasuk jentera, peralatan dan alat ganti.

Schedule B — pengilang barang tidak bercukai. Diluluskan oleh Ketua Pengarah, meliputi barang kawalan di bawah Akta Kawalan Bekalan 1961 (Control of Supplies Act 1961), produk farmaseutikal, produk tenusu, dan bahan mentah bercukai yang digunakan untuk mengilang barang dikecualikan bagi tujuan eksport, tertakluk kepada syarat eksport dalam tempoh dua belas bulan.

Schedule C — pengilang berdaftar. Inilah pengganti CJ5, dan ia mempunyai lima item:

Item	Siapa	Apa
1	Mana-mana pengilang berdaftar	Bahan mentah, komponen dan bahan pembungkusan, tidak termasuk petroleum
2	Pengilang berdaftar produk petroleum	Sama seperti di atas, termasuk petroleum yang digunakan sebagai bahan mentah
3	Orang yang bertindak bagi pihak pengilang berdaftar	Bahan mentah, komponen dan pembungkusan, tidak termasuk petroleum
4	Orang yang bertindak bagi pihak pengilang berdaftar produk petroleum	Seperti di atas, termasuk petroleum
5	Mana-mana pengilang berdaftar	Barang bercukai separuh siap atau siap yang dipulangkan selepas kerja subkontrak selesai

Syarat yang sama bagi item 1 hingga 4 adalah ketat: barang tersebut mesti diluluskan oleh Ketua Pengarah, diimport atau dibeli daripada pengilang berdaftar lain, gudang berlesen di bawah s.65 Akta Kastam 1967 (Customs Act 1967) atau gudang pengilangan berlesen di bawah s.65A, digunakan semata-mata untuk pengilangan, dan pengilang hendaklah membayar cukai jualan ke atas mana-mana barang yang tidak dapat diakaunkan. Item 3 dan 4 menambah bahawa ejen itu sendiri mesti diluluskan.

Item 3 dan 4 ialah kemudahan peniaga — portal MySST melabel pendaftarannya sebagai “Schedule C3 and C4 (Trader)”. Item 5 ialah kemudahan subkontrak. Menganggap kedua-duanya boleh ditukar ganti, seperti yang dilakukan oleh banyak panduan sekunder, akan menyebabkan permohonan ditolak.

Permohonan dibuat melalui modul bukan-berdaftar portal MySST, dengan templat Lampiran yang diterbitkan di laman pengecualian RMCD.

Tiada kemudahan untuk pengilang kecil

Perlu dinyatakan dengan jelas, kerana ketiadaannya itulah intipati ceritanya. Schedule C hanya terbuka kepada pengilang berdaftar. Pengilang di bawah RM500,000 tidak berdaftar, jadi ia:

• tidak boleh menggunakan Schedule C untuk membeli input bebas cukai;
• tidak mengenakan cukai jualan ke atas outputnya; dan
• oleh itu menyerap cukai jualan ke atas inputnya tanpa sebarang pemulihan langsung.

Berada di bawah ambang bukan sentiasa kedudukan yang lebih murah. Pengilang dengan input yang dikenakan cukai tinggi dan margin yang nipis mungkin lebih baik mendaftar secara sukarela untuk membuka akses kepada Schedule C.

Pelepasan apabila tiada kredit

Oleh sebab tiada kredit cukai input, Akta 806 menawarkan mekanisme yang lebih terhad:

• s.40 bayaran balik (drawback) — Ketua Pengarah boleh membenarkan bayaran balik penuh cukai jualan yang dibayar ke atas barang bercukai yang kemudiannya dieksport. Seksyen 40(2) mengecualikan petroleum.
• s.39 pemulangan (refund) cukai yang terlebih bayar atau dibayar secara silap, boleh dituntut dalam tempoh setahun, yang boleh dikurangkan oleh Ketua Pengarah sekiranya pemulangan itu akan memberi pengayaan tidak adil kepada penuntut.
• ss.36 dan 37 hutang lapuk pemulangan dan pembayaran balik, dalam tempoh enam tahun daripada tarikh jualan.
• s.41A Kemudahan Potongan Cukai Jualan — jawapan praktikal kepada isu cukai ke atas cukai.

Kemudahan potongan ini wujud kerana pengilang berdaftar yang membeli input daripada pembekal tidak berdaftar membayar cukai jualan terbenam yang tidak dapat dipulihkan dengan cara lain. Di bawah regulation 16B, potongan itu adalah peratusan daripada jumlah nilai belian, bukan daripada cukai yang dibayar:

Kadar cukai jualan yang ditanggung oleh input	Potongan
5%	2% daripada nilai belian
10%	4% daripada nilai belian

Bagi input berkos RM1,000 yang ditanggung cukai 5%, ditanda naik 50% oleh pembekal kepada RM1,575, potongannya ialah RM1,575 × 2% = RM31.50, yang diimbangi dalam penyata SST-02. Ini adalah pelepasan, bukan pemulihan penuh — ia sengaja tidak memberi pampasan sepenuhnya.

Kesilapan biasa

• Memfailkan CJ5 atau CJ5A. Telah dimansuhkan bersama Akta 1972. Gunakan Schedule C sebaliknya.
• Mengelirukan item 3 dan 4 Schedule C dengan item 5. Item 3 dan 4 ialah kemudahan peniaga atau ejen; item 5 ialah kerja subkontrak yang dipulangkan.
• Menganggap barang dikecualikan sebagai berkadar sifar. Tiada kadar 0%, dan perbezaan ini menentukan sama ada anda memerlukan Schedule B atau Schedule C.
• Menguji ambang RM500,000 berdasarkan jumlah perolehan keseluruhan. Ia terpakai kepada barang yang anda kilangkan.
• Mendaftar sebagai pengimport. Pengimport membayar semasa pelepasan kastam dan tidak berdaftar.
• Memetik kod tarif 1 Julai 2025 sebagai terkini. Schedule tersebut telah dipinda pada 1 November 2025 dan disusun semula berdasarkan Perintah Duti Kastam 2025.
• Mencari kredit cukai input. Tiada kredit sedemikian. Yang paling hampir dengannya ialah potongan s.41A pada kadar 2% atau 4% daripada nilai belian.

Langkah seterusnya

Selesaikan tiga persoalan mengikut urutan: adakah barang anda bercukai atau dikecualikan, adakah anda pengilang melebihi RM500,000, dan adakah input anda menanggung cukai yang boleh dilepaskan di bawah Schedule B atau Schedule C. Hanya yang ketiga bersifat budi bicara, dan itulah yang mengubah asas kos anda.

Setelah berdaftar, cukai jualan dan cukai perkhidmatan dilaporkan dalam penyata SST-02 yang sama dan mengikut tempoh bercukai serta rejim penalti yang sama — jadi mekanik pemfailan ini berbaloi dibaca sekali dan digunakan untuk kedua-duanya.