Section 39: The Expenses You Can Never Deduct

Kebanyakan jadual campuran-semula dibina daripada tabiat. Susut nilai, keraian, denda, derma — enam baris yang sama setiap tahun, disalin ke hadapan. Seksyen 39(1) sebenarnya mengandungi lapan belas larangan yang masih berkuat kuasa, dan yang paling banyak menelan kos bukanlah yang berada dalam senarai tabiat sesiapa.

Berikut ialah keseluruhannya, mengikut susunan berkanun, sebagaimana yang terdapat dalam cetakan semula Akta Cukai Pendapatan 1967 bertarikh 21 Mei 2024.

Bagaimana seksyen 39 mengatasi seksyen 33

Seksyen 39(1) bermula dengan perkataan tertakluk kepada mana-mana peruntukan nyata Akta ini. Dengan sendirinya, ini akan membenarkan potongan am dalam s.33 mengatasi larangan-larangan tersebut.

Subseksyen 39(2) menutup pintu itu. Ia mengisytiharkan bahawa seksyen 33, kecuali setakat ia berkaitan dengan perbelanjaan jenis yang dinyatakan dalam perenggan 33(1)(a) hingga (d), bukanlah peruntukan nyata Akta dalam maksud seksyen 39. Faedah, sewa, pembaikan dan potongan yang ditetapkan berada di luar; segala-galanya yang lain tertakluk kepada senarai s.39.

Jalankan ujian tersebut mengikut susunan itu. Sesuatu perbelanjaan mesti dilakukan secara keseluruhan dan eksklusif dalam penghasilan pendapatan kasar daripada sumber itu dan terlepas daripada seksyen 39.

Senarai penuh

Para	Apa yang ditolak	Nota
(a)	Perbelanjaan domestik atau peribadi	Masalah dwi-tujuan dalam satu perkataan
(b)	Bayaran atau perbelanjaan yang tidak dibelanjakan secara keseluruhan dan eksklusif bagi tujuan menghasilkan pendapatan kasar	Mencerminkan s.33 sebagai satu larangan, dalam kata-kata yang sedikit berbeza
(c)	Modal yang dikeluarkan, atau sebarang jumlah yang digunakan atau diniatkan untuk digunakan sebagai modal	Garis pemisah antara modal dan hasil
(d)	Pembayaran kepada dana pencen, simpanan tetap, simpanan atau dana serupa yang bukan skim diluluskan	Semak kelulusan sebelum menyumbang
(e)	Perbelanjaan yang merupakan perbelanjaan perlombongan, loji, bangunan, pertanian, hutan atau peninjauan yang layak di bawah Jadual 2, 3 atau 4	Inilah yang menolak susut nilai; pelepasan datang melalui elaun modal sebaliknya
(f)	Faedah atau royalti yang terbit dari Malaysia yang tertakluk kepada cukai s.109 yang boleh ditolak tetapi tidak ditolak dan dibayar	Dua proviso, di bawah
(g)	Jumlah yang kena dibayar bagi penggunaan lesen atau permit untuk mengeluarkan balak dari hutan di Malaysia, selain kepada Kerajaan Negeri atau badan berkanun yang diluluskan	Dibicarakan dalam Embunan Harian Sdn Bhd v DGIR
(h)	Dimansuhkan oleh Akta 619
(i)	Pembayaran kontrak yang tertakluk kepada cukai s.107A yang boleh ditolak tetapi tidak ditolak dan dibayar	Kontraktor bukan pemastautin
(j)	Pembayaran yang tertakluk kepada cukai s.109B atau s.109F yang boleh ditolak tetapi tidak ditolak dan dibayar	Kelas pendapatan khas, dan pendapatan di bawah s.4(f)
(k)	Sewaan kenderaan bermotor melebihi RM50,000, atau melebihi RM100,000 di mana kenderaan itu tidak digunakan sebelum disewa dan berharga tidak lebih daripada RM150,000	Kenderaan barangan dan penumpang komersial berada di luar had itu
(l)	Lima puluh peratus daripada perbelanjaan keraian, tertakluk kepada lapan proviso
(m)	Faedah cuti rehat yang diberikan kepada pekerja, di dalam atau di luar Malaysia	Tertakluk kepada proviso (l)(viii)
(n)	Saraan kepada rakan kongsi LLP yang tidak dinyatakan dalam perjanjian LLP	Limited Liability Partnerships Act 2012, s.9
(o)	Cukai input di bawah Goods and Services Tax Act 2014 di mana orang itu bertanggungjawab untuk berdaftar dan tidak berbuat demikian, atau layak mengkreditkannya
(p)	Cukai output di bawah Goods and Services Tax Act 2014 yang ditanggung oleh orang yang berdaftar atau bertanggungjawab
(q)	Pendapatan penghibur awam yang tertakluk kepada cukai s.109A yang boleh ditolak tetapi tidak ditolak dan dibayar	Struktur proviso yang sama
(r)	Pembayaran oleh pemastautin kepada entiti Labuan yang dirujuk dalam s.2B(1)(a) LBATA 1990, tertakluk kepada peraturan Menteri
(s)	Pembayaran yang tertakluk kepada cukai s.107D yang boleh ditolak tetapi tidak ditolak dan dibayar	Pembayaran ejen, peniaga dan pengedar

Dua peruntukan lanjut berada di luar susunan abjad ini dan mudah terlepas pandang:

• Subseksyen 39(1A) — apabila maklumat dikehendaki di bawah s.81 dalam tempoh masa yang dinyatakan dalam notis dan maklumat itu berkaitan dengan potongan yang dituntut, potongan itu dinafikan sepenuhnya jika maklumat tidak dikemukakan tepat pada masanya. Ini adalah perangkap dokumentari, bukan perangkap substantif.
• Subseksyen 39(3) — perenggan (f), (i) dan (j) tidak terpakai bagi tahun taksiran di mana orang itu dikecualikan di bawah perenggan 127(3)(b), subseksyen 127(3A) atau Promotion of Investments Act 1986 ke atas semua pendapatan daripada semua sumber, selain pengecualian yang bersamaan dengan perbelanjaan modal.

Cukai pegangan: tiga cabang, bukan satu

Di sinilah kebanyakan panduan yang diterbitkan tersilap, dan ia tersilap di tempat yang paling mahal.

Tiada satu perenggan tunggal penolakan cukai pegangan. Terdapat tiga perenggan selari, dan masing-masing terikat kepada seksyen pengenaan cukai yang berbeza:

Seksyen pengenaan cukai	Pembayaran	Penolakan
s.109	Faedah dan royalti yang terbit dari Malaysia	s.39(1)(f)
s.107A	Pembayaran kontrak kepada kontraktor bukan pemastautin	s.39(1)(i)
s.109B, s.109F	Kelas pendapatan khas di bawah s.4A, dan pendapatan s.4(f)	s.39(1)(j)
s.109A	Penghibur awam	s.39(1)(q)
s.107D	Ejen, peniaga dan pengedar	s.39(1)(s)

Perbezaan ini paling terasa pada perisian dan perkhidmatan awan. Royalti ditakrifkan dalam s.2 termasuk perisian secara nyata, jadi pembayaran bagi perisian yang dilesenkan daripada bukan pemastautin adalah royalti s.109 dan penolakannya berjalan melalui perenggan (f), bukan perenggan (j). Pengiraan cukai yang memetik (j) bagi setiap pembayaran bukan pemastautin telah salah melabelkan perbelanjaan rentas sempadan yang paling lazim dalam sesebuah perniagaan moden.

Keputusan Mahkamah Rayuan dalam KPHDN v Teraju Sinar Sdn Bhd (21 April 2014) menunjukkan mekanisme ini beroperasi pada cabang (j): caj pengendalian dan pembungkusan semula yang dibayar kepada bukan pemastautin ditolak kerana s.4A(ii) dan s.109B terpakai kepada perkhidmatan yang dijalankan di Malaysia, dan kegagalan memotong cukai itu dengan itu menarik s.39(1)(j).

Dua proviso itu, dan mengapa pembayaran lewat bukan penyelesaian

Setiap satu daripada perenggan (f), (i) dan (j) membawa pasangan proviso yang sama:

• Proviso (i) — perenggan itu tidak terpakai jika pembayar telah membayar jumlah yang dirujuk dalam subseksyen (2) seksyen pengenaan cukai yang berkaitan. Jumlah itu ialah cukai ditambah kenaikan yang dikenakan oleh seksyen pengenaan cukai itu sendiri — s.109(2), s.109B(2), s.107A(2), s.109F(2), s.107D(3). Kenaikan itu adalah ciri peruntukan cukai pegangan, bukan ciri s.113.
• Proviso (ii) — di mana cukai itu dibayar selepas tarikh akhir bagi mengemukakan pemulangan bagi tahun taksiran yang berkenaan, pembayaran itu tidak akan menjejaskan pengenaan penalti di bawah subseksyen 113(2) jika potongan itu telah dituntut dalam pemulangan tersebut.

Justeru kedua-dua akibat ini bertindan, dan bertindak secara berbeza. Membayar cukai pegangan dan kenaikan itu memulihkan potongan tersebut. Ia tidak membatalkan penalti pemulangan tidak betul. Public Ruling No. 10/2019 LHDN menghuraikan pengiraan ini melalui Contoh 18 dan 19 serta menyatakan dengan jelas bahawa apabila pembayar kemudiannya membayar dan taksiran itu dikurangkan di bawah proviso (ii), penalti s.113(2) itu dikekalkan.

Pengiraan penuh, termasuk cara kenaikan dan penalti itu berinteraksi pada invois sebenar, sepatutnya dibincangkan dalam artikel ketidakpatuhan cukai pegangan berbanding di sini.

Perenggan (r): sekatan Labuan yang menjejaskan pembayar Malaysia

Perenggan 39(1)(r) adalah pendek dan luar biasa terbuka. Ia menolak, tertakluk kepada mana-mana peraturan sebagaimana yang boleh ditetapkan oleh Menteri, sebarang jumlah berhubung pembayaran yang dibuat oleh pemastautin kepada entiti Labuan yang dirujuk dalam perenggan 2B(1)(a) Labuan Business Activity Tax Act 1990.

Tiga perkara berikut wajar dinyatakan secara eksplisit, kerana pasaran jarang berbuat demikian.

Kos itu mendarat di daratan (onshore). Kadar 3 peratus penerima Labuan tidak tersentuh. Sekatan itu mengurangkan potongan syarikat Malaysia yang membayar fi, faedah atau sewa itu — jadi kos cukai bagi susunan Labuan yang tidak tersusun dengan baik itu muncul dalam pengiraan syarikat kumpulan Malaysia, bukan syarikat Labuan itu.

Peratusan itu ditetapkan oleh peraturan, bukan oleh Akta. Perenggan (r) itu sendiri tidak menyatakan sebarang kadar. Kadar-kadar itu terkandung dalam peraturan Menteri yang dibuat di bawah perenggan tersebut. Peraturan tersebut tidak dapat diperoleh daripada mana-mana sumber rasmi, jadi tiada angka dinyatakan di sini. Angka 25 peratus dan 97 peratus yang beredar merentasi laman-laman penasihat tidak disahkan berdasarkan warta dan tidak sepatutnya dipercayai.

Pengecualian itu mungkin telah luput. Satu perintah pengecualian diterbitkan meliputi tahun taksiran 2019 hingga 2025. Tiada lanjutan melangkaui YA2025 dapat dikesan. Sesiapa yang membayar entiti Labuan daripada syarikat Malaysia perlu mengesahkan kedudukan semasa dengan LHDN sebelum menganggap sebarang pelepasan wujud sama sekali — ini adalah persoalan terbuka yang paling besar dalam kelompok Labuan.

Kesilapan lazim

Memetik perenggan (j) bagi setiap kegagalan cukai pegangan. Royalti dan faedah berjalan melalui (f); pembayaran kontrak bukan pemastautin berjalan melalui (i). Kesilapan ini menyalahnyatakan seksyen manakah kenaikannya terpakai dan pemulangan manakah yang tidak betul.

Menganggap kenaikan 10 peratus itu sebagai penalti s.113. Kenaikan itu terkandung dalam seksyen pengenaan cukai itu sendiri. Seksyen 113(2) adalah penalti berasingan yang bersamaan dengan cukai yang terkurang caj, dicapai melalui proviso (ii).

Menganggap pembayaran lewat membersihkan segala-galanya. Ia hanya memulihkan potongan itu sahaja. Public Ruling No. 10/2019 mengesahkan penalti s.113(2) itu kekal.

Menambah semula hanya 50 peratus bagi setiap baris keraian. Lapan proviso berkanun mengecualikan keseluruhan kategori daripada perenggan (l) sepenuhnya. Mengklasifikasikan sebelum membahagi dua bernilai wang yang sebenar.

Melupakan perenggan (d). Sumbangan kepada skim persaraan atau simpanan yang tidak diluluskan ditolak sepenuhnya, tanpa mengira rasional komersial.

Terlepas pandang perenggan (k) secara terkumpul. Proviso kedua mengehadkan potongan sewaan yang terkumpul merentasi tahun taksiran dan semua tahun berikutnya pada RM50,000 atau RM100,000 bagi kenderaan itu, bukan angka tahunan.

Mengabaikan notis s.81. Subseksyen 39(1A) menjadikan kelewatan pentadbiran satu penolakan kekal.

Langkah seterusnya

Semak jadual campuran-semula perenggan demi perenggan berbanding senarai di atas, bukan berbanding kertas kerja tahun lepas. Di mana penolakan itu adalah kegagalan cukai pegangan, betulkan cukai pegangan itu dahulu — potongan boleh dipulihkan, penalti biasanya tidak boleh. Di mana pembayaran itu pergi kepada entiti Labuan, anggap perenggan (r) sebagai risiko yang belum selesai dan dapatkan peraturan semasa disahkan secara bertulis. Dan di mana barisnya adalah keraian, klasifikasikan setiap item berbanding lapan proviso itu sebelum membahagi dua apa-apa.